第2章國際稅收

第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2023/2/312.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)及其類型2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2023/2/322.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1什么是稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征什么稅以及征多少稅等方面。2023/2/332.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力。具體到所得稅的征收：根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人；根據(jù)屬人原則，一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得是來源于本國還是外國。2023/2/342.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型根據(jù)屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。2023/2/352.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個主權(quán)國家都有權(quán)根據(jù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。

2023/2/362.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅管轄權(quán)的實施主要有：1．同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)2．僅實行地域管轄權(quán)3．同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)2023/2/372.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2023/2/382.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國作短暫的訪問或逗留。

2023/2/392.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1．住所標(biāo)準(zhǔn)住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。各國有不同的驗定標(biāo)準(zhǔn)——居住事實標(biāo)準(zhǔn)、主觀意愿標(biāo)準(zhǔn)、美國的“綠卡”標(biāo)準(zhǔn)、家庭所在地、經(jīng)濟利益中心或經(jīng)濟活動中心。中國：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益中心關(guān)系，在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住場所。2．居所標(biāo)準(zhǔn)居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3．停留時間標(biāo)準(zhǔn)許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。半年或一年2023/2/3102.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：

20世紀(jì)70年代在英國的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。2023/2/3112.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地；而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。2023/2/3122.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國停留時間標(biāo)準(zhǔn)：我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民(我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民)。有些國家不僅要看當(dāng)事人在該年度在本國停留的天數(shù)，還要考慮以前年度在本國停留的天數(shù)。2023/2/3132.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)“停留時間標(biāo)準(zhǔn)”舉例：如美國：當(dāng)年停留天數(shù)（達(dá)到31天或以上）+上一年天數(shù)×1/3+前一年天數(shù)×1/6≧183假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。根據(jù)以上計算方法，史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在2002年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果為183天，那么他便成為美國的稅收居民。2023/2/314停留天數(shù)的計算方法：多數(shù)國家規(guī)定，在本國停留不足一天的按一天計算，如：美國；有些國家規(guī)定，只有在本國停留到午夜時分的才按一天計算，如愛爾蘭；有些國家以小時為計算單位，即只有在本國停留的小時數(shù)相加達(dá)到24小時才算停留了一天，如英國；中國（國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干規(guī)定的通知》國稅發(fā)[2004]97號）：當(dāng)計算在中國無住所的個人在華居住天數(shù)時，其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。15部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上。

比利時(1)家庭在比利時；

(2)財產(chǎn)的管理地在比利時；

(3)在比利時有職業(yè)或從事經(jīng)營。

加拿大(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；

(2)1年中在加拿大停留183天以上。

丹麥1年中在丹麥停留半年以上。

法國(1)在法國有家庭或經(jīng)濟利益中心；

(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；

(3)1年中在法國停留183天以上。

德國(1)在德國有非臨時性住所；

(2)1年中在德國停留超過6個月。2023/2/316部分國家自然人稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

希臘

有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個人居住、家庭地址、活動中心來表現(xiàn)。

印度(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上；

(2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。

愛爾蘭(1)在愛爾蘭有住所可使用；

(2)在納稅年度停留183天或以上；

(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個月。意大利(1)在意大利有居民戶口登記；

(2)在意大利有經(jīng)濟利益中心；

(3)1年中在意大利停留滿183天。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本連續(xù)居住滿1年。

韓國(1)計劃在韓國長期居??；

(2)在韓國連續(xù)居住1年以上。2023/2/317部分國家自然人稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過183天。

馬來西亞(1)納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。

墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。

荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。

新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個月中在新西蘭停留183天以上。

葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；(2)在葡萄牙有可長期使用的住房。2023/2/318部分國家自然人稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。

西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上。

英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上。

美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。2023/2/3192.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1．注冊地(法律住所）標(biāo)準(zhǔn):又稱法律標(biāo)準(zhǔn)凡是按照本國的法律在本國登記注冊組建的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地以及業(yè)務(wù)活動所在地是否在本國境內(nèi)。容易操作。不利于法人移居。2023/2/320

2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2．管理機構(gòu)所在地（財政住所）標(biāo)準(zhǔn)凡是法人的管理機構(gòu)所在地設(shè)在本國，無論其在哪國注冊成立，都是本國的法人居民。（1）管理和控制的中心機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：一般根據(jù)公司權(quán)力由誰實際掌握和運用來確定法人的管理和控制活動。很多國家根據(jù)公司董事的居住地或公司董事會地點來判定公司的管理和控制機構(gòu)所在地，進(jìn)而確定該公司是否為本國的法人居民。（2）有些國家采用實際（或有效）管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。一般為日常業(yè)務(wù)管理機構(gòu)2023/2/3212.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)3．總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是總機構(gòu)（法人的主要營業(yè)所或主要辦事機構(gòu)）設(shè)在本國的法人即為本國的法人居民。與管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別：總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性，而管理和控制標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)的是法人權(quán)力中心（即法人的實際權(quán)力機構(gòu)和人物）的重要性。2023/2/3222.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)4．選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被本國居民所掌握，則該法人就是本國的法人居民。法人股東的居住地就是法人的居住地。2023/2/3232.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)。如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。但也有許多國家同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司只要滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司。如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。2023/2/3242.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：另外，一些國家在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時、韓國、日本同時實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時實行管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)及總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)以及總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。目前只有澳大利亞在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，還實行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。2023/2/325部分國家法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)

國別

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞注冊；

(2)在澳大利亞經(jīng)營；

(3)中心管理和控制機構(gòu)在澳大利亞；

(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。

比利時(1)在比利時依法注冊成立；

(2)公司的總部、主要管理機構(gòu)設(shè)在比利時。

加拿大(1)在加拿大依法注冊成立；(2)中心管理和控制機構(gòu)設(shè)在加拿大。

丹麥

在丹麥注冊成立。

法國在法國注冊成立。

德國(1)在德國注冊成立；

(2)管理中心在德國。2023/2/326部分國家法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)

國別

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

希臘(1)在希臘注冊成立；

(2)在希臘有管理機構(gòu)。

印度(1)在印度注冊成立；

(2)管理和控制活動全部在印度開展。

愛爾蘭中心管理和控制機構(gòu)在愛爾蘭。意大利(1)在意大利注冊成立；

(2)法人的管理總部在意大利；

(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。

日本(1)在日本依法注冊成立；

(2)注冊的主要機構(gòu)設(shè)在日本。

韓國(1)在韓國依法注冊成立；

(2)總機構(gòu)或主要機構(gòu)在韓國。2023/2/327部分國家法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)

國別

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡注冊成立；

(2)有效管理機構(gòu)在盧森堡。

馬來西亞

管理和控制中心在馬來西亞。

墨西哥

主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。

荷蘭(1)依法在荷蘭注冊成立；(2)中心管理機構(gòu)在荷蘭。新西蘭(1)在新西蘭依法注冊成立；

(2)法人總部設(shè)在新西蘭；

(3)管理和控制機構(gòu)在新西蘭。葡萄牙(1)法人注冊的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機構(gòu)在葡萄牙。2023/2/328部分國家法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)國別法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡管理和控制機構(gòu)在新加坡。

西班牙(1)在西班牙注冊成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士注冊成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。

英國(1)在英國注冊成立；(2)中心管理和控制機構(gòu)設(shè)在英國。

美國在美國依法注冊成立。2023/2/3292.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)：新的企業(yè)所得稅法頒布以前：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》：在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)(簡稱“三資”企業(yè))，如果其總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，要就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。我國判定法人居民身份是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)（實為其他國家稅法中的管理與控制中心機構(gòu)）所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同時滿足，缺一不可。新的標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)滿足“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就是中國的居民企業(yè)。依據(jù)：新《企業(yè)所得稅法》第二條：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！?023/2/3302.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營所得2.3.2勞務(wù)所得2.3.3投資所得2.3.4財產(chǎn)所得2023/2/3312.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營所得及判定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是不是納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得所得的經(jīng)營活動是否是該納稅人的主要經(jīng)濟活動。2023/2/3322.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：1．常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)大陸法系的國家多采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。常設(shè)機構(gòu)指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。對于非通過常設(shè)機構(gòu)取得的經(jīng)營所得，奉行所得原則或引力原則。2．交易地點標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國家一般用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。貿(mào)易利潤的來源地：貿(mào)易合同的簽訂地點，如英、加；貨物實際銷售地，如美。制造利潤的來源地：以制造活動的發(fā)生地為標(biāo)準(zhǔn)。2023/2/333中國經(jīng)營所得來源地判定新《企業(yè)所得稅法》第三條：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”2023/2/334所得原則和引力原則：所得原則（歸屬原則，attributionprinciple）：只對非居民外國公司通過本國常設(shè)機構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅，對通過本國常設(shè)機構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅。引力原則(forceofattractionrule)：當(dāng)一非居民外國公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，這時盡管該外國公司在本國從事的一些經(jīng)營活動不通過該常設(shè)機構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動與常設(shè)機構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)相同或類似，那么這些不是通過常設(shè)機構(gòu)取得的經(jīng)營所得也要被歸并到該常設(shè)機構(gòu)的總所得中一并納稅。2023/2/335所得原則與引力原則舉例：A國居民公司甲公司向B國銷售一批洗衣機，取得營業(yè)所得5萬美元。如果甲公司是由本公司將這批洗衣機直接銷售給B國進(jìn)口商。那么，根據(jù)常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，能否認(rèn)為這筆經(jīng)營所得來源于B國？B國不能認(rèn)為這5萬美元的營業(yè)所得是來自于B國的。如果甲公司在B國設(shè)有分公司乙公司（乙公司應(yīng)認(rèn)定為甲公司在B國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)），甲公司通過乙公司銷售洗衣機，獲得營業(yè)所得5萬美元。另外還通過B國的丙公司銷售電冰箱，丙公司與甲公司沒有任何附屬或控制關(guān)系，是一家獨立代理人，取得營業(yè)所得1萬美元。2023/2/336按照歸屬原則，B國怎樣確定A國公司營業(yè)所得來源？B國將對歸屬于乙公司的洗衣機營業(yè)所得5萬美元行使地域稅收管轄權(quán)征稅。按照引力原則？B國不但可以對歸屬于乙公司的洗衣機營業(yè)所得5萬美元征稅，還可以對并沒有通過乙公司銷售，但與乙公司經(jīng)營同類商品獲取的電冰箱營業(yè)所得1萬美元一并行使地域稅收管轄權(quán)征稅。2023/2/3372.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.2勞務(wù)所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)1．勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得。即勞務(wù)行為的實際發(fā)生地。對于從事獨立勞務(wù)者來說，主要看其固定基地所在地；對于從事非獨立勞務(wù)者來說，主要看其服務(wù)地點。如中國、美國。2023/2/338中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2011年)第五條下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；392．勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。如英國、巴西。3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)即以勞務(wù)合同簽訂的地點來判定受雇勞務(wù)所得的來源地。如愛爾蘭。2023/2/3402.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3投資所得及來源地判定標(biāo)準(zhǔn)投資所得是指因擁有一定的資產(chǎn)的所有權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費和租金所得等。股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得；租金是財產(chǎn)所有人向財產(chǎn)承租人收取的財產(chǎn)使用費。2023/2/3412.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)投資所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn):1．股息目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。2023/2/3422．利息許多國家是以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地；如中國舊法。我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機構(gòu)場所所在地確定。以用于支付利息的所得之來源地為利息來源地，如美國；以借款合同的簽訂地為利息來源地，如澳、新；以貸款的擔(dān)保物所在地為利息來源地，如奧地利、希臘。2023/2/3432.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)3．特許權(quán)使用費以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地，如中國舊法、美國；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地，如南非；以特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地，如中國新法、法國、比利時；中國新《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條：“特許權(quán)使用費所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定?！币詿o形資產(chǎn)的開發(fā)地為特許權(quán)使用費的來源地，如阿根廷。4．租金租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費基本相同。我國新法以租金支付者的居住地為租金所得的來源地。（舊法采用租賃財產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn)）2023/2/3442.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.4財產(chǎn)所得及來源地判定標(biāo)準(zhǔn)財產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。對于不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。但對于動產(chǎn)的所得：以動產(chǎn)的銷售地或轉(zhuǎn)讓地為來源地，如中國舊法、1986年以前的美國；以動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地為來源地，如中國舊法、目前的美國；以被轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的實際所在地為來源地。中國新《企業(yè)所得稅法》第七條：“動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地按照被投資企業(yè)所在地確定?！?023/2/3452.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)2.4.2非居民的納稅義務(wù)2023/2/346納稅人對一國政府的納稅義務(wù)取決于:該國實行的稅收管轄權(quán)類型;稅收征收制度;納稅人在該國的居民身份。2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅。這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。2023/2/347自然人居民中非長期居民和長期居民的納稅義務(wù)非長期居民負(fù)有條件的無限納稅義務(wù)；長期居民負(fù)無條件的無限納稅義務(wù)。我國稅法將在中國境內(nèi)無住所但在我國境內(nèi)居住滿1年不超過5年的個人視為非長期居民，其來源于中國境外的所得，可以只就由中國境內(nèi)機構(gòu)或個人支付部分繳納個人所得稅，而不必就中國境外機構(gòu)或個人支付的外國來源的所得納稅。而一旦在中國無住所的個人在中國境內(nèi)居住滿5年，從第六年開始的每一年度，在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外所得申報納稅；不滿一年，僅就該年度來源于中國境內(nèi)所得納稅。2023/2/348個人所得稅法實施條例第五條第(一)項屬于來源于中國境內(nèi)（外）的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)（外）工作期間取得的工資薪金：即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。492.4居民與非居民的納稅義務(wù)

《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》：對于在中國境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的外籍個人，在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報納稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅；上述個人在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)合并計算應(yīng)納稅款。2023/2/3502.4居民與非居民的納稅義務(wù)

非長期居民納稅義務(wù)舉例：史密斯先生從2004年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設(shè)備。他在泰國工作12天，泰國公司向其支付工資1000美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國的M公司工作。現(xiàn)需要計算史密斯先生2006年6月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。2023/2/351

2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿1年不超過5年的個人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅。而他被美國公司臨時派到泰國工作12天屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由泰國公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計算如下：(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計算的應(yīng)納稅額：(50000－4800)×30%－2755(速算扣除數(shù))＝10805(元)(2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：10805×（1-35000/50000×12/30）=7779.6（元）

2023/2/352速算扣除數(shù)采用超額累進(jìn)稅率計稅時，簡化計算應(yīng)納稅額的一個數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實際上是在相同級距和稅率條件下，全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額比超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額多納的一個常數(shù)。因此，在超額累進(jìn)稅率條件下，用全額累進(jìn)的計稅方法時，只要減掉這個常數(shù)，就等于用超額累進(jìn)方法計算的應(yīng)納稅額，故稱速算扣除數(shù)。采用速算扣除數(shù)法計算超額累進(jìn)稅率的所得稅時的計稅公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)的計算公式是：

本級速算扣除額=上一級最高所得額×（本級稅率－上一級稅率）＋上一級速算扣除數(shù)2023/2/353速算扣除數(shù)驗證用上述公式求得的速算扣除數(shù)，可用直接計算法驗證其準(zhǔn)確性。以個人所得稅工資、薪金所得適用的9級超額累進(jìn)稅率（2011年以前）第2級驗證如下：第1級不超過500元稅率5%

第2級超過500元至2000元的部分稅率10%

①用上述公式計算：

500×（10%－5%）＋0=25

②用直接計算法計算全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=2000×10%=200超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額=（500×5%）+（1500×10%）=175速算扣除數(shù)=200－175=252023/2/354552006年1月1日以后2011年9月1日起調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率

56起征點：3500元法人居民的納稅義務(wù)法人居民同樣有無限納稅義務(wù)。但是很多發(fā)達(dá)國家對于本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得都有延期納稅的規(guī)定。延期納稅：本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅，當(dāng)這些境外所得匯回本國以后本國居民公司再就其申報納稅。會產(chǎn)生國際避稅問題。我國稅法沒有延期納稅的規(guī)定：《境外所得計征所得稅暫行辦法》：納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實施細(xì)則規(guī)定的納稅年度計算申報并繳納所得稅。2023/2/3572.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.2非居民的納稅義務(wù)在一個實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅)。這種對該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國)一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。2023/2/3582.4居民與非居民的納稅義務(wù)現(xiàn)實情況：非居民自然人：有些國家規(guī)定，非居民在本國停留時間如果沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，其有限納稅義務(wù)在一定條件下可以得到豁免。如：美國：停留時間不超過90天，或報酬不超過3000美元新西蘭：停留時間不超過92天英國：資本利得2023/2/359《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第七條：“在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人。其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個人所得稅?！?023/2/360我國對非居民自然人納稅義務(wù)的具體規(guī)定（一）：在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日（或183日）的個人：非居民自然人僅需就實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)