新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險的影響及防范

1、新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險的影響及防范PAGE PAGE 9摘要自20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營失敗風(fēng)險和財務(wù)報表舞弊風(fēng)險不斷增加，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化，對會計(jì)師事務(wù)所如何評估和控制審計(jì)風(fēng)險提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，從根本上提高注冊會計(jì)師評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，中國注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會發(fā)布的新的國際審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則于2006年2月15日修訂和發(fā)布了我國新的審計(jì)準(zhǔn)則，同時啟用新的審計(jì)風(fēng)險模型，以提高注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的能力。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中如何正確理解CPA審計(jì)風(fēng)險并運(yùn)用CPA審計(jì)風(fēng)險模型是當(dāng)前我們迫切需要解決的問題。關(guān)

2、鍵詞：新準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險，影響，防范；目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc286690451 摘要 PAGEREF _Toc286690451 h 1 HYPERLINK l _Toc286690452 目錄 PAGEREF _Toc286690452 h 1 HYPERLINK l _Toc286690453 引言 PAGEREF _Toc286690453 h 2 HYPERLINK l _Toc286690454 一、審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則概述述 PAGEREF _Toc286690454 h 2 HYPERLINK l _Toc286690455 1.1、國國家審計(jì)計(jì)

3、準(zhǔn)則 PAGEREF _Toc286690455 h 2 HYPERLINK l _Toc286690456 1.2、獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則 PAGEREF _Toc286690456 h 3 HYPERLINK l _Toc286690457 二、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險概述述 PAGEREF _Toc286690457 h 4 HYPERLINK l _Toc286690458 2.1、概概念 PAGEREF _Toc286690458 h 4 HYPERLINK l _Toc286690459 2.2、審審計(jì)風(fēng)險險的涵義義 PAGEREF _Toc286690459 h 4 HYPERLINK l _Toc

4、286690460 2.3、審審計(jì)風(fēng)險險的特征征 PAGEREF _Toc286690460 h 5 HYPERLINK l _Toc286690461 三、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險模型型的特征征 PAGEREF _Toc286690461 h 6 HYPERLINK l _Toc286690462 3.1、實(shí)實(shí)用性 PAGEREF _Toc286690462 h 6 HYPERLINK l _Toc286690463 3.2、主主觀性 PAGEREF _Toc286690463 h 6 HYPERLINK l _Toc286690464 3.3、穩(wěn)穩(wěn)定性 PAGEREF _Toc286690464 h 6

5、 HYPERLINK l _Toc286690465 3.4、系系統(tǒng)性、完完整性 PAGEREF _Toc286690465 h 7 HYPERLINK l _Toc286690466 四、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險分析析 PAGEREF _Toc286690466 h 7 HYPERLINK l _Toc28669004677 4.11、期望望審計(jì)風(fēng)風(fēng)險分析析 PAGEREF _Toc286690467 h 7 HYPERLINK l _Toc286690468 4.2、財財務(wù)報表表重大錯錯報風(fēng)險險分析 PAGEREF _Toc286690468 h 8 HYPERLINK l _Toc286690469

6、4.3、檢檢查風(fēng)險險分析 PAGEREF _Toc286690469 h 8 HYPERLINK l _Toc286690470 五、新審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則下下CPAA審計(jì)風(fēng)風(fēng)險的控控制 PAGEREF _Toc286690470 h 8 HYPERLINK l _Toc286690471 5.1、遴遴選客戶戶階段CCPA審審計(jì)風(fēng)險險控制 PAGEREF _Toc286690471 h 8 HYPERLINK l _Toc286690472 5.2、審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)計(jì)劃階階段CPPA審計(jì)計(jì)風(fēng)險控控制 PAGEREF _Toc286690472 h 9 HYPERLINK l _Toc286690473 5.

7、3、審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行階階段CPPA審計(jì)計(jì)風(fēng)險控控制 PAGEREF _Toc286690473 h 9 HYPERLINK l _Toc286690474 結(jié)論 PAGEREF _Toc286690474 h 100 HYPERLINK l _Toc286690475 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc286690475 h 10引言審計(jì)風(fēng)險是是影響我我國審計(jì)計(jì)事業(yè)生生存和發(fā)發(fā)展的一一個重要要問題。近近幾年發(fā)發(fā)生的“瓊民源源”、“紅光實(shí)實(shí)業(yè)”、“東方鍋鍋爐”、“銀廣夏夏”等事件件使注冊冊會計(jì)師師及會計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所深刻刻認(rèn)識到到其審計(jì)計(jì)責(zé)任，增增強(qiáng)了風(fēng)風(fēng)險意識識。我國國的獨(dú)立立審計(jì)行行業(yè)正處處于

8、起步步階段，承承擔(dān)風(fēng)險險的能力力很弱，如如果發(fā)生生較大的的損失，會會威脅到到該行業(yè)業(yè)的生存存和發(fā)展展。隨著著審計(jì)風(fēng)風(fēng)險因素素的日趨趨復(fù)雜，審審計(jì)風(fēng)險險研究更更為迫切切。經(jīng)濟(jì)濟(jì)全球化化背景下下，大量量外資事事務(wù)所進(jìn)進(jìn)入中國國市場，審審計(jì)市場場的競爭爭變得更更為激烈烈，國內(nèi)內(nèi)事務(wù)所所與國際際大事務(wù)務(wù)所相抗抗衡就必必然要靠靠質(zhì)量，而而審計(jì)質(zhì)質(zhì)量的提提高關(guān)鍵鍵就在于于有效地地控制審審計(jì)風(fēng)險險，審計(jì)計(jì)風(fēng)險得得到了控控制，審審計(jì)質(zhì)量量自然而而然就上上去了，所所以控制制審計(jì)風(fēng)風(fēng)險對于于事務(wù)所所的生存存和發(fā)展展十分重重要。我我國頒布布的若干干新的獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則，形形成與國國際趨同同的獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體

9、系系。在新新的理論論體系下下提高審審計(jì)實(shí)踐踐水平，系系統(tǒng)地、全全面地來來分析審審計(jì)風(fēng)險險，已成成為一種種必然的的趨勢，具具有一定定的理論論及現(xiàn)實(shí)實(shí)意義。一、審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則概述述審計(jì)準(zhǔn)則，是是指審計(jì)計(jì)人員在在實(shí)施審審計(jì)工作作時所必必須悟守守的行為為規(guī)范的的專業(yè)指指南，也也是判斷斷審計(jì)工工作質(zhì)量量的權(quán)威威性準(zhǔn)繩繩。我國國的審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體體系分為為:1.1、國國家審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則國家審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則是指指由審計(jì)計(jì)署頒布布的，指指導(dǎo)國家家審計(jì)人人員實(shí)施施審計(jì)工工作時應(yīng)應(yīng)遵守的的行為規(guī)規(guī)范。國國家審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則包包括一般般準(zhǔn)則、工工作準(zhǔn)則則、報告告準(zhǔn)則三三部分。一一般準(zhǔn)則則，是指指對審計(jì)計(jì)人員任任職資格格和執(zhí)業(yè)業(yè)行為所所做出

10、的的規(guī)范，主主要用于于對訓(xùn)練練與能力力、獨(dú)立立性、職職業(yè)道德德方面的的約束;工作準(zhǔn)準(zhǔn)則，是是指審計(jì)計(jì)人員在在實(shí)施審審計(jì)行為為時應(yīng)遵遵守的規(guī)規(guī)則，也也稱為審審計(jì)的實(shí)實(shí)施準(zhǔn)則則或?qū)徲?jì)計(jì)的外勤勤準(zhǔn)則，主主要用于于制定審審計(jì)計(jì)劃劃，內(nèi)部部控制制制度的評評審，收收集甄別別審計(jì)證證據(jù)，編編制審計(jì)計(jì)工作底底稿。報報告準(zhǔn)則則，是指指對審計(jì)計(jì)人員編編制審計(jì)計(jì)報告的的原則、形形式、內(nèi)內(nèi)容所做做出的規(guī)規(guī)則，主主要用于于編寫審審計(jì)報告告，運(yùn)用用審計(jì)報報告的形形式，規(guī)規(guī)定審計(jì)計(jì)報告的的內(nèi)容。二、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險概述述2.1、概概念要了解審計(jì)計(jì)風(fēng)險，首首先必須須明確有有關(guān)風(fēng)險險的概念念。美國國學(xué)者海海尼斯(J.HHaynneS

11、)早在118955年所著著的作作為經(jīng)濟(jì)濟(jì)要素的的風(fēng)險一一書中就就提出了了風(fēng)險的的概念，他他認(rèn)為:“風(fēng)險一一詞在經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)和和其他學(xué)學(xué)術(shù)領(lǐng)域域中，并并無任何何技術(shù)上上的內(nèi)容容，它意意味著損損失的可可能性”。法國國學(xué)者萊萊曼在119288年出版版的普普通經(jīng)營營經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)一書書中也把把風(fēng)險定定義為“損失發(fā)發(fā)生的可可能性”。威廉廉姆斯和和海因斯斯給出風(fēng)風(fēng)險的定定義是:“風(fēng)險是是在一定定條件下下，一定定時期內(nèi)內(nèi)可能產(chǎn)產(chǎn)生結(jié)果果的變動動。如果果結(jié)果只只有一種種可能，不不存在變變動，風(fēng)風(fēng)險為零零，如果果可能產(chǎn)產(chǎn)生的結(jié)結(jié)果有幾幾種，則則風(fēng)險存存在?！泵绹灰粚W(xué)者佩佩費(fèi)爾將將風(fēng)險定定義為“風(fēng)險是是每個人人和風(fēng)險險因

12、素的的結(jié)合體體。”這一定定義的積積極意義義在于強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了風(fēng)風(fēng)險總是是對于人人而言的的，人是是風(fēng)險因因素的主主體。綜綜上所述述，本文文歸結(jié)出出一個風(fēng)風(fēng)險定義義為:“風(fēng)險是是風(fēng)險主主體從事事特定的的行為，由由于該行行為可能能產(chǎn)生的的結(jié)果的的不確定定所導(dǎo)致致的遭受受損失的的可能性性。因此此它有三三個要素素3，:(1)風(fēng)險險主體。即即承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險的個個人、團(tuán)團(tuán)體、乃乃至全人人類。(2)風(fēng)險險客體。即即特定的的風(fēng)險行行為。(3)風(fēng)險險原因。即即特定風(fēng)風(fēng)險行為為可能產(chǎn)產(chǎn)生結(jié)果果的不確確定性。風(fēng)險的三要要素不可可或缺，無無風(fēng)險主主體便無無所謂風(fēng)風(fēng)險，無無風(fēng)險客客體便不不會有風(fēng)風(fēng)險，無無風(fēng)險原原因便不不會產(chǎn)生生風(fēng)

13、險，三三個要素素同時成成立時風(fēng)風(fēng)險才成成立，風(fēng)風(fēng)險要素素不等于于風(fēng)險因因素，風(fēng)風(fēng)險要素素是構(gòu)成成風(fēng)險的的要素，風(fēng)風(fēng)險因素素是風(fēng)險險的影響響因素?？s縮小風(fēng)險險概念的的外延，我我們得到到審計(jì)風(fēng)風(fēng)險的概概念，審審計(jì)風(fēng)險險概念是是風(fēng)險基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)模式的的理論基基礎(chǔ)，要要研究風(fēng)風(fēng)險基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)必必須先構(gòu)構(gòu)建與審審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)人員風(fēng)風(fēng)險感受受相吻合合的審計(jì)計(jì)風(fēng)險概概念。三、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險模型型的特征征3.1、實(shí)實(shí)用性審計(jì)風(fēng)險模模型研究究的目的的在于應(yīng)應(yīng)用于審審計(jì)實(shí)踐踐中，能能解決實(shí)實(shí)踐中的的問題，能能使審計(jì)計(jì)終極風(fēng)風(fēng)險可以以計(jì)量，能能使審計(jì)計(jì)人員主主動地承承擔(dān)風(fēng)險險，清楚楚地知道道承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險的大大小，從從而把風(fēng)風(fēng)險

14、降低低到社會會可接受受的水平平之下。在在實(shí)務(wù)中中，從各各大會計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的現(xiàn)現(xiàn)狀來看看，審計(jì)計(jì)風(fēng)險模模型對于于指導(dǎo)審審計(jì)人員員的工作作是非常常有用的的。而且且審計(jì)風(fēng)風(fēng)險模型型的不斷斷發(fā)展，為為在審計(jì)計(jì)實(shí)踐中中控制和和降低審審計(jì)風(fēng)險險提供了了指南，并并最終從從根本上上動搖了了傳統(tǒng)的的制度導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的基礎(chǔ)礎(chǔ)，促使使了現(xiàn)代代風(fēng)險導(dǎo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的產(chǎn)生生。四、審計(jì)風(fēng)風(fēng)險分析析4.1、期期望審計(jì)計(jì)風(fēng)險分分析審計(jì)風(fēng)險是是客觀存存在的，完完全消除除審計(jì)風(fēng)風(fēng)險是不不可能的的，也是是不現(xiàn)實(shí)實(shí)的，因因而審計(jì)計(jì)人員總總要承擔(dān)擔(dān)一定的的風(fēng)險。審審計(jì)人員員所愿承承擔(dān)的一一種主觀觀確定的的審計(jì)風(fēng)風(fēng)險就是是期望審審計(jì)風(fēng)險險

15、，或稱稱可接受受的審計(jì)計(jì)風(fēng)險?，F(xiàn)現(xiàn)行的需需求導(dǎo)向向?qū)徲?jì)理理論將審審計(jì)風(fēng)險險等價于于“發(fā)表不不恰當(dāng)審審計(jì)意見見的可能能性”，因而而期望審審計(jì)風(fēng)險險的制定定應(yīng)從會會計(jì)報表表及審計(jì)計(jì)報告使使用者的的角度出出發(fā)，首首先要解解決的問問題就是是“發(fā)表不不恰當(dāng)審審計(jì)意見見的可能能性”的值是是多少才才是社會會可接受受的。在在審計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)中，作作為整個個會計(jì)師師事務(wù)所所的風(fēng)險險政策，大大多數(shù)會會計(jì)師事事務(wù)所的的審計(jì)手手冊都把把期望審審計(jì)風(fēng)險險定義為為5%，這這似乎是是在表明明:社會會對“發(fā)表不不恰當(dāng)審審計(jì)意見見的可能能性”的可接接受標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)即是55%。在在執(zhí)行具具體審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的的時候。注注冊會計(jì)計(jì)師往往往把自己己的

16、利益益因素?fù)綋诫s進(jìn)去去，再確確定一個個具體項(xiàng)項(xiàng)目的期期望審計(jì)計(jì)風(fēng)險水水平。當(dāng)當(dāng)執(zhí)行具具體審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的的注冊會會計(jì)師判判斷較高高的“發(fā)表不不恰當(dāng)審審計(jì)意見見的可能能性”所導(dǎo)致致的“承擔(dān)法法律責(zé)任任的可能能性”較低時時，他們們就會將將期望審審計(jì)風(fēng)險險水平定定的較高高，比如如10%。這樣樣，判斷斷滿足社社會需求求的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是一回回事，滿滿足注冊冊會計(jì)師師的“自利”需求的的標(biāo)準(zhǔn)又又是一回回事，滿滿足社會會需求成成了一個個幌子。對對于本文文中所定定義的CCPA審審計(jì)風(fēng)險險概念，與與供給導(dǎo)導(dǎo)向理論論是一致致的，該該理論認(rèn)認(rèn)為，審審計(jì)風(fēng)險險是審計(jì)計(jì)主體“承擔(dān)法法律責(zé)任任的可能能性”。對于于不同的的審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)

17、該該有一個個共同的的、會計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所可容容忍的“承擔(dān)法法律責(zé)任任的可能能性”標(biāo)準(zhǔn)，這這樣，期期望審計(jì)計(jì)風(fēng)險的的制定就就僅僅是是會計(jì)師師事務(wù)所所層面的的風(fēng)險政政策，而而不必再再針對具具體審計(jì)計(jì)項(xiàng)目制制定不同同的期望望審計(jì)風(fēng)風(fēng)險水平平。五、新審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則下下CPAA審計(jì)風(fēng)風(fēng)險的控控制5.1、遴遴選客戶戶階段CCPA審審計(jì)風(fēng)險險控制遴選客戶包包括兩個個方面的的決策，一一方面是是決策是是否接受受新客戶戶的委托托業(yè)務(wù)，另另一方面面是決策策是否繼繼續(xù)為老老客戶提提供服務(wù)務(wù)。業(yè)務(wù)務(wù)承接是是開展審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的起點(diǎn)點(diǎn)。這一一過程決決策正確確與否，將將會影響響下一步步審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的展展開。同同樣，業(yè)業(yè)務(wù)承接接過程中中的審計(jì)計(jì)風(fēng)險控控制也是是會計(jì)師師事務(wù)所所整個風(fēng)風(fēng)險控制制的起點(diǎn)點(diǎn)。如果果事務(wù)所所在考慮慮是否接接受客戶戶的委托托業(yè)務(wù)時時，一味味考慮其其經(jīng)濟(jì)效效益，而而不考慮慮客戶的的特點(diǎn)和和性質(zhì)一一律接受受其委托托業(yè)務(wù)，勢勢必為以以后的審審計(jì)工作作帶來巨巨大的風(fēng)風(fēng)險。因因此，接接受客戶戶委托時時必須從從長遠(yuǎn)的的角度慎慎重考慮慮相關(guān)的的審計(jì)風(fēng)風(fēng)險問題題。下面面分別首首次接受受客戶委委托和繼繼續(xù)原有有客戶委委托業(yè)務(wù)務(wù)兩種委委托業(yè)務(wù)務(wù)闡述接