企業(yè)所得稅計(jì)算題

《中國(guó)稅制》練習(xí)題企業(yè)所得稅計(jì)算題及答案假定某企業(yè)2012年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得凈收益520萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)元，與收入配比的成本2150萬(wàn)元，全年發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用410萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)支出120萬(wàn)元），管理費(fèi)用230萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出24萬(wàn)元），利息費(fèi)用170萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外支出70萬(wàn)元（其中公益捐款支出40萬(wàn)元），假設(shè)不存在其他納稅事項(xiàng)。計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。【答案解析】廣告費(fèi)扣除的限額=（3000+120）x15%=468（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生了120萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用準(zhǔn)予全部扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=14.4（萬(wàn)元）V（3000+120）x0.5%=15.6萬(wàn)元，所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.4萬(wàn)元，管理費(fèi)用允許扣除230-24+14.4=220.4（萬(wàn)元）；會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（萬(wàn)元），捐贈(zèng)限額=610X12%=73.2（萬(wàn)元），實(shí)際公益捐贈(zèng)支出是40萬(wàn)元，準(zhǔn)予全部扣除。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）x25%=154.9（萬(wàn)元）某企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20萬(wàn)元。經(jīng)審核，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中扣除了兩次利息費(fèi)用：一次向銀行借入流動(dòng)資金200萬(wàn)元，借款期限6個(gè)月，支付利息費(fèi)用4.5萬(wàn)元；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向職工借入流動(dòng)資金50萬(wàn)元，借款期限6個(gè)月，支付利息費(fèi)用2萬(wàn)元。在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中扣除了直接向貧困地區(qū)的捐款5萬(wàn)元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算該企業(yè)2012年度應(yīng)繳的納企業(yè)所得稅。【答案解析】向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向銀行借入流動(dòng)資金的半年利率二（4.5-200）=2.25%。向職工借入流動(dòng)資產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用= 50X2.25%=1.13（萬(wàn)元）直接向貧困地區(qū)的捐款屬于稅前不能扣除的事項(xiàng)。該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額=20+2-1.13+5=25.87（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅=25.87X25%=6.47（萬(wàn)元）溫州市某企業(yè)2011年度境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損10萬(wàn)元，2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入980萬(wàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本680萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)取得收入500萬(wàn)元，成本248萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，從境內(nèi)居民企業(yè)分回投資收益50萬(wàn)元；國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益25萬(wàn)元；境外投資企業(yè)虧損40萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額。【答案解析】居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免稅。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征。超過(guò)500萬(wàn)的元部分減半征收。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得500-248=252萬(wàn)元免所得稅。該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額=（980-680-50+25-10）X25°%=66.25（萬(wàn)元）。2012年度，某企業(yè)財(cái)務(wù)資料顯示，2012年開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得收入2000萬(wàn)元，另外從事運(yùn)輸服務(wù)，收入220萬(wàn)元。收入對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本和運(yùn)輸成本合計(jì)為1550萬(wàn)元，期間費(fèi)用、稅金及附加為200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100（其中90萬(wàn)為公益性捐贈(zèng)支出），上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損50萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為30萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)在所得稅前可以扣除的捐贈(zèng)支出?！敬鸢附馕觥繒?huì)計(jì)利潤(rùn)=2000+220-1550-200-100=370（萬(wàn)元）捐贈(zèng)扣除限額=370X12%=44.4（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出90萬(wàn)元，根據(jù)限額扣除。某公司2012年度"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶(hù)對(duì)應(yīng)兩筆借款；（1）向銀行借款300萬(wàn)元，年利率為8%,期限為9個(gè)月；（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款100萬(wàn)元，與第一筆借款同期借入同期歸還，實(shí)際利息為10.5萬(wàn)元。兩筆借款均用于滿(mǎn)足資金流動(dòng)性需求。該公司2012年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300X8滄12X9=18（萬(wàn)元）向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100X8滄12X9=6（萬(wàn)元），該企業(yè)實(shí)際支付的利息超過(guò)同類(lèi)同期銀行貸款利率計(jì)算的利息費(fèi)用，只可按照限額扣除。該公司2012年度在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的利息費(fèi)用=18+6=24（萬(wàn)元）。2011年某居民企業(yè)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元），管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元），2010年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬(wàn)元。用上述兩種方法計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢附馕觥繒?huì)計(jì)利潤(rùn)=4000-2600-770-480-60-（160-120）=50（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000X15%=650-600=50（萬(wàn)元）新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除=40X50%=20（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=50+50-20-30=50（萬(wàn)元）某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元；（2） 發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2600萬(wàn)元；（3） 發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；（4） 銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）；（5） 營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2011年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！敬鸢附馕觥浚?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額二4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000X15%f650-600=50(萬(wàn)元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25—25X60%=25—15=10(萬(wàn)元)4000X5%。=20萬(wàn)元〉25X60%f15(萬(wàn)元)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30—80X12%=20.4(萬(wàn)元)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5—200X2%=1(萬(wàn)元)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31—200X14%=3(萬(wàn)元)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7—200X2.5%=2(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4萬(wàn)元2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4X25%=43.1萬(wàn)元某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)值為12000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)190000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10080萬(wàn)元。全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷(xiāo)售費(fèi)用7600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元。全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元；因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元)。6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.8月20日，取得摩托車(chē)代銷(xiāo)商贊助的一批原材料并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、末超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%)；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%.(說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.)要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。（1） 計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，稅前可以扣除的城建稅和教育費(fèi)附加。（2） 計(jì)算所得稅前可以扣除的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅合計(jì)。（3） 企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（4） 稅前可以扣除銷(xiāo)售成本與期間費(fèi)用（不含加計(jì)扣除）。（5） 該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢附馕觥浚?）應(yīng)納增值稅=87400X17滄468-（1+17%X17%"10080X17滄5950—1100X7%+600X17%+18.6-（1-7%X7%A5.1=10710.9（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅=87400X10%+468-（1+17%X10%+10080X10滄9788（萬(wàn)元應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=（10710.9+9788）X（7%+3%=2049.89（萬(wàn)元（2） 城鎮(zhèn)土地使用稅=80000X4-10000=32（萬(wàn)元）房產(chǎn)稅=12000X（1—20%X1.2%=115.20（萬(wàn)元）印花稅二87400X0.3%。+468X0.5%。+10080X0.3%。+35000X0.3%。+1100X0.5%=40.53可以扣除的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅二30+115.2+40.53=187.73（萬(wàn)元（3會(huì)計(jì)利潤(rùn)=87400+468/1.17—0.28X190000+10080—0.22X28000—20855.73—3600—（600X17%+18.6/（1—7%X7%}+130+35.1—11837.89+90+170=2548.08（萬(wàn)元（4稅前可以扣除銷(xiāo)售成本與期間費(fèi)用=0.28X190000+0.22X28000+11000—410.60—300（支付其他企業(yè)的管理費(fèi)用+ 115.2（房產(chǎn)稅+40.53（印花稅+7600+2100=79505.13（萬(wàn)元（5業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)二87400+468/1.17+10080=97880（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900X60%=540大于97880X0.5%=489.4，稅前扣除489.4，調(diào)增900—489.4=410.60（萬(wàn)元捐贈(zèng)限額二305.77,實(shí)際捐贈(zèng)500萬(wàn)元，捐贈(zèng)調(diào)增194.23萬(wàn)元。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800X50%=400（萬(wàn)元，調(diào)減所得400萬(wàn)元。稅前可以扣除的營(yíng)業(yè)外支出=3600—500+305.77+103.4=3509.17（萬(wàn)元分回股息和國(guó)債利息合計(jì)應(yīng)稅所得調(diào)減130+90=220（萬(wàn)元合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額=（5700-3200）X6%=150（萬(wàn)元）境內(nèi)應(yīng)稅所得=[2548.08+410.60（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+194.23—400+300（支付的管理費(fèi)一220—170（境外股息一150（合并虧損彌補(bǔ)]=2512.91（萬(wàn)元境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅=170/（1—15%X（25%-15%=20（萬(wàn)元）當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2512.91X25%+20=648.23（萬(wàn)元）某居民企業(yè)2012年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1） 銷(xiāo)售產(chǎn)品不含稅收入2000萬(wàn)元；（2） 接受捐贈(zèng)材料一批，取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅稅額1.7萬(wàn)元；企業(yè)找一家運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回本企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元；收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專(zhuān)利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元；取得國(guó)債利息收入2萬(wàn)元；全年銷(xiāo)售成本1000萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加100萬(wàn)元；全年銷(xiāo)售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用200萬(wàn)元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元(含通過(guò)政府部門(mén)對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元，直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元)。要求計(jì)算：該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額；該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；該企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額?！敬鸢附馕觥吭撈髽I(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(萬(wàn)元)該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額2萬(wàn)元國(guó)債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 2萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額以銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入(2000+10)萬(wàn)元為基數(shù)，不能包括營(yíng)業(yè)外收入。廣告費(fèi)限額=(2000+10)X15%=301.5(萬(wàn)元)；廣告費(fèi)超支=400-301.5=98.5(萬(wàn)元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額招待費(fèi)扣除限額計(jì)算：①80X60%=4(萬(wàn)元)；②(2000+10)X5%。=10.05(萬(wàn)元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為10.05萬(wàn)元，超支69.95萬(wàn)元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額69.95萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈(zèng)限額=193.7X12%=23.24(萬(wàn)元)該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以全額扣除；直接對(duì)私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額=10+2=12(萬(wàn)元)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=193.7-2+98.5+69.95+12=372.15(萬(wàn)元)該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=372.15X25%=93.04(萬(wàn)元)。某居民企業(yè)2011年來(lái)自境外A國(guó)分公司的已納所得稅因超過(guò)抵免限額尚未扣除的余額為1萬(wàn)元，2012年在我國(guó)境內(nèi)所得160萬(wàn)元，來(lái)自A國(guó)分公司稅后所得20萬(wàn)元，在A國(guó)已納所得稅額5萬(wàn)元，其在我國(guó)匯總繳納多少企業(yè)所得稅。【答案解析】2012年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185(萬(wàn)元)境內(nèi)、外總的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=185X25%=46.25(萬(wàn)元)2012年A國(guó)所得稅扣除限額=46.25X(20+5)/185=6.25(萬(wàn)元)在A國(guó)已納所得稅稅額5萬(wàn)元小于A國(guó)扣除限額，由于6.25-5=1.25(萬(wàn)元)>1萬(wàn)元，上年度超過(guò)扣除限額的部分，可以全部在本年扣除。在我國(guó)匯總納稅=46.25-5-1=40.25 (萬(wàn)元)。某境內(nèi)居民企業(yè)2011年取得境內(nèi)所得100萬(wàn)元人民幣，另取得來(lái)自甲國(guó)投資所得折合人民幣14萬(wàn)元(稅后)、特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣5萬(wàn)元(稅前)。甲國(guó)政府對(duì)其投資所得征稅稅率為 30%，對(duì)其特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅折合人民幣1萬(wàn)元。該企業(yè)2012年境內(nèi)所得80萬(wàn)元，另取得來(lái)自甲國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣16萬(wàn)元(稅后)，2012年甲國(guó)政府對(duì)其該項(xiàng)所得按20%稅率征稅。要求計(jì)算：該企業(yè)2011年境內(nèi)外所得總額；該企業(yè)2011年境外所得稅款扣除限額；該企業(yè)2011年在我國(guó)匯總繳納的所得稅；該企業(yè)2012年境內(nèi)外所得總額；該企業(yè)2012年境外所得稅款實(shí)際扣除額；該企業(yè)2012年在我國(guó)匯總繳納的所得稅?！敬鸢附馕觥?011年境內(nèi)外所得總額=100+14/(1-30%)+5=125(萬(wàn)元)2011年境外已納稅款扣除限額=125X25%<[14-(1 -30%)+5]十125=[14-(1-30%)+5]X25%=6.25(萬(wàn)元)實(shí)際已繳納稅款=14-(1-30%)X30%+1=7(萬(wàn)元)，在我國(guó)匯總納稅時(shí)扣除6.25萬(wàn)元，超限額0.75萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下年。2011年在我國(guó)匯總繳納企業(yè)所得稅=125x25%-6.25=25(萬(wàn)元)2012年境內(nèi)外所得總額=80+16八(1-20%)=100(萬(wàn)元)2012年境外已納稅款扣除限額=16-(1-20%)X25%=5(萬(wàn)元)實(shí)際已繳納稅款=16-(1-20%)X20%=4(萬(wàn)元)應(yīng)扣除4萬(wàn)元，并在余額5-4=1(萬(wàn)元)內(nèi)扣除上年超限額0.75萬(wàn)元，合計(jì)扣除4.75萬(wàn)元。2012年在我國(guó)匯總繳納所得稅=100x25%-4.75=20.25(萬(wàn)元)。某境內(nèi)工業(yè)企業(yè)，2012年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：取得不含稅銷(xiāo)售收入4500萬(wàn)元；與收入相匹配的銷(xiāo)售成本1900萬(wàn)元；實(shí)際繳納的增值稅700萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)元。其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，與其相對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本為100萬(wàn)元。銷(xiāo)售費(fèi)用1500萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)800萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元。管理費(fèi)用500萬(wàn)元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元、研究新產(chǎn)品費(fèi)用40萬(wàn)元。財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融機(jī)構(gòu)(非關(guān)聯(lián)方)借款1年的利息支出50萬(wàn)元，借款年利率為10%(銀行同期同類(lèi)貸款年利率為6%)。營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元，其中含向供貨商支付違約金5萬(wàn)元，接受工商局罰款1萬(wàn)元，通過(guò)政府部門(mén)向貧困地區(qū)捐款20萬(wàn)元。投資收益18萬(wàn)元，系從直接投資外地居民企業(yè)而分回稅后利潤(rùn)17萬(wàn)元(該居民公司適用企業(yè)所得稅稅率15%)和國(guó)債利息收入1萬(wàn)元。（8）該企業(yè)賬面