籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例課件

第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例本章三個(gè)審計(jì)案例涉及到籌資與投資兩個(gè)方面。

案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例案例三

瑞豐公司投資審計(jì)案例整理ppt第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例本章三個(gè)審計(jì)案例涉及到籌資與1案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例本案例特點(diǎn)

負(fù)債融資是企業(yè)籌集資金的傳統(tǒng)方式，本案例只包括銀行借款和應(yīng)付債券的審計(jì)。本案例中所分析的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的形式是負(fù)債融資中存在的主要問(wèn)題，但不是全部。

本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)們應(yīng)重點(diǎn)掌握銀行借款使用和借款利息列支的審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程。整理ppt案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例本案例特點(diǎn)整理ppt2案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例本案例的審計(jì)概況1．審計(jì)人

立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長(zhǎng)及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人

華興股份有限公司。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開(kāi)發(fā)、制造和銷(xiāo)售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷(xiāo)售及進(jìn)出口國(guó)際貿(mào)易等。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容

2005年2月10至3月5日本案例主要反映負(fù)債融資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。整理ppt案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例本案例的審計(jì)概況整理p3案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例審計(jì)方法與過(guò)程

（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。

（2）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：編制借款明細(xì)表并與有關(guān)會(huì)計(jì)資料核對(duì)，審閱借款的明細(xì)賬；函證開(kāi)戶(hù)銀行，核實(shí)借款的實(shí)有額；審查借款的使用情況；審查借款費(fèi)用的列支情況；審查溢價(jià)發(fā)行企業(yè)債券的會(huì)計(jì)處理等情況。整理ppt案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例審計(jì)方法與過(guò)程編制4借款使用問(wèn)題的線(xiàn)索短期借款－－生產(chǎn)借款明細(xì)賬顯示：6－12月平均貸款710000元；存貨合計(jì)200000元。其他應(yīng)收款為330000元。長(zhǎng)期借款方面，公司5月4日從海淀工行借入技術(shù)改造借款1000000元，但“在建工程”賬戶(hù)中沒(méi)有相應(yīng)的增加支出數(shù)。up整理ppt借款使用問(wèn)題的線(xiàn)索短期借款－－生產(chǎn)借款明細(xì)賬顯示：6－12月5利息費(fèi)用的核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：籌建期間的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，計(jì)入在建工程；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。整理ppt利息費(fèi)用的核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：整理ppt6借款費(fèi)用資本化問(wèn)題舊準(zhǔn)則規(guī)定能予以資本化的借款費(fèi)用為符合資本化條件的因?qū)ｉT(mén)借款（“為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)”）而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)（‘需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)’）的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本”。整理ppt借款費(fèi)用資本化問(wèn)題舊準(zhǔn)則規(guī)定能予以資本化的借款費(fèi)用為符合資本7利息費(fèi)用的核算常見(jiàn)問(wèn)題：（1）將應(yīng)記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯(cuò)誤地記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以降低在建工程成本，增大財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)；（2）將應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息錯(cuò)誤地記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。審查方法：審閱、核對(duì)“長(zhǎng)期借款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶(hù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料。整理ppt利息費(fèi)用的核算常見(jiàn)問(wèn)題：（1）將應(yīng)記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的借82004年12月30日的第90號(hào)憑證分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000貸：長(zhǎng)期借款300000其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對(duì)，并實(shí)際查驗(yàn)該工程，該工程尚未竣工。調(diào)整分錄：借：在建工程300000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000up整理ppt2004年12月30日的第90號(hào)憑證分錄為：up整理ppt9折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法采用實(shí)際利率法。

若不攤銷(xiāo)，則會(huì)影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準(zhǔn)確性。整理ppt折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其債券10折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理：（以溢價(jià)為例）發(fā)行時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－債券面值貸：應(yīng)付債券－債券溢價(jià)計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付債券－債券溢價(jià)貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息整理ppt折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理：（以溢價(jià)為例）發(fā)行時(shí)：計(jì)提利息時(shí)：112004年12月30日的第97號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120000貸：應(yīng)付債券－－應(yīng)計(jì)利息120000其摘要為計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用。經(jīng)與原始憑證核對(duì)，是2004年1月1日以120萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行了票面利率為12％的面值為100萬(wàn)元的5年期債券。調(diào)整分錄：借：應(yīng)付債券－－債券溢價(jià)40000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000整理ppt2004年12月30日的第97號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄：整理ppt12負(fù)債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的形式是負(fù)債籌資中存在的主要問(wèn)題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯(cuò)弊，如：

（1）混淆長(zhǎng)期借款和短期借款的界限；

（2）未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大或變相擴(kuò)大債券發(fā)行規(guī)模；

（3）向證券管理機(jī)構(gòu)和人民銀行呈報(bào)虛假材料，募集債券時(shí)向社會(huì)公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡(jiǎn)章。to整理ppt負(fù)債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所13資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：取得借款時(shí)：借：銀行存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時(shí)：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。思考題整理ppt資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該14參考答案（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：預(yù)提費(fèi)用1100因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸：營(yíng)業(yè)外支出3300to整理ppt參考答案（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不15思考題參考答案1.是否對(duì)計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對(duì)長(zhǎng)期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對(duì)；對(duì)借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。2.審查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等等。3.債券的發(fā)行已經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；募集債券時(shí)所呈報(bào)的資料真實(shí)；應(yīng)付債券面值與批準(zhǔn)的發(fā)行規(guī)模一致；按原定方向使用債券籌集資金；除溢價(jià)未進(jìn)行攤銷(xiāo)，造成財(cái)務(wù)費(fèi)用虛高外，其他賬務(wù)處理正確。整理ppt思考題參考答案1.是否對(duì)計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控16審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)標(biāo)識(shí)是CPA用以表達(dá)各種審計(jì)含義的書(shū)面符號(hào)。適當(dāng)運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識(shí)可以縮短工作時(shí)間，提高工作效率（但也應(yīng)防止過(guò)度使用，否則一張底稿將變成甲骨文字，讓人晦澀難懂）。CPA應(yīng)說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)的確切含義，并在審計(jì)過(guò)程中保持其前后一致和不同標(biāo)識(shí)的唯一性。可以單獨(dú)或合并使用常用符號(hào)、英文縮寫(xiě)、簡(jiǎn)稱(chēng)等形式作為審計(jì)標(biāo)識(shí)，并將這些標(biāo)識(shí)及其完整的含義詳細(xì)記錄于審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表內(nèi)供檢查、復(fù)核者正常閱讀。整理ppt審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)標(biāo)識(shí)是CPA用以表達(dá)各種審計(jì)含義的書(shū)面符號(hào)。適當(dāng)17標(biāo)識(shí)含義B期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符G與總帳核對(duì)相符S與明細(xì)帳核對(duì)相符T/B與試算平衡表核對(duì)相符F/S與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符α與原始憑證核對(duì)相符γ與文件依據(jù)核對(duì)相符C已發(fā)詢(xún)證函∧直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤<橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤▲重點(diǎn)符號(hào)*備注1**備注2N/A無(wú)此情況，不適用審計(jì)標(biāo)識(shí)整理ppt標(biāo)識(shí)含18審核標(biāo)識(shí)說(shuō)明表

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審計(jì)標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí)含義標(biāo)識(shí)含義∧縱加核對(duì)相符AP審核數(shù)<橫加核對(duì)相符E己進(jìn)行納稅調(diào)整B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)一致*備注T與原始憑證核對(duì)一致C與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表核對(duì)一致G與總分類(lèi)賬核對(duì)一致D1－9與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一至附表九核對(duì)一致整理ppt審核標(biāo)識(shí)說(shuō)明表

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審計(jì)標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí)19巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例1946年，克里斯蒂·威特羅和里伯瑞·普格里茲合伙共同出資在紐約成立了一家小的建筑公司。1955年兩人將他們所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股3美元的價(jià)格，公開(kāi)上市發(fā)行了56萬(wàn)股普通股。巴克雷斯公司的主要業(yè)務(wù)是承建保齡球道。大多是為一些小的辛迪加投資者修建保齡球道。在簽約建筑合同時(shí)，這些辛迪加投資者必須向巴克雷斯公司預(yù)付一小部分訂金和簽發(fā)一張分期付款的匯票，隨著保齡球道施工的進(jìn)度，在幾年內(nèi)將余額付清。1960年巴克雷斯公司開(kāi)始與某財(cái)務(wù)公司進(jìn)行銷(xiāo)售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司將修建的球道賣(mài)給該財(cái)務(wù)公司，該財(cái)務(wù)公司再將球道回租給巴克雷斯公司的子公司，由其子公司來(lái)經(jīng)營(yíng)球道。整理ppt巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例1946年，克里斯蒂·威特羅和里伯瑞20巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例1961年5月為了解決迫切急需的營(yíng)運(yùn)資金，公司向證券交易委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證券會(huì)”）遞交了S—1有價(jià)證券申請(qǐng)上市登記表，要求發(fā)行總金額為174萬(wàn)美元，期限為15年，利率為5.5%的長(zhǎng)期債券。許多簽約者開(kāi)始拖欠到期的應(yīng)付款項(xiàng)，巴克雷斯公司不得不自行承擔(dān)已建好的球道的運(yùn)行費(fèi)用，資金周轉(zhuǎn)愈加困難。1962年末，由于還不起外部債券的利息，巴克雷斯公司只好按照聯(lián)邦破產(chǎn)法的規(guī)定宣布破產(chǎn)。破產(chǎn)后，購(gòu)買(mǎi)該公司1961年公開(kāi)發(fā)行債券的人們集體上訴，巴克雷斯公司、證券經(jīng)紀(jì)商、以及畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所均成為被告。整理ppt巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例1961年5月為了解決迫切急需的營(yíng)運(yùn)21巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例該案件是自1933年證券法頒布以來(lái)第一個(gè)大案，它牽涉到在證券法首次對(duì)新證券發(fā)行作了法律規(guī)定以后，該如何處理與此有關(guān)的法律糾紛問(wèn)題。對(duì)審計(jì)職業(yè)界來(lái)說(shuō)，這個(gè)案例也很重要，因?yàn)樗?933年證券法頒布以來(lái)，第一個(gè)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員法律責(zé)任范圍和性質(zhì)的案件。在巴克雷斯公司的上訴案中，主審法官麥克林集中討論了三個(gè)問(wèn)題：1、巴克雷斯公司在申請(qǐng)發(fā)行利率為5.5%，期限為15年的債券時(shí)，所遞交的S—1表中是否包含錯(cuò)誤的披露。2、如果表中有錯(cuò)誤的披露，這些錯(cuò)誤是否“重大”。3、在核實(shí)表中的內(nèi)容有無(wú)重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員是否履行了應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。

整理ppt巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例該案件是自1933年證券法頒布以來(lái)第22案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例本案例特點(diǎn)

權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過(guò)程上有其不同點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點(diǎn)：權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無(wú)形資產(chǎn)投資超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)審閱合約，核對(duì)有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶(hù)和憑證來(lái)驗(yàn)證問(wèn)題。本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式及其測(cè)試過(guò)程和方法。整理ppt案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例本案例特點(diǎn)整理ppt23案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例本案例的審計(jì)概況1．審計(jì)人

北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長(zhǎng)及以李欣、張紅、劉麗為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人

東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷(xiāo)售等。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容

2005年2月12至3月8日本案例主要反映權(quán)益融資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。整理ppt案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例本案例的審計(jì)概況整理24案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例審計(jì)方法和過(guò)程

（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。

（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：審閱“實(shí)收資本”賬戶(hù)，查明企業(yè)有無(wú)遵循資本保全原則；審查無(wú)形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊(cè)資金比例有無(wú)超過(guò)法定比例（20％，特殊情況的30％）；審查接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)處理情況，（是否記入營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)）；審查盈余公積形成問(wèn)題。整理ppt案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例審計(jì)方法和過(guò)程審閱25審查管理費(fèi)用賬戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆驗(yàn)資費(fèi)用支出2萬(wàn)元。公司的注冊(cè)資本總額為100萬(wàn)元。企業(yè)投入資金的會(huì)計(jì)憑證分錄如下：借：銀行存款600000無(wú)形資產(chǎn)－－非專(zhuān)利技術(shù)400000貸：實(shí)收資本1000000實(shí)收資本中，無(wú)形資產(chǎn)比例占注冊(cè)資本總額的40％，超過(guò)了法定比例。up整理ppt審查管理費(fèi)用賬戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆驗(yàn)資費(fèi)用支出2萬(wàn)元。公司的注冊(cè)資26審閱“盈余公積”賬戶(hù)下“一般盈余公積”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”，金額為200000元。調(diào)閱記賬憑證，借銀行存款，貸盈余公積，原始憑證為銀行通知單，顯示對(duì)方付款理由為“年底分派股息”。經(jīng)查，該公司確有對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。調(diào)整分錄：借：盈余公積200000貸：投資收益200000整理ppt審閱“盈余公積”賬戶(hù)下“一般盈余公積”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)貸方一處27盈余公積金的審查中國(guó)《公司法》規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10％列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50％以上的，不再提取。公司為維護(hù)其股票信譽(yù)，在已用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，可按不超過(guò)股票面值6％的比例用盈余公積金分配股利。盈余公積金除了可以用于彌補(bǔ)虧損和發(fā)放股利外，還可以用于轉(zhuǎn)增資本。盈余公積金不論用于何種用途，最后所留存的該項(xiàng)公積金均不得少于注冊(cè)資本的25％。整理ppt盈余公積金的審查中國(guó)《公司法》規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，28盈余公積金的審查主要審查企業(yè)盈余公積金的管理與核算是否合規(guī)具體有：

（一）是否按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取盈余公積金，數(shù)額是否正確；（盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)作出決定）

（二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴(yán)格限制；盈余公積金是否按規(guī)定的用途使用、分配，專(zhuān)戶(hù)記錄，不混在一起。）

（三）盈余公積的核算是否正確，會(huì)計(jì)記錄是否全面、完整；

（四）盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。to整理ppt盈余公積金的審查主要審查企業(yè)盈余公積金的管理與核算是否合規(guī)t29思考題參考答案要點(diǎn)1.真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資額一致的資金的記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東大會(huì)決議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。整理ppt思考題參考答案要點(diǎn)1.真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投30思考題參考答案要點(diǎn)2.審閱“盈余公積”總賬及明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，從而查明盈余公積的提取比例是否合規(guī)和經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，提取項(xiàng)目是否完整，提取基數(shù)是否正確；計(jì)算盈余公積總額與注冊(cè)資本的比例，看有無(wú)過(guò)度計(jì)提；審查盈余公積的形成是否正當(dāng)，有無(wú)從成本或營(yíng)業(yè)外支出中提取，或?qū)⑹找嬗浫胗喙e。3.借：營(yíng)業(yè)外支出300000貸：實(shí)收資本－國(guó)家投入資本3000004.期初余額400000/800000＝50％盈余公積已達(dá)到注冊(cè)資本的50％，可不再提取。整理ppt思考題參考答案要點(diǎn)2.審閱“盈余公積”總賬及明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)31案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例的特點(diǎn)

投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計(jì)工作中，對(duì)投資的審計(jì)也需要在籌資審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)們應(yīng)重點(diǎn)掌握投資成本核算合規(guī)性審計(jì)，以及權(quán)益法運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題及其審查過(guò)程和方法。整理ppt案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例的特點(diǎn)整理ppt32案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例審計(jì)概況1．審計(jì)人

新化會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長(zhǎng)及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項(xiàng)目組。

2．被審計(jì)人

瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營(yíng)水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷(xiāo)售及深度綜合開(kāi)發(fā)，生物工程研究、開(kāi)發(fā)及食品、飲料的銷(xiāo)售。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容

2005年2月10至3月4日本案例主要反映投資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。

整理ppt案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例審計(jì)概況整理pp33案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例4．審計(jì)方法和過(guò)程

（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。

（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：審查投資成本，發(fā)現(xiàn)不實(shí)問(wèn)題；審查股利的會(huì)計(jì)處理情況，發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問(wèn)題；審查長(zhǎng)期投資的核算，發(fā)現(xiàn)核算方法運(yùn)用不當(dāng)；盤(pán)點(diǎn)和詢(xún)證了有價(jià)證券等；審查確認(rèn)了長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)攤銷(xiāo)是否正確。to整理ppt案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例4．審計(jì)方法和過(guò)程to34長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。整理ppt長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：成本法和35長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍1．成本法的核算范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（子公司）（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。整理ppt長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍1．成本法的核算范圍整理ppt362．權(quán)益法的核算范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)）整理ppt整理ppt37討論題以下情況形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資如何確定其初始投資成本？1、同一控制下的企業(yè)合并形成2、非同一控制下的企業(yè)合并形成3、非企業(yè)合并形成整理ppt討論題以下情況形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資如何確定其初始投資38【例1】甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元，甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元。

整理ppt【例1】甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2039【例2】甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。

整理ppt【例2】甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于40在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此初始投資成本采用“賬面價(jià)值”入賬。應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。整理ppt在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此初始投資成本采41在非同一控制下，初始投資成本應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記本科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。整理ppt在非同一控制下，初始投資成本應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。整理pp42非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、公允價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。整理ppt非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、公允價(jià)43〔例1〕則該投資的初始投資成本=2000×60%=1200萬(wàn)元。該成本與所發(fā)行的股票的面值1500萬(wàn)元的差額300萬(wàn)元應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬(wàn)元，然后再調(diào)減盈余公積100萬(wàn)元，最后再調(diào)整未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

12000000

資本公積

1800000

盈余公積

1000000

未分配利潤(rùn)

200000

貸：股本

15000000整理ppt〔例1〕則該投資的初始投資成本=2000×60%=1244〔例2〕則該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值1250萬(wàn)元，該成本與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1050萬(wàn)元（1500萬(wàn)元-50萬(wàn)元-400萬(wàn)元）的差額200萬(wàn)元應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入。

會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

12500000

累計(jì)折舊

4000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

500000

貸：固定資產(chǎn)

15000000

營(yíng)業(yè)外收入

2000000整理ppt〔例2〕則該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值1245思考題資料：假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，“長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資”項(xiàng)目數(shù)額為10萬(wàn)元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額8700元，該公司無(wú)短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。張穎進(jìn)一步審查“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬簿及有關(guān)資料得知，2004年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價(jià)購(gòu)入還款期為3年的長(zhǎng)期債券，債券面值為10萬(wàn)元，實(shí)際支付的價(jià)款為10.6萬(wàn)元，債券的票面利率為8.7％，溢價(jià)金額按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)（該債券為到期一次還本付息債券）。要求：根據(jù)上述資料，核實(shí)2004年12月31日“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和該年度“投資收益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見(jiàn)。整理ppt思考題資料：假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2004年12月346思考題參考答案答：審計(jì)人員張穎認(rèn)為該公司對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資和投資收益的核算是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的。“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目2004年12月31日的實(shí)有數(shù)為112700元（100000+6000+8700-2000）?！巴顿Y收益”項(xiàng)目2004年12月31日的實(shí)有數(shù)為6700元（100000×8.7％-6000/3）。

（持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。）整理ppt思考題參考答案答：審計(jì)人員張穎認(rèn)為該公司對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資和投資47思考題參考答案1.答：通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開(kāi)渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。整理ppt思考題參考答案1.答：通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等48思考題參考答案2.答：在披露投資活動(dòng)信息時(shí)，應(yīng)把握以下內(nèi)容：當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的金額；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資的計(jì)價(jià)方法；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例；整理ppt思考題參考答案2.答：在披露投資活動(dòng)信息時(shí)，應(yīng)把握以下內(nèi)容：49思考題參考答案采用權(quán)益法時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)與被投資單位不同等；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等；企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式對(duì)外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。整理ppt思考題參考答案采用權(quán)益法時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)504.答：該公司存在的主要問(wèn)題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇不正確，對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；導(dǎo)致2001年度漏計(jì)了對(duì)外投資的資產(chǎn)價(jià)值和投資收益。對(duì)A公司投資本年度應(yīng)計(jì)投資收益是200000×1/2=100000（元），應(yīng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000貸：投資收益100000思考題參考答案整理ppt4.答：該公司存在的主要問(wèn)題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法51第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例本章三個(gè)審計(jì)案例涉及到籌資與投資兩個(gè)方面。

案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例案例三

瑞豐公司投資審計(jì)案例整理ppt第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例本章三個(gè)審計(jì)案例涉及到籌資與52案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例本案例特點(diǎn)

負(fù)債融資是企業(yè)籌集資金的傳統(tǒng)方式，本案例只包括銀行借款和應(yīng)付債券的審計(jì)。本案例中所分析的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的形式是負(fù)債融資中存在的主要問(wèn)題，但不是全部。

本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)們應(yīng)重點(diǎn)掌握銀行借款使用和借款利息列支的審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程。整理ppt案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例本案例特點(diǎn)整理ppt53案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例本案例的審計(jì)概況1．審計(jì)人

立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長(zhǎng)及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人

華興股份有限公司。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開(kāi)發(fā)、制造和銷(xiāo)售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷(xiāo)售及進(jìn)出口國(guó)際貿(mào)易等。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容

2005年2月10至3月5日本案例主要反映負(fù)債融資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。整理ppt案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例本案例的審計(jì)概況整理p54案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例審計(jì)方法與過(guò)程

（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。

（2）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：編制借款明細(xì)表并與有關(guān)會(huì)計(jì)資料核對(duì)，審閱借款的明細(xì)賬；函證開(kāi)戶(hù)銀行，核實(shí)借款的實(shí)有額；審查借款的使用情況；審查借款費(fèi)用的列支情況；審查溢價(jià)發(fā)行企業(yè)債券的會(huì)計(jì)處理等情況。整理ppt案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例審計(jì)方法與過(guò)程編制55借款使用問(wèn)題的線(xiàn)索短期借款－－生產(chǎn)借款明細(xì)賬顯示：6－12月平均貸款710000元；存貨合計(jì)200000元。其他應(yīng)收款為330000元。長(zhǎng)期借款方面，公司5月4日從海淀工行借入技術(shù)改造借款1000000元，但“在建工程”賬戶(hù)中沒(méi)有相應(yīng)的增加支出數(shù)。up整理ppt借款使用問(wèn)題的線(xiàn)索短期借款－－生產(chǎn)借款明細(xì)賬顯示：6－12月56利息費(fèi)用的核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：籌建期間的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，計(jì)入在建工程；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。整理ppt利息費(fèi)用的核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：整理ppt57借款費(fèi)用資本化問(wèn)題舊準(zhǔn)則規(guī)定能予以資本化的借款費(fèi)用為符合資本化條件的因?qū)ｉT(mén)借款（“為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)”）而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)（‘需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)’）的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本”。整理ppt借款費(fèi)用資本化問(wèn)題舊準(zhǔn)則規(guī)定能予以資本化的借款費(fèi)用為符合資本58利息費(fèi)用的核算常見(jiàn)問(wèn)題：（1）將應(yīng)記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯(cuò)誤地記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以降低在建工程成本，增大財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)；（2）將應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息錯(cuò)誤地記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。審查方法：審閱、核對(duì)“長(zhǎng)期借款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶(hù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料。整理ppt利息費(fèi)用的核算常見(jiàn)問(wèn)題：（1）將應(yīng)記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的借592004年12月30日的第90號(hào)憑證分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000貸：長(zhǎng)期借款300000其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對(duì)，并實(shí)際查驗(yàn)該工程，該工程尚未竣工。調(diào)整分錄：借：在建工程300000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000up整理ppt2004年12月30日的第90號(hào)憑證分錄為：up整理ppt60折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法采用實(shí)際利率法。

若不攤銷(xiāo)，則會(huì)影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準(zhǔn)確性。整理ppt折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其債券61折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理：（以溢價(jià)為例）發(fā)行時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－債券面值貸：應(yīng)付債券－債券溢價(jià)計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付債券－債券溢價(jià)貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息整理ppt折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理：（以溢價(jià)為例）發(fā)行時(shí)：計(jì)提利息時(shí)：622004年12月30日的第97號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120000貸：應(yīng)付債券－－應(yīng)計(jì)利息120000其摘要為計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用。經(jīng)與原始憑證核對(duì)，是2004年1月1日以120萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行了票面利率為12％的面值為100萬(wàn)元的5年期債券。調(diào)整分錄：借：應(yīng)付債券－－債券溢價(jià)40000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000整理ppt2004年12月30日的第97號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄：整理ppt63負(fù)債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的形式是負(fù)債籌資中存在的主要問(wèn)題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯(cuò)弊，如：

（1）混淆長(zhǎng)期借款和短期借款的界限；

（2）未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大或變相擴(kuò)大債券發(fā)行規(guī)模；

（3）向證券管理機(jī)構(gòu)和人民銀行呈報(bào)虛假材料，募集債券時(shí)向社會(huì)公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡(jiǎn)章。to整理ppt負(fù)債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所64資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：取得借款時(shí)：借：銀行存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時(shí)：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。思考題整理ppt資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該65參考答案（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：預(yù)提費(fèi)用1100因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸：營(yíng)業(yè)外支出3300to整理ppt參考答案（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不66思考題參考答案1.是否對(duì)計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對(duì)長(zhǎng)期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對(duì)；對(duì)借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。2.審查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等等。3.債券的發(fā)行已經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；募集債券時(shí)所呈報(bào)的資料真實(shí)；應(yīng)付債券面值與批準(zhǔn)的發(fā)行規(guī)模一致；按原定方向使用債券籌集資金；除溢價(jià)未進(jìn)行攤銷(xiāo)，造成財(cái)務(wù)費(fèi)用虛高外，其他賬務(wù)處理正確。整理ppt思考題參考答案1.是否對(duì)計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控67審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)標(biāo)識(shí)是CPA用以表達(dá)各種審計(jì)含義的書(shū)面符號(hào)。適當(dāng)運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識(shí)可以縮短工作時(shí)間，提高工作效率（但也應(yīng)防止過(guò)度使用，否則一張底稿將變成甲骨文字，讓人晦澀難懂）。CPA應(yīng)說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)的確切含義，并在審計(jì)過(guò)程中保持其前后一致和不同標(biāo)識(shí)的唯一性?？梢詥为?dú)或合并使用常用符號(hào)、英文縮寫(xiě)、簡(jiǎn)稱(chēng)等形式作為審計(jì)標(biāo)識(shí)，并將這些標(biāo)識(shí)及其完整的含義詳細(xì)記錄于審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表內(nèi)供檢查、復(fù)核者正常閱讀。整理ppt審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)標(biāo)識(shí)是CPA用以表達(dá)各種審計(jì)含義的書(shū)面符號(hào)。適當(dāng)68標(biāo)識(shí)含義B期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符G與總帳核對(duì)相符S與明細(xì)帳核對(duì)相符T/B與試算平衡表核對(duì)相符F/S與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符α與原始憑證核對(duì)相符γ與文件依據(jù)核對(duì)相符C已發(fā)詢(xún)證函∧直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤<橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤▲重點(diǎn)符號(hào)*備注1**備注2N/A無(wú)此情況，不適用審計(jì)標(biāo)識(shí)整理ppt標(biāo)識(shí)含69審核標(biāo)識(shí)說(shuō)明表

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審計(jì)標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí)含義標(biāo)識(shí)含義∧縱加核對(duì)相符AP審核數(shù)<橫加核對(duì)相符E己進(jìn)行納稅調(diào)整B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)一致*備注T與原始憑證核對(duì)一致C與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表核對(duì)一致G與總分類(lèi)賬核對(duì)一致D1－9與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一至附表九核對(duì)一致整理ppt審核標(biāo)識(shí)說(shuō)明表

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審計(jì)標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí)70巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例1946年，克里斯蒂·威特羅和里伯瑞·普格里茲合伙共同出資在紐約成立了一家小的建筑公司。1955年兩人將他們所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股3美元的價(jià)格，公開(kāi)上市發(fā)行了56萬(wàn)股普通股。巴克雷斯公司的主要業(yè)務(wù)是承建保齡球道。大多是為一些小的辛迪加投資者修建保齡球道。在簽約建筑合同時(shí)，這些辛迪加投資者必須向巴克雷斯公司預(yù)付一小部分訂金和簽發(fā)一張分期付款的匯票，隨著保齡球道施工的進(jìn)度，在幾年內(nèi)將余額付清。1960年巴克雷斯公司開(kāi)始與某財(cái)務(wù)公司進(jìn)行銷(xiāo)售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司將修建的球道賣(mài)給該財(cái)務(wù)公司，該財(cái)務(wù)公司再將球道回租給巴克雷斯公司的子公司，由其子公司來(lái)經(jīng)營(yíng)球道。整理ppt巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例1946年，克里斯蒂·威特羅和里伯瑞71巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例1961年5月為了解決迫切急需的營(yíng)運(yùn)資金，公司向證券交易委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證券會(huì)”）遞交了S—1有價(jià)證券申請(qǐng)上市登記表，要求發(fā)行總金額為174萬(wàn)美元，期限為15年，利率為5.5%的長(zhǎng)期債券。許多簽約者開(kāi)始拖欠到期的應(yīng)付款項(xiàng)，巴克雷斯公司不得不自行承擔(dān)已建好的球道的運(yùn)行費(fèi)用，資金周轉(zhuǎn)愈加困難。1962年末，由于還不起外部債券的利息，巴克雷斯公司只好按照聯(lián)邦破產(chǎn)法的規(guī)定宣布破產(chǎn)。破產(chǎn)后，購(gòu)買(mǎi)該公司1961年公開(kāi)發(fā)行債券的人們集體上訴，巴克雷斯公司、證券經(jīng)紀(jì)商、以及畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所均成為被告。整理ppt巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例1961年5月為了解決迫切急需的營(yíng)運(yùn)72巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例該案件是自1933年證券法頒布以來(lái)第一個(gè)大案，它牽涉到在證券法首次對(duì)新證券發(fā)行作了法律規(guī)定以后，該如何處理與此有關(guān)的法律糾紛問(wèn)題。對(duì)審計(jì)職業(yè)界來(lái)說(shuō)，這個(gè)案例也很重要，因?yàn)樗?933年證券法頒布以來(lái)，第一個(gè)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員法律責(zé)任范圍和性質(zhì)的案件。在巴克雷斯公司的上訴案中，主審法官麥克林集中討論了三個(gè)問(wèn)題：1、巴克雷斯公司在申請(qǐng)發(fā)行利率為5.5%，期限為15年的債券時(shí)，所遞交的S—1表中是否包含錯(cuò)誤的披露。2、如果表中有錯(cuò)誤的披露，這些錯(cuò)誤是否“重大”。3、在核實(shí)表中的內(nèi)容有無(wú)重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員是否履行了應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。

整理ppt巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例該案件是自1933年證券法頒布以來(lái)第73案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例本案例特點(diǎn)

權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過(guò)程上有其不同點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點(diǎn)：權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無(wú)形資產(chǎn)投資超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)審閱合約，核對(duì)有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶(hù)和憑證來(lái)驗(yàn)證問(wèn)題。本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式及其測(cè)試過(guò)程和方法。整理ppt案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例本案例特點(diǎn)整理ppt74案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例本案例的審計(jì)概況1．審計(jì)人

北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長(zhǎng)及以李欣、張紅、劉麗為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人

東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷(xiāo)售等。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容

2005年2月12至3月8日本案例主要反映權(quán)益融資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。整理ppt案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例本案例的審計(jì)概況整理75案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例審計(jì)方法和過(guò)程

（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。

（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：審閱“實(shí)收資本”賬戶(hù)，查明企業(yè)有無(wú)遵循資本保全原則；審查無(wú)形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊(cè)資金比例有無(wú)超過(guò)法定比例（20％，特殊情況的30％）；審查接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)處理情況，（是否記入營(yíng)業(yè)外收入賬戶(hù)）；審查盈余公積形成問(wèn)題。整理ppt案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例審計(jì)方法和過(guò)程審閱76審查管理費(fèi)用賬戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆驗(yàn)資費(fèi)用支出2萬(wàn)元。公司的注冊(cè)資本總額為100萬(wàn)元。企業(yè)投入資金的會(huì)計(jì)憑證分錄如下：借：銀行存款600000無(wú)形資產(chǎn)－－非專(zhuān)利技術(shù)400000貸：實(shí)收資本1000000實(shí)收資本中，無(wú)形資產(chǎn)比例占注冊(cè)資本總額的40％，超過(guò)了法定比例。up整理ppt審查管理費(fèi)用賬戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆驗(yàn)資費(fèi)用支出2萬(wàn)元。公司的注冊(cè)資77審閱“盈余公積”賬戶(hù)下“一般盈余公積”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”，金額為200000元。調(diào)閱記賬憑證，借銀行存款，貸盈余公積，原始憑證為銀行通知單，顯示對(duì)方付款理由為“年底分派股息”。經(jīng)查，該公司確有對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。調(diào)整分錄：借：盈余公積200000貸：投資收益200000整理ppt審閱“盈余公積”賬戶(hù)下“一般盈余公積”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)貸方一處78盈余公積金的審查中國(guó)《公司法》規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10％列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50％以上的，不再提取。公司為維護(hù)其股票信譽(yù)，在已用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，可按不超過(guò)股票面值6％的比例用盈余公積金分配股利。盈余公積金除了可以用于彌補(bǔ)虧損和發(fā)放股利外，還可以用于轉(zhuǎn)增資本。盈余公積金不論用于何種用途，最后所留存的該項(xiàng)公積金均不得少于注冊(cè)資本的25％。整理ppt盈余公積金的審查中國(guó)《公司法》規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，79盈余公積金的審查主要審查企業(yè)盈余公積金的管理與核算是否合規(guī)具體有：

（一）是否按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取盈余公積金，數(shù)額是否正確；（盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)作出決定）

（二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴(yán)格限制；盈余公積金是否按規(guī)定的用途使用、分配，專(zhuān)戶(hù)記錄，不混在一起。）

（三）盈余公積的核算是否正確，會(huì)計(jì)記錄是否全面、完整；

（四）盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。to整理ppt盈余公積金的審查主要審查企業(yè)盈余公積金的管理與核算是否合規(guī)t80思考題參考答案要點(diǎn)1.真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資額一致的資金的記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東大會(huì)決議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。整理ppt思考題參考答案要點(diǎn)1.真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投81思考題參考答案要點(diǎn)2.審閱“盈余公積”總賬及明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，從而查明盈余公積的提取比例是否合規(guī)和經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，提取項(xiàng)目是否完整，提取基數(shù)是否正確；計(jì)算盈余公積總額與注冊(cè)資本的比例，看有無(wú)過(guò)度計(jì)提；審查盈余公積的形成是否正當(dāng)，有無(wú)從成本或營(yíng)業(yè)外支出中提取，或?qū)⑹找嬗浫胗喙e。3.借：營(yíng)業(yè)外支出300000貸：實(shí)收資本－國(guó)家投入資本3000004.期初余額400000/800000＝50％盈余公積已達(dá)到注冊(cè)資本的50％，可不再提取。整理ppt思考題參考答案要點(diǎn)2.審閱“盈余公積”總賬及明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)82案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例的特點(diǎn)

投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計(jì)工作中，對(duì)投資的審計(jì)也需要在籌資審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)們應(yīng)重點(diǎn)掌握投資成本核算合規(guī)性審計(jì)，以及權(quán)益法運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題及其審查過(guò)程和方法。整理ppt案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例的特點(diǎn)整理ppt83案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例審計(jì)概況1．審計(jì)人

新化會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長(zhǎng)及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項(xiàng)目組。

2．被審計(jì)人

瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營(yíng)水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷(xiāo)售及深度綜合開(kāi)發(fā)，生物工程研究、開(kāi)發(fā)及食品、飲料的銷(xiāo)售。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容

2005年2月10至3月4日本案例主要反映投資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。

整理ppt案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例審計(jì)概況整理pp84案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例4．審計(jì)方法和過(guò)程

（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。

（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：審查投資成本，發(fā)現(xiàn)不實(shí)問(wèn)題；審查股利的會(huì)計(jì)處理情況，發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問(wèn)題；審查長(zhǎng)期投資的核算，發(fā)現(xiàn)核算方法運(yùn)用不當(dāng)；盤(pán)點(diǎn)和詢(xún)證了有價(jià)證券等；審查確認(rèn)了長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)攤銷(xiāo)是否正確。to整理ppt案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例4．審計(jì)方法和過(guò)程to85長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。整理ppt長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：成本法和86長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍1．成本法的核算范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（子公司）（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。整理ppt長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍1．成本法的核算范圍整理ppt872．權(quán)益法的核算范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)）整理ppt整理ppt88討論題以下情況形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資如何確定其初始投資成本？1、同一控制下的企業(yè)合并形成2、非同一控制下的企業(yè)合并形成3、非企業(yè)合并形成整理ppt討論題以下情況形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資如何確定其初始投資89【例1】甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元，甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元。

整理ppt【例1】甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2090【例2】甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。

整理ppt【例2】甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于91在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此初始投資成本采用“賬面價(jià)值”入賬。應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。整理ppt在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此初始投資成本采92在非同一控制下，初始投資成本應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記本科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，