《企業(yè)財務審計》課件第6章

第六章籌資與投資循環(huán)審計—2

—

籌資與投資循環(huán)審計第六章學習目標：1.了解籌資與投資循環(huán)的特點。2.了解籌資與投資循環(huán)涉及的業(yè)務活動。3.了解籌資與投資循環(huán)涉及的憑證與記錄。4.掌握籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試。5.掌握所有者權益審計。6.掌握投資審計。7.掌握其他相關項目審計?！?

—

籌資與投資循環(huán)審計第六章第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內部控制

及測試

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計概述第三節(jié)所有者權益審計

第四節(jié)投資審計

第五節(jié)其他相關項目審計—4

—

籌資與投資循環(huán)審計第六章第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計概述●一、籌資與投資循環(huán)的特點1.業(yè)務少會計年度內籌資與投資循環(huán)發(fā)生的業(yè)務較少，尤其是舉借長期債務、權益融資和長期投資等業(yè)務。

2.金額大籌資與投資循環(huán)每筆業(yè)務的金額通常較大，錯記、漏記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務進行會計處理，將會導致重大的錯報或漏報，從而對會計報表的公允性反映產生較大的影響。

—5

—

籌資與投資循環(huán)審計概述第一節(jié)3.約束性強籌資與投資循環(huán)活動必須遵循國家法律法規(guī)和相關合同的規(guī)定。因此，注冊會計師對籌資與投資循環(huán)審計時，應充分考慮籌資與投資循環(huán)的上述特點，對某些發(fā)生次數(shù)較少的業(yè)務，如所有者權益業(yè)務，可以采用詳查的測試方法?！?

—

01030204審批授權取得資金計算利息或股利簽訂合同或協(xié)議籌資與投資循環(huán)審計概述第一節(jié)05●二、籌資與投資循環(huán)涉及的業(yè)務活動1．籌資循環(huán)涉及的業(yè)務活動

償還本息或發(fā)放股利—7

—

籌資與投資循環(huán)審計概述第一節(jié)

2．投資循環(huán)涉及的業(yè)務活動投資循環(huán)（1）審批授權（2）取得證券或其他投資（3）取得投資收益（4）轉讓證券或收回其他投資—8

—

籌資與投資循環(huán)審計概述第一節(jié)●三、籌資與投資循環(huán)涉及的憑證與記錄

1.籌資循環(huán)涉及的憑證與記錄(1)債券。債券是公司依據法定程序發(fā)行、約定在一定期限內還本付息的有價證券。

(2)股票。股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持有股份享有權利和承擔義務的書面憑證。

(3)債券契約。債券契約是明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權利與義務的法律性文件。(4)股東名冊。股東名冊是發(fā)行記名股票的股份公司記載股東情況的花名冊?！?

—

籌資與投資循環(huán)審計概述第一節(jié)

(5)公司債券存根簿。

(6)承包或包銷協(xié)議。公司向社會公開發(fā)行股票或債券時，應當由依法設立的證券經營機構承銷或包銷，公司應與其簽訂承銷或包銷協(xié)議。

(7)借款合同或協(xié)議。公司向銀行或其他金融機構借入款項時應與其簽訂借款合同或協(xié)議。

(8)有關明細賬和總賬?！?0

—

籌資與投資循環(huán)審計概述第一節(jié)2．投資循環(huán)涉及的憑證與記錄

(1)債券契約。

(2)經紀人通知書。

(3)股票或債券。

(4)投資協(xié)議。

(5)有關明細賬和總賬?！?1

—

籌資與投資循環(huán)審計第六章第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試●一、籌資與投資循環(huán)的內部控制

1．籌資循環(huán)的內部控制籌資循環(huán)由借款交易和股東權益交易組成。企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應付債券，這些內容基本相似，股東權益增減變動的業(yè)務較少而金額較大，注冊會計師在審計中一般直接進行實質性程序。

—12

—

籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試第二節(jié)

(1)籌資的授權審批控制。適當授權及審批可明顯提高籌資活動效率，降低籌資風險，防止由于缺乏授權、審批而出現(xiàn)的一系列舞弊現(xiàn)象。

(2)籌資循環(huán)的職務分離控制。職責分工、明確責任是籌資循環(huán)內部控制的重要手段。(3)籌資收入款項的控制。

為了能使企業(yè)的內部控制有效執(zhí)行，客觀、公正地證實企業(yè)會計記錄的可信性，防止以籌資業(yè)務為名進行不正當活動或者以偽造會計記錄來掩蓋不正當活動的事項發(fā)生，企業(yè)最好委托獨立的代理機構籌資?！?3

—

籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試第二節(jié)(4)還本付息、支付股利等付出款項的控制。無論何種籌資形式都面臨利息的支付或股利的發(fā)放等支付款項的問題。由于企業(yè)債券受息人社會化的特征，企業(yè)可開出單張支票，委托有關代理機構代發(fā)，從而減少支票簽發(fā)次數(shù)，降低舞弊的可能性。另外，還應定期核對利息支付清單和開出支票總額。股利發(fā)放，要以董事會有關發(fā)放股利的決議文件為依據，對于無法遞交的支付利息或股利的支票要及時注銷或加蓋作廢戳記。對各種費用的開支，要核查金額是否正確，依據是否真實有效，盡量避免支付不合理的費用?！?4

—

籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試第二節(jié)

(5)實物保管的控制。債券和股票都應設立相應的登記簿，詳細登記已核準發(fā)行的債券和股票有關事項，如簽發(fā)日期、到期日期、支付方式、支付利率、當時市場利率、金額等。

(6)會計記錄的控制?；I資業(yè)務的會計處理較為復雜，因此會計記錄的控制尤為重要。企業(yè)應及時按正確的金額、合理的方法、在對應的賬戶和合理的會計期間予以正確記錄?！?5

—

籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試第二節(jié)

2．投資循環(huán)的內部控制

投資循環(huán)的內部控制應該包括以下幾個方面。

（1）投資計劃的審批授權控制（2）投資業(yè)務的職責分工控制（3）投資資產的安全保護控制（4）投資業(yè)務會計記錄控制（5）投資收益控制—16

—

籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試第二節(jié)●二、籌資與投資循環(huán)的控制測試1．籌資循環(huán)的控制測試

對籌資循環(huán)進行控制測試是在了解內部控制之后進行的。了解內部控制之后，評估重大錯報風險時，如果注冊會計師認為籌資循環(huán)相關內部控制設計是存在的，也是合理的，同時得到了執(zhí)行，或者說僅通過實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據，應當測試籌資循環(huán)的內部控制運行的有效性?！?7

—

籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試第二節(jié)

(1)籌資活動是否經過授權批準。測試授權審批制度可以直接向管理當局詢問，并查看有關記錄。

(2)籌資活動的授權、執(zhí)行、記錄和實物保管等是否嚴格分工。對職務分離控制的控制測試可以采用觀察、詢問等方法進行。(3)籌資活動是否建立了嚴密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查。注冊會計師可以采取檢查、穿行測試等方法，。注冊會計師在對籌資活動的內部控制實施控制測試的基礎上，應重新評估重大錯報風險，據以修改實質性程序的性質、時間和范圍。—18

—

籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試第二節(jié)2．投資循環(huán)的控制測試投資活動內部控制的控制測試內容包括：

(1)投資項目是否經授權批準。對于投資計劃的審批授權控制，主要通過查閱有關計劃資料、文件或直接向管理當局詢問來進行審查。(2)投資項目的授權、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴格區(qū)分。對于職務分離控制的測試，注冊會計師可以采取實地調查、跟蹤業(yè)務的方法來進行。

(3)有無健全的有價證券保管制度。注冊會計師應審閱內部相關人員對有價證券進行定期盤點的報告，重點審閱盤點方法是否適當，盤點結果與會計記錄相核對情況，以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)等?！?9

—

籌資與投資循環(huán)的內部控制及測試第二節(jié)(4)投資活動的核算方式是否符合有關財務制度的規(guī)定。相關投資收益的會計處理是否正確，注冊會計師可從各類投資業(yè)務的明細賬中抽取部分會計分錄，按“原始憑證——記賬憑證——明細賬——總賬”的順序核對有關數(shù)據和情況，判斷其會計處理過程是否合規(guī)完整，并據以核實上述了解的有關內部控制是否健全，是否得到有效的執(zhí)行。

(5)對投資收益的監(jiān)控是否適當。對此可以采取查閱分析報告或資料的方法進行測試。注冊會計師在完成上述工作后，取得了有關內部控制運行有效性的證據，應重新評估重大錯報風險，據以修改實質性程序的性質、時間和范圍?！?0

—

籌資與投資循環(huán)審計第六章第三節(jié)所有者權益審計●一、審計目標（1）確定被審計單位有關所有者權益內部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關經濟業(yè)務會計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關方面研究企業(yè)的財務結構，進行投資決策提供依據。（3）確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性，為投資者及其他有關方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。（4）確定會計報表上所有者權益的反映是否恰當。—21

—

所有者權益審計第三節(jié)●二、內部控制制度及其測試盡管對所有者權益的審計，通常是在資產、負債審計的基礎上，采用詳查法進行的，很少通過對其內部控制的符合性測試來確定審計范圍，但對其內部控制制度的符合性測試仍是所有者權益審計的一項重要內容?！?2

—

所有者權益審計第三節(jié)（1）存在或發(fā)

生認定的內部

控制目標所有

者權益賬面余

額在資產負債

表日確定存在，

已支付的股利

是由被審計期

間實際發(fā)生交易事項引起的。（2）完整性認定的內部控制目標：所有者權益的增減變動及其股利已登記入賬。

（3）權利和義務認定的內部控制目標：所有者權益代表所有者的法定求償權。（4）估價或分攤認定的內部控制目標：所有者權益的期末余額正確。○(一)所有者權益的內部控制制度及其測試的對應關系—23

—

所有者權益審計第三節(jié)○(二)了解內部控制制度

所有者權益內部控制應了解的要點概括如下：1．所有者權益的籌資活動是否經過授權審批。2．所有者權益籌資活動的職務是否恰當分離。

3．是否存在籌資收入款項的控制。4．是否存在支付股利付出款項的控制。

5．是否存在實物保管的控制。

6．會計記錄的控制是否合規(guī)。

—24

—

所有者權益審計第三節(jié)○(三)測試所有者權益籌資活動的內部控制在測試過程中，應針對不同的內部控制要點采用不同的測試方法：對于授權審批控制可以直接向管理當局詢問，并查看有關記錄；對于職務分離控制可以采取跟蹤業(yè)務的方法，實地調查各有關方面的情況；對于收入款項控制可以結合貨幣資金業(yè)務的內部控制測試進行；對于實物保管控制可以采取實地調查的方法；對于會計記錄控制，因其控制過程都在賬簿資料和有關文件中有記錄，所以應采取賬務追索收集證據的方法?！?5

—

所有者權益審計第三節(jié)具體來說，對所有者權益籌資活動內部控制的測試應確定以下事項。（1）所有者權益籌資活動是否經過授權批準。（2）所有者權益籌資活動的授權、執(zhí)行、記錄、實物保管等是否嚴格分工。（3）所有者權益籌資活動是否建立了嚴密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查?！?6

—

所有者權益審計第三節(jié)●三、實質性測試○

(一)股本或實收資本的實質性測試

實收資本的實質性測試程序與股本的實質性測試程序基本相同。對于股本的實質性測試，應通過“股本”賬戶進行，其程序主要包括以下幾點。（1）審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會會議記錄。（2）檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。（4）檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動。（3）索取或自己編制股本明細表?！?7

—

所有者權益審計第三節(jié)（5）函證發(fā)行在外的股票。（6）檢查股票發(fā)行費用的會計處理。（7）檢查股本是否已在資產負債表上恰當披露?！?8

—

所有者權益審計第三節(jié)

○(二)資本公積的實質性測試

注冊會計師對資本公積進行實質性測試，其測試內容應包括如下幾點：

1.獲取或編制資本公積明細表2.檢查資本公積形成的合法性3．審查資本公積使用的合法性4.確定資本公積是否在資產負債表上恰當反映—29

—

所有者權益審計第三節(jié)

○(三)盈余公積的實質性測試

盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積和公益金。注冊會計師對盈余公積進行實質性測試，其一般程序包括五點。1．獲取或編制盈余公積明細表2．檢查盈余公積的提取3．檢查盈余公積的使用4．驗證盈余公積賬戶的記錄5．檢查盈余公積是否已在資產負債表上恰當披露—30

—

所有者權益審計第三節(jié)

○(四)未分配利潤的實質性測試

未分配利潤實質性測試的程序一般包括以下內容。

1．獲取或編制未分配利潤明細表

2．復核公司章程、授權憑證和相關法規(guī)3．驗證未分配利潤的記錄4．確定是否公允披露

—31

—

籌資與投資循環(huán)審計第六章第四節(jié)投資審計●一、投資的審計目標投資審計的目標，主要包括以下幾方面：（1）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計單位所有；（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計價方法（成本法或權益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當。—32

—

01030204確定資產負債表中記錄的交易性金融資產是否存在確定記錄的交易性金融資產是否由被審計單位擁有或控制確定交易性金融資產是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄確定所有應當記錄的交易性金融資產是否均已記錄投資審計第四節(jié)●二、投資相關項目審計

○（一）交易性金融資產審計

1.交易性金融資產的審計目標05確定交易性金融資產在財務報表中的列報是否恰當—33

—

投資審計第四節(jié)2.交易性金融資產的實質性程序

(1)獲取或編制交易性金融資產明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

(2)就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產的意圖獲取審計證據，并考慮管理層實施該決定的能力。應向管理層詢問，查閱包括預算、會議紀要等在內的書面計劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇將投資劃分為交易性金融資產的理由是否充分。并注意有無將交易性金融資產與其他類別金融資產之間違規(guī)隨意轉換的現(xiàn)象?！?4

—

投資審計第四節(jié)

(3)獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整，會計處理是否正確。

(4)監(jiān)盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調整。

(5)向相關金融機構發(fā)函詢證交易性金融資產期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制。(6)抽取交易性金融資產增減變動的相關憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。

(7)檢查交易性金融資產的計價是否正確。(8)關注交易性金融資產是否存在重大的變現(xiàn)限制。

(9)檢查交易性金融資產在財務報表中的列報是否恰當?！?5

—

投資審計第四節(jié)○(二)可供出售金融資產審計

1.可供出售金融資產的審計目標

(1)確定資產負債表中記錄的可供出售金融資產是否存在。

(2)確定所有應當記錄的可供出售金融資產是否均已記錄。

(3)確定記錄的可供出售金融資產是否由被審計單位擁有或控制。

(4)確定可供出售金融資產是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄。

(5)確定可供出售金融資產在財務報表中的列報是否恰當?！?6

—

投資審計第四節(jié)

2.可供出售金融資產的實質性程序（1）獲取或編制可供出售金融資產明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（2）根據被審計單位管理層的意圖和能力，判斷可供出售金融資產的分類是否正確。（3）檢查庫存可供出售金融資產，并與相關賬戶余額進行核對。（4）向相關金融機構發(fā)函詢證可供出售金融資產期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查有關簽章是否符合要求。（5）獲取可供出售金融資產對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確?！?7

—

投資審計第四節(jié)

（6）抽取可供出售金融資產增減變動的相關憑證，檢查其是否完整合法，會計處理是否正確。（7）重新計算持有期間的利息和投資收益，與應收利息和投資收益中的相應數(shù)字核對。（8）復核可供出售金融資產劃轉為持有至到期投資是否充分，會計處理是否正確。（9）檢查可供出售金融資產出售時，其相關損益計算及會計處理是否正確，已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉入投資收益科目。（10）檢查可供出售金融資產的減值。（11）檢查可供出售金融資產在財務報表中的列報是否恰當。注意已用于債務擔保的可供出售金融資產是否恰當披露?！?8

—

投資審計第四節(jié)○（三）持有至到期投資審計

1.持有至到期投資審計的目的

1.確定資產負債表中記錄的持有至到期投資是否存在2.確定所有應當記錄的持有至到期投資是否均已記錄3.確定記錄的持有至到期投資是否由被審計單位擁有或控制4.確定持有至到期投資是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄5.確定持有至到期投資在財務報表中的列報是否恰當—39

—

投資審計第四節(jié)2.持有至到期投資的實質性程序

（1）獲取或編制持有至到期投資明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

（2）根據被審計單位管理層的意圖和能力，判斷持有至到期投資的分類是否正確。

（3）獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。

（4）檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進行核對。

（5）向相關金融機構發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。

—40

—

投資審計第四節(jié)

（6）抽取持有至到期投資增減變動的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。

（7）根據相關資料，確定債券投資的計息類型，結合投資收益科目，復核計算利息采用的利率是否恰當，相關會計處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息會計處理是否正確。

（8）結合投資收益科目，復核合處理持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉。

（9）檢查當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是否正確。

（10）當有客觀證據表明持有至到期投資發(fā)生減值時，應當復核相關資產項目的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關準備計提是否充分；檢查相關利息的計算及處理是否正確。

（11）檢查持有至到期投資在財務報表中的列報是否恰當。

—41

—

投資審計第四節(jié)○（四）長期股權投資審計

1.長期股權投資的審計目標(1)確定資產負債表中記錄的長期股權投資是否存在。(2)確定所有應當記錄的長期股權投資是否均已記錄。(3)確定記錄的長期股權投資是否由被審計單位擁有或控制。(4)確定長期股權投資是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄。(5)確定長期股權投資在財務報表中的列報是否恰當?！?2

—

投資審計第四節(jié)2.長期股權投資的實質性程序(1)獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

(2)根據有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。

(3)對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況?！?3

—

投資審計第四節(jié)(4)對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當?shù)膶徲嫽驅忛喅绦颉?/p>

(5)對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確。

(6)對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。

(7)檢查長期股權投資的增減變動的記錄是否完整?！?4

—

投資審計第四節(jié)(8)期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發(fā)生減值，是否正確計提長期股權投資減值準備，檢查有無違規(guī)轉回的現(xiàn)象。

(9)檢查長期股權投資在財務報表中的列報是否恰當。注意長期股權投資擔保的情況是否已作恰當披露。654—45

—

投資審計第四節(jié)1.投資收益的審計目標確定利潤表中記錄的投資收益已發(fā)生，且與被審計單位有關。確定所有應當記錄的投資收益是否均已記錄確定與投資收益有關的金額及其他數(shù)據是否已恰當記錄123○（五）投資收益審計確定投資收益是否已記錄于恰當?shù)馁~戶確定投資收益是否已記錄于正確的會計期間確定投資收益在財務報表中的列報是否恰當—46

—

投資審計第四節(jié)2.投資收益的實質性程序(1)獲取或編制投資收益分類明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。(2)與以前年度投資收益比較，結合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象。(3)與長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資等相關項目的審計結合，驗證確定投資收益是否的記錄是否正確，確定投資收益是否被記錄于正確的會計期間。(4)確定投資收益在財務報表中是否恰當列報?！?7

—

投資審計第四節(jié)

○（六）應收利息審計1.應收利息的審計目標(1)確定資產負債表中記錄的應收利息是否存在(2)確定所有應當記錄的應收利息是否均已記錄(3)確定記錄的應收利息是否由被審計單位擁有或控制(4)確定應收利息是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與

之相關的計價調整是否已恰當記錄(5)確定應收利息在財務報表中的列報是否恰當—48

—

投資審計第四節(jié)2.應收利息的實質性程序

(1)獲取或編制應收利息分類明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

(2)執(zhí)行實質性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均余額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較，確定兩者差異額是否合理。

(3)與交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資等相關項目的審計相結合，驗證確定應收利息的記錄是否充分、正確，檢查會計處理是否正確?！?9

—

投資審計第四節(jié)(4)對于重大的應收利息項目，審閱相關文件，復核其計算的準確性，必要時可函證。

(5)檢查應收利息減少有無異常。

(6)檢查期后收款情況，對截至審計時已收回金額較大的利息進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單等。

(7)關注長期未收回及金額較大的應收利息，詢問被審計單位管理層及相關職員，確定應收利息的可收回性。必要時可函證。

(8)檢查應收利息是否已在財務報表中恰當列報?！?0

—

投資審計第四節(jié)

○（七）應收股利審計

1.應收股利的審計目標(1)確定資產負債表中記錄的應收股利是否存在(2)確定所有應當記錄的應收股利是否均已記錄(3)確定記錄的應收股利是否由被審計單位擁有或控制(4)確定應收股利是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄(5)確定應收股利在財務報表中的列報是否恰當—51

—

投資審計第四節(jié)2.應收股利的實質性程序

(1)獲取或編制應收股利明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

(2)與長期股權投資、可供出售金融資產、交易性金融資產等相關項目的審計結合，驗證確定應收股利的計算是否正確，檢查會計處理是否正確。

(3)對于重大的應收股利項目，審閱相關文件，測試其計算的準確性，必要時可函證?！?2

—

投資審計第四節(jié)

(4)檢查應收股利減少有無異常。

(5)檢查期后收款情況，對截至審計時已收回金額較大的股利進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、股利分配方案等。

(6)關注長期未收回及金額較大的應收股利，詢問被審計單位管理人員及相關職員或查詢被投資單位的情況，確定應收股利的可收回性。必要時可函證。

(7)檢查應收股利是否在財務報表中恰當列報?！?3

—

籌資與投資循環(huán)審計第六章第五節(jié)其他相關項目審計●一、營業(yè)外收入審計○(一)營業(yè)外收入的審計目標

(1)確定利潤表中記錄的營業(yè)外收入是否已真實發(fā)生，且與被審單位有關。

(2)確定所有應當記錄的營業(yè)外收入是否均已記錄。

(3)確定與營業(yè)外收入有關的金額及其他數(shù)據是否已恰當記錄。

—54

—

其他相關項目審計第五節(jié)(4)確定營業(yè)外收入是否已記錄于恰當?shù)馁~戶。(5)確定營業(yè)外收入是否已記錄于正確的會計期間。(6)確定營業(yè)外收入在財務報表中的列報是否恰當?！?5

—

其他相關項目審計第五節(jié)○(二)營業(yè)外收入的實質性程序

(1)獲取或編制營業(yè)外收入明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)檢查營業(yè)外收入的核算內容是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，是否劃清營業(yè)外收入與其他收入的界限。(3)抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質特殊的項目，審查其內容的真實性和依據的充分性。(4)對營業(yè)外收入中各項目，如非流動資產處理利得、非貨幣性資產交換利得、盤盈利得、接受捐贈利得、政府補助等與相關賬戶記錄核對相符，并追查至相關原始憑證。(5)檢查營業(yè)外收入在財務報表中的列報是否恰當?！?6

—

其他相關項目審計第五節(jié)●二、營業(yè)外支出審計○(一)營業(yè)外支出的審計目標

(1)確定利潤表中記錄的營業(yè)外支出是否已真實發(fā)生，且與被審計單位有關。(2)確定所有應當記錄的營業(yè)外支出是否均已記錄。(3)確定與營業(yè)外支出有關的金額及其他數(shù)據是否已恰當記錄。(4)確定營業(yè)外支出是否已記錄于恰當?shù)馁~戶(5)確定營業(yè)外支出是否已記錄于正確的會計期間。(6)確定營業(yè)外支出在財務報表中的列報是否恰當—57

—

其他相關項目審計第五節(jié)○

(二)營業(yè)外支出的實質性程序

(1)獲取或編制營業(yè)外支出明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)檢查營業(yè)外支出內容是否符合會計準則的規(guī)定，是否劃清營業(yè)外支出與其他費用的界限。(3)對營業(yè)外支出的各項目，如非流動資產處理損失、非貨幣性資產交換損失、盤虧與毀損的資產發(fā)生的凈損失、捐贈支出、債務重組損失、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助費等