企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、主要內(nèi)容分三節(jié)1、第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述2、第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制（重點(diǎn)）3、第三節(jié)新舊比較與銜接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告1第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者、債權(quán)人等對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性和相關(guān)性提出了更高的要求。中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以使對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督管理更加及時(shí)，更有助于揭示問題，尋求相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的行為，以滿足投資者決策需求。為了規(guī)范中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述

在2

中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。“中期”，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度(自公歷1月1日起至12月31日止)的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年,也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等.由此可以得出，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告.中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表；(2)利潤表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)附注。這是中期財(cái)務(wù)報(bào)告最基本構(gòu)成。中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告3在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：1．資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。但其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息一旦在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供,就應(yīng)當(dāng)遵循中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定。比如企業(yè)編制的所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益）變動(dòng)表報(bào)表，其內(nèi)容和格式也應(yīng)當(dāng)與上年度相一致。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件42．中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但如果當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，與此同時(shí)，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。如中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。企業(yè)在提供比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按新準(zhǔn)則的要求作出相應(yīng)調(diào)整。3．中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，是適當(dāng)簡(jiǎn)化的。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。如果某項(xiàng)信息沒有在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，會(huì)影響到投資者等信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量判斷的正確性，那么就認(rèn)為這一信息是重要的。但企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的信息。本章著重講解中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則和要求等問題2．中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上5第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制

（重點(diǎn)）一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則（一）應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則

企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。

（二）應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。在遵循重要性原則時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制

（重點(diǎn)）一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的6

1．重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2．重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。企業(yè)在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。1．重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基73．重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。通常，在判斷某一項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合在一起予以考慮，而且在判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其他相關(guān)因素。在一些特殊情況下，單獨(dú)依據(jù)項(xiàng)目的金額或者性質(zhì)就可以判斷其重要性。例如，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，該變更事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期期末財(cái)務(wù)狀況或者當(dāng)期損益的影響可能比較小，但對(duì)以后期間財(cái)務(wù)狀況或者損益的影響卻比較大，因此會(huì)計(jì)政策變更從性質(zhì)上屬于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。3．重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析8（三）應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則

編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，其編報(bào)的時(shí)間通常也短于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息。為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)。例如，企業(yè)通常在會(huì)計(jì)年度末對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，因此，對(duì)年末存貨可以達(dá)到較為精確的計(jì)價(jià).（三）應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則9

但是在中期末，由于時(shí)間上的限制和成本方面的考慮，有時(shí)不大可能對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，在這種情況下，對(duì)于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。需要強(qiáng)調(diào)的是，中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的重要性和及時(shí)性原則，是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要特殊考慮的兩個(gè)關(guān)鍵因素。同時(shí)，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則，比如可比性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也應(yīng)當(dāng)像年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣予以遵循。但是在中期末，由于時(shí)間上的限制和成本方面10二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1．中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則相一致。即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生交易或者事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短（相對(duì)于會(huì)計(jì)年度而言）而改變。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不能根據(jù)會(huì)計(jì)年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的交易或者事項(xiàng)來判斷當(dāng)前中期的有關(guān)項(xiàng)目是否符合會(huì)計(jì)要素的定義，也不能人為均衡會(huì)計(jì)年度內(nèi)各中期的收益。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量11(例1)HBC圖書出版公司對(duì)外征訂圖書，收到訂單和購書款與發(fā)送圖書分屬于不同的中期，則企業(yè)在收到訂單和購書款的中期就不能確認(rèn)圖書的銷售因?yàn)榇藭r(shí)與圖書所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，企業(yè)只能在發(fā)送圖書，并且與圖書所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的中期才能確認(rèn)收入.企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)像會(huì)計(jì)年度末一樣，將其計(jì)入當(dāng)期損益,不能遞延到以后中期，因?yàn)樗呀?jīng)不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(例1)HBC圖書出版公司對(duì)外征訂圖書，收到訂單12(例2)AAA公司為一家化工生產(chǎn)企業(yè)，需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。20×7年6月30日，AAA公司在盤點(diǎn)庫存時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批賬面價(jià)值為100萬元的存貨已經(jīng)毀損.本例中，對(duì)AAA公司而言，該批存貨已無任何價(jià)值，不會(huì)再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義。因此，在編制AAA公司第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該批存貨就不能再作為資產(chǎn)列報(bào)，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)損失.(例2)AAA公司為一家化工生產(chǎn)企業(yè)，需要編制季度13企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日不能把潛在義務(wù)（即使該義務(wù)很可能在會(huì)計(jì)年度的以后中期變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)）確認(rèn)為負(fù)債，也不能把當(dāng)時(shí)已經(jīng)符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（即使履行該義務(wù)的時(shí)間和金額還須等到會(huì)計(jì)年度以后中期才能夠完全確定）遞延到以后中期進(jìn)行確認(rèn)。2．中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。也就是說，無論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，即企業(yè)在中期應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為中期會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)。企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日不能把潛在義務(wù)（即使該義14

3．中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定為了保持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策的一貫性，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后按規(guī)定變更了會(huì)計(jì)政策，且該變更后的會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用；中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用該變更后的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于中期會(huì)計(jì)政策的變更需要注意以下兩點(diǎn)：3．中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一15（1）企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定的條件，即企業(yè)只有在滿足下列條件之一時(shí)，才能在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更：①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)（2）企業(yè)在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)確保該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策亦將在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不允許企業(yè)在同一會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間隨意變更會(huì)計(jì)政策，但符合國家法律、行政法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的除外。（1）企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——16

對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，本準(zhǔn)則規(guī)定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映該會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額不作調(diào)整。也就是說，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，前一個(gè)或者幾個(gè)中期（如季度）的會(huì)計(jì)估計(jì)在以后一個(gè)中期或者幾個(gè)中期（如季度）里發(fā)生了變更，應(yīng)當(dāng)按照中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，不對(duì)以前中期已經(jīng)報(bào)告過的會(huì)計(jì)估計(jì)金額作追溯調(diào)整，也不重編以前中期的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)只需在變更當(dāng)期或者以后期間按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期，如果還影響到以后期間的話，還應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入以后期間，同時(shí)在附注中作相應(yīng)披露。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，本準(zhǔn)則規(guī)定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)17（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外.企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性特征，是指企業(yè)營業(yè)收入的取得或者營業(yè)成本的發(fā)生主要集中在全年度的某一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于冬季；冷飲企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于夏季。（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量18企業(yè)經(jīng)營的周期性特征，是指企業(yè)每隔一個(gè)周期就會(huì)穩(wěn)定地取得一定的收入或者發(fā)生一定的成本的情況。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)通常需要一個(gè)周期，如需要2至3年才能完成開發(fā)，而該企業(yè)又不同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，這樣在房地產(chǎn)開發(fā)完成并出售之前，企業(yè)不能確認(rèn)收入，所發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用則作為房地產(chǎn)的開發(fā)成本，企業(yè)通常只有在將所開發(fā)完成的房地產(chǎn)對(duì)外出售之后才能確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)各項(xiàng)收入一般是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異不會(huì)很大。但是，因季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些收入，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)計(jì)或者遞延，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還規(guī)定,季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的,則在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)經(jīng)營的周期性特征，是指企業(yè)每隔一個(gè)周期就會(huì)19（三）會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，對(duì)于一些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)等，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期之間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｖ衅谪?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則又規(guī)定，如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤，則在中期末也允許預(yù)提或者待攤.(例3)ABC公司根據(jù)年度培訓(xùn)計(jì)劃，在20×7年6月份對(duì)員工進(jìn)行了專業(yè)技能和管理知識(shí)方面的集中培訓(xùn)，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用30萬元.本例中，對(duì)于該項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用，公司應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入6月份的損益，不能在6月份之前預(yù)提，也不能在6月份之后待攤。（三）會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量20三、中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。具體包括以下內(nèi)容：1．上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則，編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新規(guī)定的除外。2．上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。3．企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就需要將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。三、中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求214．應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，如上市公司，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。四、比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性、相關(guān)性和有用性,企業(yè)在中期末除了編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表.中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：4．應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度221．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。2．本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。3．年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。1．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。23

需要說明的是，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)在中期內(nèi)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，則上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行重新分類，以確保其與本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)信息相互可比。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中說明財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新分類的原因及內(nèi)容。如果企業(yè)因原始數(shù)據(jù)收集、整理或者記錄等方面的原因，無法對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行重新分類，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能進(jìn)行重新分類的原因。需要說明的是，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較24（2）企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，其累積影響數(shù)能合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。同時(shí)，在附注中說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（3）對(duì)于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中相應(yīng)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報(bào)表。（2）企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，其累積影響數(shù)25五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注，是對(duì)中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)闡述，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。其目的是使財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策更加相關(guān)、有用，但同時(shí)又要考慮成本效益原則。1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)。五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注26(例4)KK公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司20×7年3月5日對(duì)外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。本例中，對(duì)于這一事項(xiàng)，KK公司不僅應(yīng)當(dāng)在20×7年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露，在20×7年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。2．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露為了全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng).此外，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。(例4)KK公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司20×7年3月527（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露內(nèi)容中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。企業(yè)在中期會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。3．前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因.4．企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。5．存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露內(nèi)容286．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。7．對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。8．證券發(fā)行、回購和償還情況。9．向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況.10．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(虧損)。11．中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。12．上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。6．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。2913．企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。14．其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。企業(yè)在提供上述5和10有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤(虧損)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期(或者本中期末)和本年度初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比中期(或者可比期末)和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。13．企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位30此外，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，如果以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更、而企業(yè)又不單獨(dú)編制該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。例如，某公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，但不需單獨(dú)編制第4季度財(cái)務(wù)報(bào)告。假設(shè)該公司在第4季度里，對(duì)第1、2或者第3季度財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、資產(chǎn)減值：預(yù)計(jì)負(fù)債等估計(jì)作了重大變更，則需要在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。同樣地，假如一家公司是需要編制半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，但不單獨(dú)編制下半年財(cái)務(wù)報(bào)告，如果該公司對(duì)于上半年財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)在下半年作了重大變更，應(yīng)當(dāng)在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中予以說明。此外，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，如果以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中31六、中期會(huì)計(jì)政策變更的處理

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)披露。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；同時(shí)，上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求，對(duì)以前年度比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，進(jìn)行追溯調(diào)整；同時(shí)，涉及到本會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更以前各中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度和可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表期間一貫采用。反之，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，以及不涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)，如果累積影響數(shù)不能合理確定的，也應(yīng)當(dāng)說明理由。六、中期會(huì)計(jì)政策變更的處理32企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露下列會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)：披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度的累積影響數(shù)，包括：對(duì)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)；以前年度可比中期損益的影響數(shù)。披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)變更中期、年初至變更中期末損益的影響數(shù)。披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)年度會(huì)計(jì)政策變更前各中期損益的影響數(shù)。企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如果會(huì)計(jì)政策企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露下列會(huì)計(jì)政策變更的33變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的第1季度，企業(yè)除了計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方面，只需要根據(jù)變更后的會(huì)計(jì)政策編制第1季度和當(dāng)年度以后季度財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供的以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作相應(yīng)調(diào)整。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露方面，應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度的累積影響數(shù)(包括對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)和以前年度可比中期損益的影響數(shù))和對(duì)第1季度損益的影響數(shù)，在當(dāng)年度第1季度之后的其他季度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，則應(yīng)當(dāng)披露第l季度發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)季度損益的影響數(shù)和年初至本季度末損益的影響數(shù)。變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的第1季度，企業(yè)除了計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更34如果會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第1季度之外的其他季度，如第2季度、第3季度等，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在第1季度而言要復(fù)雜一些。企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方面，還需要調(diào)整根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供的以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和比較財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及在會(huì)計(jì)政策變更季度財(cái)務(wù)報(bào)告中或者變更以后季度財(cái)務(wù)報(bào)告中所涉及到的本會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更之前季度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注披露方面，企業(yè)需要披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度的累積影響數(shù)，主要有：（1）對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)；（2）以前年度可比中期損益的影響數(shù)，包括可比季度損益的影響數(shù)和可比年初至季度末損益的影響數(shù)；（3）對(duì)當(dāng)年度變更季度、年初至變更季度末損益的影響數(shù)；（4）當(dāng)年度會(huì)計(jì)政策變更前各季度損益的影響數(shù)。如果會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第1季度之外的35第三節(jié)新舊比較與銜接

一、新舊比較新準(zhǔn)則與2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）相比，沒有實(shí)質(zhì)性變化。二、新舊銜接企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別以下情況進(jìn)行處理：（一）對(duì)于首次按照新準(zhǔn)則編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)如果該企業(yè)在以前年度沒有編制可比中期(包括可比中期和可比年初至可比中期末)的財(cái)務(wù)報(bào)表，該企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則的年度所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，可以不提供上年度可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。第三節(jié)新舊比較與銜接

一、新舊比較36（二）企業(yè)以前年度編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，首次采用新準(zhǔn)則的年度所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)提供上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表。如果上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策與新準(zhǔn)則不相符的，還應(yīng)當(dāng)作追溯調(diào)整。從按照新準(zhǔn)則編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表的第二年起，應(yīng)當(dāng)提供新準(zhǔn)則規(guī)定的所有可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及其應(yīng)用指南規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行編制，上年度比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)一并作相應(yīng)調(diào)整。（四）對(duì)于首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“年初余額”、“上期金額”，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整。（二）企業(yè)以前年度編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，首次采用新準(zhǔn)則的年度所37謝謝！謝謝！38企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、主要內(nèi)容分三節(jié)1、第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述2、第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制（重點(diǎn)）3、第三節(jié)新舊比較與銜接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告39第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者、債權(quán)人等對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性和相關(guān)性提出了更高的要求。中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以使對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督管理更加及時(shí)，更有助于揭示問題，尋求相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的行為，以滿足投資者決策需求。為了規(guī)范中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）。第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述

在40

中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?！爸衅凇?，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度(自公歷1月1日起至12月31日止)的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年,也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等.由此可以得出，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告.中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表；(2)利潤表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)附注。這是中期財(cái)務(wù)報(bào)告最基本構(gòu)成。中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告41在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：1．資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。但其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息一旦在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供,就應(yīng)當(dāng)遵循中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定。比如企業(yè)編制的所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益）變動(dòng)表報(bào)表，其內(nèi)容和格式也應(yīng)當(dāng)與上年度相一致。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件422．中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但如果當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，與此同時(shí)，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。如中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。企業(yè)在提供比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按新準(zhǔn)則的要求作出相應(yīng)調(diào)整。3．中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，是適當(dāng)簡(jiǎn)化的。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。如果某項(xiàng)信息沒有在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，會(huì)影響到投資者等信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量判斷的正確性，那么就認(rèn)為這一信息是重要的。但企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的信息。本章著重講解中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則和要求等問題2．中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上43第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制

（重點(diǎn)）一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則（一）應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則

企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。

（二）應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。在遵循重要性原則時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制

（重點(diǎn)）一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的44

1．重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2．重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。企業(yè)在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。1．重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基453．重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。通常，在判斷某一項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合在一起予以考慮，而且在判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其他相關(guān)因素。在一些特殊情況下，單獨(dú)依據(jù)項(xiàng)目的金額或者性質(zhì)就可以判斷其重要性。例如，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，該變更事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期期末財(cái)務(wù)狀況或者當(dāng)期損益的影響可能比較小，但對(duì)以后期間財(cái)務(wù)狀況或者損益的影響卻比較大，因此會(huì)計(jì)政策變更從性質(zhì)上屬于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。3．重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析46（三）應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則

編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，其編報(bào)的時(shí)間通常也短于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息。為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)。例如，企業(yè)通常在會(huì)計(jì)年度末對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，因此，對(duì)年末存貨可以達(dá)到較為精確的計(jì)價(jià).（三）應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則47

但是在中期末，由于時(shí)間上的限制和成本方面的考慮，有時(shí)不大可能對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，在這種情況下，對(duì)于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。需要強(qiáng)調(diào)的是，中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的重要性和及時(shí)性原則，是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要特殊考慮的兩個(gè)關(guān)鍵因素。同時(shí)，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則，比如可比性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也應(yīng)當(dāng)像年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣予以遵循。但是在中期末，由于時(shí)間上的限制和成本方面48二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1．中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則相一致。即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生交易或者事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短（相對(duì)于會(huì)計(jì)年度而言）而改變。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不能根據(jù)會(huì)計(jì)年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的交易或者事項(xiàng)來判斷當(dāng)前中期的有關(guān)項(xiàng)目是否符合會(huì)計(jì)要素的定義，也不能人為均衡會(huì)計(jì)年度內(nèi)各中期的收益。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量49(例1)HBC圖書出版公司對(duì)外征訂圖書，收到訂單和購書款與發(fā)送圖書分屬于不同的中期，則企業(yè)在收到訂單和購書款的中期就不能確認(rèn)圖書的銷售因?yàn)榇藭r(shí)與圖書所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，企業(yè)只能在發(fā)送圖書，并且與圖書所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的中期才能確認(rèn)收入.企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)像會(huì)計(jì)年度末一樣，將其計(jì)入當(dāng)期損益,不能遞延到以后中期，因?yàn)樗呀?jīng)不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(例1)HBC圖書出版公司對(duì)外征訂圖書，收到訂單50(例2)AAA公司為一家化工生產(chǎn)企業(yè)，需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。20×7年6月30日，AAA公司在盤點(diǎn)庫存時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批賬面價(jià)值為100萬元的存貨已經(jīng)毀損.本例中，對(duì)AAA公司而言，該批存貨已無任何價(jià)值，不會(huì)再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義。因此，在編制AAA公司第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該批存貨就不能再作為資產(chǎn)列報(bào)，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)損失.(例2)AAA公司為一家化工生產(chǎn)企業(yè)，需要編制季度51企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日不能把潛在義務(wù)（即使該義務(wù)很可能在會(huì)計(jì)年度的以后中期變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)）確認(rèn)為負(fù)債，也不能把當(dāng)時(shí)已經(jīng)符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（即使履行該義務(wù)的時(shí)間和金額還須等到會(huì)計(jì)年度以后中期才能夠完全確定）遞延到以后中期進(jìn)行確認(rèn)。2．中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。也就是說，無論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，即企業(yè)在中期應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為中期會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)。企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日不能把潛在義務(wù)（即使該義52

3．中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定為了保持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策的一貫性，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后按規(guī)定變更了會(huì)計(jì)政策，且該變更后的會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用；中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用該變更后的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于中期會(huì)計(jì)政策的變更需要注意以下兩點(diǎn)：3．中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一53（1）企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定的條件，即企業(yè)只有在滿足下列條件之一時(shí)，才能在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更：①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)（2）企業(yè)在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)確保該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策亦將在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不允許企業(yè)在同一會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間隨意變更會(huì)計(jì)政策，但符合國家法律、行政法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的除外。（1）企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——54

對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，本準(zhǔn)則規(guī)定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映該會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額不作調(diào)整。也就是說，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，前一個(gè)或者幾個(gè)中期（如季度）的會(huì)計(jì)估計(jì)在以后一個(gè)中期或者幾個(gè)中期（如季度）里發(fā)生了變更，應(yīng)當(dāng)按照中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，不對(duì)以前中期已經(jīng)報(bào)告過的會(huì)計(jì)估計(jì)金額作追溯調(diào)整，也不重編以前中期的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)只需在變更當(dāng)期或者以后期間按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期，如果還影響到以后期間的話，還應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入以后期間，同時(shí)在附注中作相應(yīng)披露。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，本準(zhǔn)則規(guī)定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)55（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外.企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性特征，是指企業(yè)營業(yè)收入的取得或者營業(yè)成本的發(fā)生主要集中在全年度的某一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于冬季；冷飲企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于夏季。（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量56企業(yè)經(jīng)營的周期性特征，是指企業(yè)每隔一個(gè)周期就會(huì)穩(wěn)定地取得一定的收入或者發(fā)生一定的成本的情況。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)通常需要一個(gè)周期，如需要2至3年才能完成開發(fā)，而該企業(yè)又不同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，這樣在房地產(chǎn)開發(fā)完成并出售之前，企業(yè)不能確認(rèn)收入，所發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用則作為房地產(chǎn)的開發(fā)成本，企業(yè)通常只有在將所開發(fā)完成的房地產(chǎn)對(duì)外出售之后才能確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)各項(xiàng)收入一般是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異不會(huì)很大。但是，因季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些收入，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)計(jì)或者遞延，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還規(guī)定,季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的,則在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)經(jīng)營的周期性特征，是指企業(yè)每隔一個(gè)周期就會(huì)57（三）會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，對(duì)于一些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)等，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期之間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。中期?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則又規(guī)定，如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤，則在中期末也允許預(yù)提或者待攤.(例3)ABC公司根據(jù)年度培訓(xùn)計(jì)劃，在20×7年6月份對(duì)員工進(jìn)行了專業(yè)技能和管理知識(shí)方面的集中培訓(xùn)，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用30萬元.本例中，對(duì)于該項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用，公司應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入6月份的損益，不能在6月份之前預(yù)提，也不能在6月份之后待攤。（三）會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量58三、中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。具體包括以下內(nèi)容：1．上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則，編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新規(guī)定的除外。2．上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。3．企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就需要將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。三、中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求594．應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，如上市公司，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。四、比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性、相關(guān)性和有用性,企業(yè)在中期末除了編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表.中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：4．應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度601．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。2．本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。3．年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。1．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。61

需要說明的是，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)在中期內(nèi)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，則上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行重新分類，以確保其與本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)信息相互可比。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中說明財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新分類的原因及內(nèi)容。如果企業(yè)因原始數(shù)據(jù)收集、整理或者記錄等方面的原因，無法對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行重新分類，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能進(jìn)行重新分類的原因。需要說明的是，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較62（2）企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，其累積影響數(shù)能合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。同時(shí)，在附注中說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（3）對(duì)于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中相應(yīng)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報(bào)表。（2）企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，其累積影響數(shù)63五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注，是對(duì)中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)闡述，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。其目的是使財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策更加相關(guān)、有用，但同時(shí)又要考慮成本效益原則。1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)。五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注64(例4)KK公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司20×7年3月5日對(duì)外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。本例中，對(duì)于這一事項(xiàng)，KK公司不僅應(yīng)當(dāng)在20×7年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露，在20×7年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。2．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露為了全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng).此外，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。(例4)KK公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司20×7年3月565（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露內(nèi)容中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。企業(yè)在中期會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。3．前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因.4．企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。5．存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露內(nèi)容666．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。7．對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。8．證券發(fā)行、回購和償還情況。9．向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況.10．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(虧損)。11．中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。12．上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。6．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。6713．企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。14．其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。企業(yè)在提供上述5和10有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤(虧損)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期(或者本中期末)和本年度初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比中期(或者可比期末)和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。13．企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位68此外，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，如果以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更、而企業(yè)又不單獨(dú)編制該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。例如，某公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，但不需單獨(dú)編制第4季度財(cái)務(wù)報(bào)告。假設(shè)該公司在第4季度里，對(duì)第1、2或者第3季度財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、資產(chǎn)減值：預(yù)計(jì)負(fù)債等估計(jì)作了重大變更，則需要在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)