18周三多管理學(xué)原理與方法第十八章控制

第十八章

控制方法■非18.1

本章要點(diǎn)控制

控制成本控制其他控制方法18.2

重難點(diǎn)導(dǎo)學(xué)一、1．控制的形式和編制步驟與彈性（1）靜態(tài)①靜態(tài)指為特定的作業(yè)水平編制的②彈性；指在成本按性質(zhì)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系為依據(jù)，按照期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)水平編制的有伸縮性的預(yù)算。與零基（2）增量①增量

又稱基線法，是以上一年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，再結(jié)合 期的具體情況加以調(diào)整，而很少考慮某項(xiàng)費(fèi)用是否必須發(fā)生，或其額有沒有必要這么大。②零基零基 不受前一年度 水平的影響。對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，并根據(jù)其對(duì)組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍；根據(jù)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的輕重緩急，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本—效益分析和評(píng)定分級(jí)，從而確定其開支的必要性、合理性和優(yōu)先順序,并依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的實(shí)際可能，在中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合性費(fèi)用。（3）

的編制步驟以彈性成本 為例,

編制步驟如下：①選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位應(yīng)選用最能反映本部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征，并且容易搜集、容易理解的計(jì)量單位，如以手工操作為主的車間應(yīng)選用人工工時(shí)。②確定適用的業(yè)務(wù)量范圍業(yè)務(wù)量范圍要視部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不超過所確定的范圍，例如可定在正常生產(chǎn)能力的80%～110%之間。③根據(jù)成本與產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，應(yīng)用多水平法、公式法和圖式法等把企業(yè)成本分解為固定、變動(dòng)、半變動(dòng)成本三類。④確定期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動(dòng)水平。,⑤編制若企業(yè)于事后按實(shí)際業(yè)務(wù)量編制彈性可按實(shí)際業(yè)務(wù)水平編制；若企業(yè)預(yù)先編制彈性

,則可利用多欄式的表格分別編制對(duì)應(yīng)于不同經(jīng)營(yíng)水平的

。⑥進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，考核 控制的執(zhí)行情況。2．

的內(nèi)容（1）收入由于企業(yè)收入主要來源于產(chǎn)品銷售，因此收入的主要內(nèi)容是銷售

。銷售是在銷售的基礎(chǔ)上編制的，即通過分析企業(yè)過去的銷售情況、目前和未來的市場(chǎng)需求特點(diǎn)及其發(fā)展趨勢(shì)，比較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，確定企業(yè)在未來時(shí)期內(nèi)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)必須達(dá)到的銷售水平。（2）支出①直接材料直接材料是根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售收入所需的產(chǎn)品種類和數(shù)量,詳細(xì)分析為了生產(chǎn)這些產(chǎn)品，企業(yè)必須利用原材料的種類數(shù)量。它通常以實(shí)物單位表示，考慮到庫(kù)存因素后，直接材料

可以成為采購(gòu)部門編制采購(gòu)、組織采購(gòu)活動(dòng)的基礎(chǔ)。②直接人工直接人工 需要預(yù)計(jì)企業(yè)為了生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，需要哪些種類的工人，每種類型的工人在什么時(shí)候需要多少數(shù)量，以及利用這些動(dòng)的直接成本是多少。③附加費(fèi)用勞企業(yè)的行政管理、

宣傳、售服務(wù)、設(shè)備維修、固定資產(chǎn)折舊、推銷、銷籌措以及稅金等，也要耗費(fèi)企業(yè)的需要進(jìn)行

，這就是附加費(fèi)用。對(duì)這些費(fèi)用也。（3）現(xiàn)金現(xiàn)金是指對(duì)企業(yè)未來生產(chǎn)與銷售活動(dòng)中現(xiàn)金的流入與流出進(jìn)行，通常由財(cái)務(wù)部門編制?，F(xiàn)金并不需要反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情反映企業(yè)在未來活動(dòng)中的實(shí)際現(xiàn)金況，流量和流程。支出可能涉及好幾個(gè)階段，是長(zhǎng)期（4）支出。如果企業(yè)的收支被很好地執(zhí)行，企業(yè)有效地組織了資源的利用，那么利用這些資源得到的產(chǎn)品銷售以后的收入就會(huì)超出資源消耗的支出，從而給企業(yè)帶來盈余，企業(yè)可以進(jìn)行生產(chǎn)能力的恢復(fù)和擴(kuò)大。這些支出，由于具有投資的性質(zhì)，因此對(duì)其計(jì)劃安排通常被稱為投資或支出。（5）資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行它通過將是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)年度末期的。和各項(xiàng)目的分

匯一起，表明如果企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)達(dá)到預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)期末企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債會(huì)呈現(xiàn)何種狀況。作為各分的匯總，管理在編制資產(chǎn)負(fù)債

但通過對(duì)時(shí)雖然不需作出新的計(jì)劃或決策，表的分析，可以發(fā)現(xiàn)某些分的問題，從而有助于采取及時(shí)的調(diào)整措施。3．（1）的作用及其局限性的作用業(yè)①使得不同部門具有可比性由于

的實(shí)質(zhì)是用

的貨幣單位為企的各項(xiàng)活動(dòng)編制計(jì)劃，因此它使得企業(yè)在不同時(shí)期的活動(dòng)效果和不同部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有可比性，可以使管理者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化方向和組織中的優(yōu)勢(shì)部門與問題部門,從而為調(diào)整企業(yè)活動(dòng)指明了方向。②便于企業(yè)實(shí)施控制的編制與執(zhí)行始終是與控制過程聯(lián)系在一起的；編制

是為企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)確立財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn);用數(shù)量形式的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)照企業(yè)活動(dòng)的實(shí)際效果，大大方便了控制過程中的績(jī)效衡量工作,也使之更加客觀可靠；在此基礎(chǔ)上，很容易測(cè)量出實(shí)際活動(dòng)對(duì)預(yù)期效果的偏離程度，從而為采取糾正措施奠定了基礎(chǔ)。（2）的局限性①只能幫助企業(yè)控制那些可以計(jì)量的，特別是可以用貨幣單位計(jì)量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而不能促使企業(yè)對(duì)那些不能計(jì)量的企業(yè)文化、企業(yè)形象、企業(yè)的改善予以足夠的重視。②編制時(shí)通常參照上期的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，從而會(huì)忽視本期活動(dòng)的實(shí)際需要。③企業(yè)活動(dòng)的外部環(huán)境是在不斷變化的，這些變化會(huì)改變企業(yè)獲取資源的支出或銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入，從而使④

不僅對(duì)有關(guān)變得不合時(shí)宜。提出了希望他們實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，而且也為他們得到這些成果而有效開支的費(fèi)用規(guī)定了限度。這種規(guī)定可能使得主管們?cè)诨顒?dòng)中，為了不超過支出的準(zhǔn)則，而忽視了部門活動(dòng)的本來目的。二、非非控制控制主要有比率分析、審計(jì)控制、損益控制等方法。1．比率分析比率分析是指將企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和收益表上的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，形成一個(gè)比率，從中分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。（1）財(cái)務(wù)比率①流動(dòng)比率指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，它反映了企業(yè)償還需要付現(xiàn)的流動(dòng)

的能力。②負(fù)債比率指企業(yè)總負(fù)債與總資產(chǎn)之比，它反映了企業(yè)所有者提供的

與外部債權(quán)人提供的的比率關(guān)系。③比率指企業(yè)利潤(rùn)與銷售額或全部等相關(guān)因素的比例關(guān)系，它們反映了企業(yè)在一定時(shí)期從事某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的程度及其變化情況。常用的比率有:銷售利潤(rùn)率和利潤(rùn)率。（2）經(jīng)營(yíng)比率經(jīng)營(yíng)比率，又稱比率，是與資源利用有關(guān)的幾種比例關(guān)系。它們反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的高低和各種資源是否得到了充分利用。①庫(kù)存周轉(zhuǎn)率指銷售總額與庫(kù)存平均價(jià)值的比例關(guān)系，它反映了與銷售收入相比庫(kù)存數(shù)量是否合理，表明了投入庫(kù)存的流動(dòng)的使用情況。②固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指銷售總額與固定資產(chǎn)之比，它反映了單位固定資產(chǎn)能夠提供的銷售收入，表明了企業(yè)固定資產(chǎn)的利用程度。③銷售收入與銷售費(fèi)用的比率表明了單位銷售費(fèi)用能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售收入,在一定程度上反映了企業(yè)

活動(dòng)的效率。2．審計(jì)控制審計(jì)是指對(duì)反映企業(yè)運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核、鑒定，以判斷其真實(shí)性和可靠性，從而為控制和決策提供依據(jù)。（1）外部審計(jì)①外部審計(jì)指由外部機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師）選派的審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其反映的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估。②外部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)審計(jì) 與管理 不存在行政上的依附關(guān)系，因而可以保證審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。③外部審計(jì)的缺點(diǎn)由于外來的審計(jì)不了解的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)過程中可能產(chǎn)生。此外，處于被審計(jì)地位的組織成員可能產(chǎn)生抵觸情緒，不愿積極配合，這也可能增加審計(jì)工作的難度。（2）①審計(jì)

審計(jì)的含義審計(jì)是由企業(yè)的機(jī)構(gòu)或由財(cái)務(wù)部門的專職

來獨(dú)立地進(jìn)行的，

審計(jì)兼有許多外部審計(jì)的目的。它不僅要像外部審計(jì)那樣核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，還要分析企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理；不僅要評(píng)估財(cái)務(wù)資源的利用效率，而且要檢查和分析企業(yè)控制系統(tǒng)的有效性；不僅要檢查目前的經(jīng)營(yíng)狀況,而且要提供改進(jìn)這種狀況的建議。②

審計(jì)的作用提供了檢查現(xiàn)有控制程序和方法能否有效地保證達(dá)成既定目標(biāo)和執(zhí)行既定政策 段;根據(jù)對(duì)現(xiàn)有控制系統(tǒng)有效性的檢查，內(nèi)部審計(jì)可以提供有關(guān)改進(jìn)公司政策、工作程序和方法的對(duì)策建議，以促使公司政策符合實(shí)際，工作程序更加合理，作業(yè)方法被正確掌握，從而更有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；審計(jì)有助于推行分權(quán)化管理。③a.審計(jì)的局限性審計(jì)可能需要很多的費(fèi)用，特別是如果進(jìn)行深入、詳細(xì)的審計(jì)的話；b.釋事實(shí)，并審計(jì)不僅要搜集事實(shí)，而且需要解事實(shí)與計(jì)劃的偏差所在。要能很好地完成這些工作，而又不引起被審計(jì)部門的不滿,需要對(duì)審計(jì) 進(jìn)行充分的技能訓(xùn)練；c.許多員工認(rèn)為審計(jì)是一種“密探”或“查整性”的工作，從而在心理上產(chǎn)生抵觸情緒,可能導(dǎo)致不能進(jìn)行有效的信息和思想溝通，那么就可能會(huì)對(duì)組織活動(dòng)帶來負(fù)激勵(lì)效應(yīng)。（3）管理審計(jì)①管理審計(jì)的含義管理審計(jì)的方法是利用公開記錄的信息，從反映企業(yè)管理績(jī)效及其影響因素的若干方面將企業(yè)與業(yè)其他企業(yè)或其他行業(yè)的著名企業(yè)進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的健康程度。②反映企業(yè)管理績(jī)效及其影響的因素經(jīng)濟(jì)功能檢查企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)公眾的價(jià)值，分析企業(yè)對(duì)社會(huì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分析企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是否能有效地達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。收入合理性在一定時(shí)狀根據(jù) 的數(shù)量和質(zhì)量（指期內(nèi)的持續(xù)性和穩(wěn)定性）來判斷企業(yè)況。研究與開發(fā)評(píng)價(jià)企業(yè)研究與發(fā)展部門的工作是否為企業(yè)

的未來發(fā)展進(jìn)行了必要的新技術(shù)和新產(chǎn)品的準(zhǔn)備；管理 對(duì)這項(xiàng)工作的態(tài)度如何。財(cái)務(wù)政策評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否健全合理、企業(yè)是否有效地運(yùn)用財(cái)務(wù)政策和控制來達(dá)到短期和長(zhǎng)期目標(biāo);生產(chǎn)效率保證在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候提供符合質(zhì)量要求的必要數(shù)量的產(chǎn)品，這對(duì)于維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力是相當(dāng)重要的。g.銷售能力銷售能力影響企業(yè)產(chǎn)品能否在市場(chǎng)上順利實(shí)現(xiàn)；這方面的評(píng)估包括企業(yè)商業(yè)信譽(yù)、代銷網(wǎng)點(diǎn)、服務(wù)系統(tǒng)以及銷售的工作技能和工作態(tài)度；h.對(duì)管理的評(píng)估即對(duì)企業(yè)的主要管理的知識(shí)、能力、勤勞、正直、誠(chéng)實(shí)等素質(zhì)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。3．損益控制（1）損益控制的含義損益控制是指根據(jù)企業(yè)或企業(yè)中的獨(dú)立核算部門的損益表，對(duì)其管理活動(dòng)及其成效進(jìn)行綜合控制的方法。企業(yè)的損益表中列出本期間內(nèi)企業(yè)各類活動(dòng)的收支狀況及其利潤(rùn)。利潤(rùn)是個(gè)反映企業(yè)績(jī)效的綜合性指標(biāo)，損益表記錄了影響利潤(rùn)變動(dòng)的一些信息。如果當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)與利潤(rùn)水平，則應(yīng)分析使利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目，以尋求原因,制定相應(yīng)的糾偏措施。（2）損益控制的局限性①它是一種事后控制事后控制無法改善前期工作，但能為后期工作提供借鑒；②由于許多事項(xiàng)不一定能反映在當(dāng)期的損益表上，比如某項(xiàng)活動(dòng)的（如投資于不良項(xiàng)目）、外部環(huán)境的變化等，從而僅在損益表上不能準(zhǔn)確地判斷利潤(rùn)的主要原因。三、成本控制1．成本控制的基礎(chǔ)：成本對(duì)象與成本分配成本對(duì)象指需對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目,如產(chǎn)品、顧客、部門、工程和作業(yè)等。直接成本分配方法直接成本：指能夠容易和準(zhǔn)確地歸屬到成本對(duì)象的成本，即其可采用追溯法來分配。成本分配的追溯法有兩種：直接追溯法和動(dòng)因追溯法。（3）間接成本分配方法間接成本：指不能容易地或準(zhǔn)確地歸屬于成本對(duì)象的成本。間接成本不能追溯到成本對(duì)象，即在成本與成本對(duì)象間沒有因果聯(lián)系或追溯不具有經(jīng)濟(jì)可行性。一種較簡(jiǎn)便的方式是按各產(chǎn)品消耗的人工時(shí)數(shù)的比例來分?jǐn)偂Ｈ我獾胤謹(jǐn)傞g接成本會(huì)降低成本分配的準(zhǔn)確性。2．成本控制的步驟（1）建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制的目的是為了不斷地降低成本，獲取更大的利潤(rùn)。制定成本目標(biāo)時(shí)：首先要考慮企業(yè)的目標(biāo) 總額；其次，企業(yè)利潤(rùn)的最終實(shí)現(xiàn)必須完成產(chǎn)品在市場(chǎng)上的“驚心一躍”，因此成本目標(biāo)又要考慮有競(jìng)爭(zhēng)力的。核算成本控制績(jī)效及分析成本發(fā)生偏差的為了及時(shí)控制成本支出，在成本形成過程中,要依據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行檢驗(yàn)監(jiān)督,與標(biāo)準(zhǔn)成本作比較分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差量,以判斷成本控制的績(jī)效。成本核算的頻度應(yīng)按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)具體確定。采取糾偏措施根據(jù)偏差原因的分析，制定相應(yīng)的糾偏措施，并

到具體部門和執(zhí)行

。3．成本控制的作用做好企業(yè)成本控制工作，不斷降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最直接有效段。著名的精益生產(chǎn)的精髓就是控制成本，減少企業(yè)價(jià)值活動(dòng)過程中的一切浪費(fèi)。四、其他控制方法1．標(biāo)桿管理（1）標(biāo)桿管理的含義標(biāo)桿管理：指以在某一項(xiàng)指標(biāo)或某一方面實(shí)踐上競(jìng)爭(zhēng)力最強(qiáng)的企業(yè)或行業(yè)中的領(lǐng)頭企業(yè)或其某部門作為基準(zhǔn)，將本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)管理措施或相關(guān)實(shí)踐的實(shí)際狀況與這些基準(zhǔn)進(jìn)行定量化的評(píng)價(jià)、比較，在此基礎(chǔ)上制訂和實(shí)施改進(jìn)的策略和方法，并持續(xù)不斷反復(fù)進(jìn)行的一種管理方法。（2）標(biāo)桿管理通常的步驟①確定標(biāo)桿管理的項(xiàng)目、對(duì)象，制訂工作計(jì)劃；②

研究，搜

料，找出差距，確定糾偏方法；③初步提出改進(jìn)方案，然后修正和完善該方案；④實(shí)施該方案，并進(jìn)行監(jiān)督；⑤總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并開始新一輪的標(biāo)桿管理。（3）標(biāo)桿管理的局限性①標(biāo)桿管理可能會(huì)引起本企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)全面趨同，沒有了本企業(yè)的任何特色，即失去了推行差異化的機(jī)遇；②容易使企業(yè)落入“—推行標(biāo)桿管理—再—再推行標(biāo)桿管理”的惡性循環(huán)。事實(shí)上，在的情況下，式的比追趕式可能更有效。2．平衡積分卡（1）平衡積分卡的含義1992年

和 在《哈佛

》了題為“平衡積分卡：企業(yè)績(jī)效的驅(qū)動(dòng)”的文章，首次提出平衡積分卡的概念，提出了一套新的、綜合性的企業(yè)績(jī)效評(píng)估方法。在平衡積分卡中，企業(yè)的處于位置。財(cái)務(wù)、顧客、經(jīng)營(yíng)過程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)環(huán)于四周,構(gòu)成