中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合案例

1、PAGE PAGE 76綜合案例案例1非經(jīng)經(jīng)常損益導(dǎo)致致凈利潤(rùn)暴增增近百倍一、案例介紹岳陽(yáng)興長(zhǎng)石化股股份有限公司司成立于19990年2月月，并于19997年6月月25日在深深交所掛牌上上市?，F(xiàn)有員員工800余余人，設(shè)有生生產(chǎn)、證券、財(cái)財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、發(fā)發(fā)展、人力資資源和綜合辦辦6部1室。2000年10月24日，岳陽(yáng)興長(zhǎng)通過(guò)了IS09000質(zhì)量管理體系認(rèn)證，2003年12月又通過(guò)了質(zhì)量管理體系9000版到2000版的換版認(rèn)證，是湖南省高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)過(guò)18年的發(fā)發(fā)展，起步資資金只有8550萬(wàn)元的岳岳陽(yáng)興長(zhǎng)，22001年實(shí)實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)總值6.97億元、22002年躍躍升到8.114億元、22005

2、年更更是猛增到116.5億元元，人均產(chǎn)值值突破了3000萬(wàn)元，22006年公公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)總值更是首首次突破188億元。從22003年至至2006年年的四年里，公公司共為國(guó)家家上繳利稅近近4億元。如如今的岳陽(yáng)興興長(zhǎng)已經(jīng)拓展展成為注冊(cè)資資金達(dá)到1.65億元，總總資產(chǎn)8.775億元，凈凈資產(chǎn)3.88億元的綜合合型石化大型型企業(yè)。經(jīng)過(guò)過(guò)不懈的努力力，連續(xù)四年年入圍湖南省省企業(yè)百?gòu)?qiáng)行行列，在市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大潮潮中站穩(wěn)了腳腳跟。公司穩(wěn)穩(wěn)步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整整，大力發(fā)展展朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，加加強(qiáng)與科研機(jī)機(jī)構(gòu)的密切合合作。20000年12月月公司與解放放軍第三軍醫(yī)醫(yī)大學(xué)合作，成成立了控股公公司重慶慶康衛(wèi)生物科科技有

3、限公司司，瞄準(zhǔn)生物物制藥業(yè)世界界性尖端課題題，對(duì)“胃病病疫苗”項(xiàng)目目進(jìn)行了歷時(shí)時(shí)6年多的科科研攻關(guān)，并并成功進(jìn)行了了三期臨床試試驗(yàn)，取得了了世界領(lǐng)先的的、令人振奮奮的試驗(yàn)結(jié)果果，今年初，已已經(jīng)進(jìn)入了申申報(bào)國(guó)家新藥藥證書的關(guān)鍵鍵階段，為企企業(yè)實(shí)現(xiàn)由勞勞動(dòng)密集型向向知識(shí)密集型型轉(zhuǎn)變奠定了了基礎(chǔ)。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2770家上市公司20008年非經(jīng)經(jīng)常性損益金金額合計(jì)744.43億元元，占凈利潤(rùn)潤(rùn)的比例達(dá)112.30%。岳陽(yáng)興長(zhǎng)長(zhǎng)作為08年度度所有上市公公司中凈利潤(rùn)潤(rùn)同比增幅最最大的公司，扣除非經(jīng)常常損益的凈利利潤(rùn)增幅出現(xiàn)現(xiàn)巨幅下降。資料來(lái)源：網(wǎng)易易財(cái)經(jīng) HYPERLINK 二、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)1.非經(jīng)常性損損

4、益非經(jīng)常性損益是是指與公司正正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)無(wú)直接關(guān)系系，以及雖與與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)，但但由于其性質(zhì)質(zhì)特殊和偶發(fā)發(fā)性，影響報(bào)報(bào)表使用人對(duì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)和盈利能能力做出正常常判斷的各項(xiàng)項(xiàng)交易和事項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)生的損益益。公司除應(yīng)應(yīng)披露非經(jīng)常常性損益項(xiàng)目目和金額外，還還應(yīng)當(dāng)對(duì)重大大非經(jīng)常性損損益項(xiàng)目的內(nèi)內(nèi)容增加必要要的附注說(shuō)明明。”“公司司對(duì)其他符符合非經(jīng)常性性損益定義的的損益項(xiàng)目以及根據(jù)自自身正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)質(zhì)和特點(diǎn)將本本規(guī)定列舉的的非經(jīng)常性損損益項(xiàng)目界定定為經(jīng)常性損損益的項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在附注中中單獨(dú)做出說(shuō)說(shuō)明。”2.非經(jīng)常性損損益通常包括括以下項(xiàng)目：（1）非 HYPERLINK t _blank

5、流動(dòng)性性資產(chǎn)處置損損益，包括已已計(jì)提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備的沖沖銷部分；（2）越權(quán)審批批，或無(wú)正式式批準(zhǔn)文件，或或偶發(fā)性的稅稅收返還、減減免；（3）計(jì)入當(dāng)期期損益的政府府補(bǔ)助，但與與公司正常經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切切相關(guān)，符合合國(guó)家政策規(guī)規(guī)定按照一定定標(biāo)準(zhǔn)定額或或定量持續(xù)享享受的政府補(bǔ)補(bǔ)助除外；（4）計(jì)入當(dāng)期期損益的對(duì)非非金融企業(yè)收收取的資金占占用費(fèi)；（5）企業(yè)取得得子公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合合營(yíng)企業(yè)的投投資 HYPERLINK t _blank 成本小于取得得投資時(shí)應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值產(chǎn)生的收收益；（6）非貨幣性性資產(chǎn)交換損損益；（7）委托他人人投資或管理理資產(chǎn)的損益益；（8）因不可抗抗力

6、因素，如如遭受自然災(zāi)災(zāi)害而計(jì)提的的各項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備；（9）債務(wù)重組組損益；（10）企業(yè)重重組費(fèi)用，如如安置職工的的支出、整合合費(fèi)用等；（11）交易價(jià)價(jià)格顯失公允允的交易產(chǎn)生生的超過(guò)公允允價(jià)值部分的的損益；（12）同一控控制下企業(yè)合合并產(chǎn)生的子子公司期初至至合并日的當(dāng)當(dāng)期凈損益；（13）與公司司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或或有事項(xiàng)產(chǎn)生生的損益；（14）除同公公司正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的的有效套期保保值業(yè)務(wù)外，持持有交易性金金融資產(chǎn)、交交易性金融負(fù)負(fù)債產(chǎn)生的公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益，以及及處置交易性性金融資產(chǎn)、交交易性金融負(fù)負(fù)債和可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)取得的投資資收益；（15）單獨(dú)進(jìn)進(jìn)行減值測(cè)試試的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)減

7、值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回；（16）對(duì)外委委托貸款取得得的損益；（17）采用公公允價(jià)值模式式進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量的投資性性房地產(chǎn)公允允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的損益；（18）根據(jù)稅稅收、會(huì)計(jì)等等法律、法規(guī)規(guī)的要求對(duì)當(dāng)當(dāng)期損益進(jìn)行行一次性調(diào)整整對(duì)當(dāng)期損益益的影響；（19）受托經(jīng)經(jīng)營(yíng)取得的托托管費(fèi)收入；（20）除上述述各項(xiàng)之外的的其他營(yíng)業(yè)外外收入和支出出；（21）其他符符合非經(jīng)常性性損益定義的的損益項(xiàng)目。3.非經(jīng)常性損損益出現(xiàn)異常常主要有以下下幾種情況：（1）投資收益益比例過(guò)高（2）獲得巨額額補(bǔ)貼收入。（3）對(duì)外投資資出現(xiàn)失敗。三、案例分析及及啟示岳陽(yáng)興長(zhǎng)報(bào)告期期主要財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)：項(xiàng)目金額（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)121,9055,572.

8、59利潤(rùn)總額120,7866,040.83歸屬于上市公司司股東的凈利利潤(rùn)95,304,801.339歸屬于上市公司司股東的扣除除非經(jīng)營(yíng)性損損益后的凈利利潤(rùn)70,047,903.776經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量?jī)魞纛~80,607,676.887數(shù)據(jù)來(lái)源：岳陽(yáng)陽(yáng)興長(zhǎng)20008年年報(bào)本年度公司“非非經(jīng)常性損益益后的凈利潤(rùn)潤(rùn)”指標(biāo)扣除項(xiàng)項(xiàng)目項(xiàng)目金額（元）1、非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)處置損益5,719,5523.0992、計(jì)入當(dāng)期損損益的對(duì)非金金融企業(yè)收取取的資金占用用費(fèi)3,838,7720.8663、單獨(dú)進(jìn)行減減值測(cè)試的應(yīng)應(yīng)收賬款減值值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回15,584,800.0014、除上述各項(xiàng)項(xiàng)之外的其他他營(yíng)業(yè)外收入入和支

9、出-166,0229.27減：所得稅影響響金額279,8822.94非經(jīng)常性損益合合計(jì)25,256,897.663數(shù)據(jù)來(lái)源：岳陽(yáng)陽(yáng)興長(zhǎng)20008年年報(bào)項(xiàng)目2008年2007年比上年增減（%）調(diào)整前調(diào)整后營(yíng)業(yè)收入1,845,5562,9667.041,826,4481,4112.031,826,4481,4112.031.04利潤(rùn)總額120,7866,040.8343,377,773.66243,377,773.662178.45歸屬于上市公司司股東的利潤(rùn)潤(rùn)95,304,801.339-2,153,013.5591,021,3341.9999231.333歸屬于上市公司司股東的扣除除非經(jīng)常性損損

10、益的凈利潤(rùn)潤(rùn)70,047,903.7761,312,2269.6004,484,9951.2111461.844數(shù)據(jù)來(lái)源：岳陽(yáng)陽(yáng)興長(zhǎng)20008年年報(bào)岳陽(yáng)興長(zhǎng)是088年度所有上上市公司中凈凈利潤(rùn)同比增增幅最大的公公司，其增幅幅高達(dá)92331.33%。該公司008年報(bào)顯示示，公司088年?duì)I業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)的增加和所所得稅稅率由由33%調(diào)降降為25%，使使公司凈利潤(rùn)潤(rùn)大幅增長(zhǎng)。公公司扣除非經(jīng)經(jīng)常損益的凈凈利潤(rùn)增幅降降至了14662%，可見(jiàn)見(jiàn)非經(jīng)常損益益帶來(lái)的增長(zhǎng)長(zhǎng)，才是該公公司凈利暴增增的主因。而而且，岳陽(yáng)興興長(zhǎng)09年的的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情情況不容樂(lè)觀觀。由于受經(jīng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響響，公司一季季度部分裝置置降量生產(chǎn)或或臨

11、時(shí)停工，產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量較上上年同期均有有所下降，且且產(chǎn)品市場(chǎng)售售價(jià)也有所下下降。另外，44月底公司將將對(duì)主體裝置置進(jìn)行三年一一次的大檢修修，也將影響響正常的生產(chǎn)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。由此此，公司預(yù)計(jì)計(jì)上半年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)17700萬(wàn)元，相相比去年同期期的48288萬(wàn)元減少了了2/3，減減幅達(dá)64.79%。由于虧損或?yàn)l臨臨虧損的上市市公司大多主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入下滑，通過(guò)過(guò)操縱經(jīng)常性性收益在短期期內(nèi)避免虧損損或扭虧非常常困難。而非非經(jīng)常性損益益通常數(shù)額巨巨大，足以在在短期內(nèi)報(bào)告告巨額非經(jīng)常常性收益以沖沖銷經(jīng)常項(xiàng)目目虧損使公司司扭虧為盈；或在虧損年年度報(bào)告巨額額非經(jīng)常性損損失“透支虧虧損”以減輕輕今后扭虧的的壓力。因此此

12、，雖然凈利利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)長(zhǎng)，真正影響響的因素卻是是非經(jīng)常性損損益，不能支支持公司長(zhǎng)期期的利潤(rùn)增長(zhǎng)長(zhǎng)，需要關(guān)注注扣除非經(jīng)常常性損益后的的增長(zhǎng)速度，從從而看到公司司真正的經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)。四、思考題1.中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)2008年年發(fā)布的公開(kāi)發(fā)行行證券的公司司信息披露解解釋性公告第第1號(hào)非非經(jīng)常性損益益對(duì)原來(lái)的的準(zhǔn)則有哪些些方面的修改改？2.非經(jīng)常性損損益是如何影影響利潤(rùn)的？案例2*SST花炮財(cái)務(wù)務(wù)造假一、案例介紹2006年6月月20日至9月11日日，財(cái)政部駐駐湖南省財(cái)政政監(jiān)察專員辦辦事處對(duì)湖南南瀏陽(yáng)花炮股股份有限公司司（*ST花花炮）及其下屬8家子子公司20005年度會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢檢查。2000

13、6年10月月19日，財(cái)財(cái)政部對(duì)湖南南瀏陽(yáng)花炮股股份有限公司司下發(fā)了關(guān)關(guān)于湖南瀏陽(yáng)陽(yáng)花炮股份有有限公司會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量檢檢查結(jié)論和處處理決定的通通知，指出出湖南瀏陽(yáng)花花炮股份有限限公司在會(huì)計(jì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)計(jì)信息披露以以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)性工作等方方面都存在嚴(yán)嚴(yán)重的問(wèn)題。 2007年77月9日，上上證所發(fā)布了了公開(kāi)譴責(zé)*ST花炮的的通知，指出出，*ST花花炮主要存在在三項(xiàng)違規(guī)事事實(shí)：信息披披露不及時(shí)、披披露虛假會(huì)計(jì)計(jì)信息和業(yè)績(jī)績(jī)預(yù)告滯后。2007年100月31日財(cái)財(cái)政部發(fā)布第第十三號(hào)會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量檢檢查公告，對(duì)對(duì)*ST花炮炮的會(huì)計(jì)違規(guī)規(guī)行為予以披披露。根據(jù)十十三號(hào)公告，*ST花炮虛虛列、多列業(yè)業(yè)務(wù)收入299

14、609. 5萬(wàn)元，隱瞞、少計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)收入113187.39萬(wàn)元，少計(jì)補(bǔ)貼收收入10722. 78萬(wàn)萬(wàn)元 ，賬外賬隱隱瞞收入27710. 119萬(wàn)元，虛列、多列列投資損失4482. 338萬(wàn)元，不列、少列列投資損失224. 411萬(wàn)元，虛列、多列列期間費(fèi)用55894. 02萬(wàn)元，不列、少列列期間費(fèi)用33028. 63萬(wàn)元，虛列、多列列業(yè)務(wù)成本228300.95萬(wàn)元。不列、少列列業(yè)務(wù)成本110390. 87萬(wàn)元元 。*STT花炮通過(guò)這這些手段虛增增2002年年至20044年的利潤(rùn)，避避免20033年、20004年連續(xù)虧虧損。通過(guò)將以前前年度發(fā)生的的費(fèi)用1,859萬(wàn)元元及欠繳稅款款786萬(wàn)元元推遲計(jì)入

15、22005年度度等方法增加22005年度度虧損，人為為調(diào)節(jié)各年度度盈利數(shù)據(jù)，披披露虛假財(cái)務(wù)務(wù)信息。 鑒于*ST花炮炮的上述行為為，財(cái)政部已已對(duì)*ST花花炮進(jìn)行了罰款、補(bǔ)補(bǔ)稅、調(diào)賬等等處理處罰，對(duì)對(duì)相關(guān)企業(yè)的的法定代表人人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)人予以罰款款、吊銷會(huì)計(jì)計(jì)從業(yè)資格證證書等處罰，對(duì)對(duì)應(yīng)予追究刑刑事責(zé)任的責(zé)責(zé)任人依法移移送司法機(jī)關(guān)關(guān)處理。資料來(lái)源：第一一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào) 20077.11.009中國(guó)財(cái)經(jīng)信息網(wǎng)網(wǎng) 二、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)1.會(huì)計(jì)信息的的可靠性可靠性要求企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際際發(fā)生的交易易或事項(xiàng)為依依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告，如實(shí)反反映符合確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量要求求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)要素及其他他相關(guān)信息，保保證會(huì)計(jì)信

16、息息的真實(shí)可靠靠、內(nèi)容完整整。為了貫徹徹可靠性要求求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)做到：（11）以實(shí)際發(fā)發(fā)生的交易或或事項(xiàng)為依據(jù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和和計(jì)量，將符符合會(huì)計(jì)要素素定義及其確確認(rèn)條件的資資產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用和和利潤(rùn)等如實(shí)實(shí)反映在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，不不得根據(jù)虛構(gòu)構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)發(fā)生的或者尚尚未發(fā)生的交交易或事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告。（22）在符合重重要性和成本本效益原則的的前提下，保保證會(huì)計(jì)信息息的完整性，其其中包括應(yīng)當(dāng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表表及其附注內(nèi)內(nèi)容等應(yīng)該保保持完整，不不能隨意遺漏漏或者減少應(yīng)應(yīng)予披露的信信息，與使用用者決策相關(guān)關(guān)的有用信息息都應(yīng)該充分分披露。2.會(huì)計(jì)信息的的及時(shí)性要求求及時(shí)性要求企

17、業(yè)業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)發(fā)生的交易或或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告，不不得提前或者者延后。會(huì)計(jì)計(jì)信息的價(jià)值值在于幫助使使用者作出經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策，因因此具有時(shí)效效性。即使是是可靠、相關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)信息息，如果不及及時(shí)提供，也也就失去了時(shí)時(shí)效性，對(duì)于于使用者的效效用就大大降降低，甚至不不再具有任何何意義。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更更加不允許企企業(yè)通過(guò)提前前或延后確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量，以以達(dá)到其特殊殊目的。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告過(guò)過(guò)程中貫徹及及時(shí)性，一是是要求及時(shí)收收集會(huì)計(jì)信息息，即在經(jīng)濟(jì)濟(jì)交易或者事事項(xiàng)發(fā)生后，及及時(shí)收集整理理各種原始單單據(jù)或者憑證證；二是要求求及時(shí)處理會(huì)會(huì)計(jì)信息，即即按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，

18、及時(shí)對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或或者事項(xiàng)進(jìn)行行確認(rèn)或者計(jì)計(jì)量，并編制制出財(cái)務(wù)報(bào)告告；三是要求求及時(shí)傳遞會(huì)會(huì)計(jì)信息，即即按照國(guó)家規(guī)規(guī)定的有關(guān)時(shí)時(shí)限，及時(shí)地地將編制的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f遞給財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者，便便于其及時(shí)使使用和決策。三、案例分析及及啟示在我國(guó)資本市場(chǎng)場(chǎng)中，上市公公司利用各種種手段操縱利利潤(rùn)的事件時(shí)時(shí)有發(fā)生。但但是像湖南瀏瀏陽(yáng)花炮股份份有限公司這這種20011年上市，22002年就就開(kāi)始連續(xù)55年虛構(gòu)利潤(rùn)潤(rùn)的造假程度度還是令人十十分震驚。*ST花炮的造造假手段多種種多樣，主要要有轉(zhuǎn)移費(fèi)用用到賬外，費(fèi)費(fèi)用掛賬、推推遲確認(rèn)或不不確認(rèn)，少結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本本，虛列、多多列期間費(fèi)用用、虛增業(yè)務(wù)務(wù)收入、隱瞞瞞少計(jì)負(fù)

19、債等等。經(jīng)過(guò)人為為操縱之后，*ST花炮將將2002年年至20055年的實(shí)際利利潤(rùn)-1100.9萬(wàn)元，-579.004萬(wàn)元，-1,282.442萬(wàn)元，-1,705.11萬(wàn)元調(diào)整為為1,3300.5萬(wàn)元、122.44萬(wàn)元、164.63萬(wàn)元，-8,550.21萬(wàn)元。從中我們不難發(fā)現(xiàn)，*ST花炮通過(guò)利潤(rùn)操縱避免了2002、2003、2004年的三年連續(xù)虧損，而將以前年度發(fā)生的費(fèi)用1,859萬(wàn)元及欠繳稅款786萬(wàn)元推遲計(jì)入2005年度，增加2005年度虧損。而*ST花炮這樣做的原因也很清楚，那就是避免被退市。因?yàn)楦鷵?jù)上海證券交易所股票上市規(guī)則和深圳股票交易所證券上市規(guī)則的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)2年虧損、

20、虧損1年且凈資產(chǎn)跌破面值、公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)重大違法行為等情況之一，交易所對(duì)公司股票進(jìn)行特別處理，即ST制度。當(dāng)上市公司最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度連續(xù)虧損時(shí)，公司股票將被暫停交易或退市。*ST 花炮的這種做法嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。除了披露虛假信信息外，*SST花炮還在在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工工作和會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注披露露方面存在嚴(yán)嚴(yán)重問(wèn)題。諸諸如，會(huì)計(jì)人人員配備不合合規(guī)、不依法設(shè)置置會(huì)計(jì)賬薄、偽造會(huì)計(jì)憑憑證及會(huì)計(jì)賬賬薄、銀行日記賬賬與銀行對(duì)賬賬單不符、關(guān)聯(lián)方交易易未披露、收入確認(rèn)所所采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策未披露露、確定發(fā)出存存貨的成本所所采用的方法法未披露等等等。除此之外外，*ST花花炮還存在違違規(guī)使用募集集資金和少

21、繳繳稅收的問(wèn)題題，從20000年至20005年累計(jì)計(jì)使用29,372.227萬(wàn)元募集集資金用于抵抵押、還貸、擔(dān)擔(dān)保。少繳增增值稅20.61萬(wàn)元、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅19332.19萬(wàn)萬(wàn)元，20001年至20005年還少少代扣代繳個(gè)個(gè)人所得稅11,134.555萬(wàn)元。通通過(guò)虛增利潤(rùn)潤(rùn)，該公司高高管層和業(yè)務(wù)務(wù)部門多計(jì)利利潤(rùn)提成獎(jiǎng)11,014.333萬(wàn)元。鑒鑒于*ST花花炮的上述違違規(guī)行為，財(cái)財(cái)政部已對(duì)其其進(jìn)行了罰款款、補(bǔ)稅、調(diào)調(diào)賬等處理處處罰，對(duì)相關(guān)關(guān)企業(yè)的法定定代表人和財(cái)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人予予以罰款、吊吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)業(yè)資格證書等等處罰，對(duì)應(yīng)應(yīng)予追究刑事事責(zé)任的責(zé)任任人依法移送送司法機(jī)關(guān)處處理。*STT花炮的種種種做法

22、雖然曾曾經(jīng)暫時(shí)扭轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了其被退市市的命運(yùn)，但但卻嚴(yán)重地?cái)_擾亂了資本市市場(chǎng)秩序，侵侵害了投資者者的利益，*ST花炮也也必將為此付付出更為沉重重的代價(jià)。通通過(guò)*ST花花炮的案例我我們不難看出出，完善資本本市場(chǎng)、規(guī)范范上市公司的的行為依然任任重而道遠(yuǎn)。四、思考題1.*ST花炮炮的違規(guī)行為為主要有哪些些？2.怎樣看待上上市公司的利利潤(rùn)操縱行為為？應(yīng)怎樣避避免利潤(rùn)操縱縱行為的發(fā)生生？案例3華源源制藥會(huì)計(jì)造造假一、案例介紹源制藥（6000656.SSH）公開(kāi)承承認(rèn)公司存在在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失失真、會(huì)計(jì)處處理不當(dāng)、收收入不實(shí)、虛虛增利潤(rùn)等問(wèn)問(wèn)題，并稱22005年年年報(bào)披露后，公公司將可能成成為*ST公公司。這家上上市

23、公司20006年下半半年被證監(jiān)會(huì)會(huì)立案調(diào)查，2007年初被財(cái)政部行政處罰。如今，華源制藥因三連虧已暫停上市。上海華源制藥股股份有限公司司原名為“浙江省鳳凰凰化工股份有有限公司”，是19900年12月119日第一批批在上海證券券交易所掛牌牌上市的“老八股”之一。自11997年111月中國(guó)華華源集團(tuán)有限限公司通過(guò)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為為該公司第一大大股東以來(lái)，公公司完成了資資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)調(diào)整，成功實(shí)實(shí)現(xiàn)了由化工工產(chǎn)業(yè)向制藥藥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的的戰(zhàn)略目標(biāo)。公公司于20001年3月114日將法定定注冊(cè)地由浙浙江遷至上海海，同時(shí)將公公司法定名稱稱更改為上海海華源制藥股股份有限公司司。 華源制藥歷年

24、年年報(bào)顯示，2200122004年，該該公司分別實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)11747萬(wàn)元元、20266萬(wàn)元、47725萬(wàn)元、11013萬(wàn)元元，照此計(jì)算算，該公司四四年間累計(jì)造造假金額高達(dá)達(dá)7786萬(wàn)萬(wàn)元，其造假假手法之多、違違規(guī)金額之大大、持續(xù)時(shí)間間之長(zhǎng)、涉及及面之廣，令令人觸目驚心心。根據(jù)財(cái)政政部上海辦的的審計(jì)結(jié)果，22001年至至2004年年華源制藥虛虛增收入2.57億元（其其中華源制藥藥利用一宗土土地交易就虛虛增了1.99億收入），虛虛增凈利潤(rùn)11.57億元元，建議公司司相應(yīng)進(jìn)行調(diào)調(diào)減，調(diào)減的的內(nèi)容有：公公司資產(chǎn)重組組中置換出的的不良資產(chǎn)沖沖回；資產(chǎn)和和股權(quán)重組中中交易對(duì)方差差額返回公司司做了其他業(yè)業(yè)

25、務(wù)利潤(rùn)。對(duì)此，華源制藥藥在上報(bào)的說(shuō)說(shuō)明中分別就就不良債權(quán)資資產(chǎn)置換問(wèn)題題和股權(quán)交易易中交易雙方方的差價(jià)返還還作收入問(wèn)題題給出自己的的理由。財(cái)政政專項(xiàng)檢查報(bào)報(bào)告指出，華華源制藥的問(wèn)問(wèn)題不良債權(quán)權(quán)置換總額約約9000萬(wàn)萬(wàn)元，這些不不良資產(chǎn)在置置換前均是33年甚至5年年以上應(yīng)收賬賬款，應(yīng)全額額計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，華源制制藥認(rèn)為公司司已經(jīng)按相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和會(huì)計(jì)政策計(jì)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，但置換換回的資產(chǎn)是是真實(shí)的。因因此，上述資資產(chǎn)重組和改改制中處置的的不良資產(chǎn)不不應(yīng)退回沖減減公司凈利潤(rùn)潤(rùn)。股權(quán)交易易中交易對(duì)方方的差價(jià)返還還做收入問(wèn)題題，主要是22001年66月北京星昊昊現(xiàn)代醫(yī)藥開(kāi)開(kāi)發(fā)有限公司司30%股權(quán)權(quán)

26、受讓差額4400萬(wàn)元，22003年99月本溪三藥藥40%股權(quán)權(quán)受讓差價(jià)款款返回16440萬(wàn)元。股股權(quán)交易協(xié)議議轉(zhuǎn)讓價(jià)和實(shí)實(shí)際價(jià)差額返返還給公司是是受讓方對(duì)本本次交易的折折讓，公司做做成了其他收收益，并經(jīng)中中介審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)確認(rèn)。這是是公司會(huì)計(jì)認(rèn)認(rèn)定處理的水水平問(wèn)題，并并非故意虛增增收入。針對(duì)對(duì)利用一宗土土地交易就虛虛增了1.99億收入問(wèn)題題，華源制藥藥稱，這宗土土地的取得是是根據(jù)金寨華華源與當(dāng)?shù)卣炗喌膮f(xié)協(xié)議和當(dāng)?shù)卣畷?huì)議紀(jì)要要有償出讓的的，土地出讓讓金繳付采取取了變通處理理方式，即華華源制藥借款款2500萬(wàn)萬(wàn)元給金寨華華源，金寨華華源用該筆22500萬(wàn)元元資金經(jīng)過(guò)多多次轉(zhuǎn)賬將119400萬(wàn)

27、萬(wàn)元土地出讓讓金繳納完畢畢，當(dāng)?shù)貒?guó)土土局再將199200萬(wàn)元元“財(cái)政補(bǔ)貼貼”逐步返回回金寨公司。公司當(dāng)時(shí)沒(méi)有要求當(dāng)?shù)卣块T出具土地出讓金收據(jù)和財(cái)政補(bǔ)貼收據(jù)或批文，這些手續(xù)方面的缺漏，公司會(huì)與當(dāng)?shù)卣疁贤?，盡快完善相關(guān)手續(xù)。2007年1月月31日，華華源制藥公司司公布上海海華源制藥股股份有限公司司關(guān)于收到財(cái)財(cái)政部行政處處罰事項(xiàng)告知知書的公告。財(cái)財(cái)政部的行政政處罰決定書書中表明，華華源制藥通過(guò)過(guò)虛假交易、虛虛繳土地出讓讓金與財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼返還、虛虛增公司無(wú)形形資產(chǎn)與資本本公積、建立立虛假債權(quán)、建建立賬外賬戶戶等手段，在在財(cái)務(wù)報(bào)告中中分別存在虛虛增長(zhǎng)期投資資、虛增利潤(rùn)潤(rùn)、虛增投資資收益和應(yīng)收收帳款、少

28、計(jì)計(jì)壞帳準(zhǔn)備、多多計(jì)長(zhǎng)期投資資、虛增其他他業(yè)務(wù)收入等等行為，由此此，財(cái)政部給給予華源制藥藥公司通報(bào)及及罰款10萬(wàn)萬(wàn)元的行政處處罰。故此，華華源制藥的虛虛假陳述行為為成立。其后后，20077年4月277日，華源制制藥股票被暫暫停上市。資料來(lái)源：搜狐狐財(cái)經(jīng) HYPERLINK 二、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)1.賬外賬戶雖然國(guó)家三令五五申禁止賬外外設(shè)賬，但有有些企業(yè)置國(guó)國(guó)家規(guī)定于不不顧，采用虛虛列費(fèi)用等多多種形式，套套取資金，另另行設(shè)賬，以以記錄不法經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。關(guān)關(guān)于賬外設(shè)賬賬，主要有以以下幾種：賬外現(xiàn)金賬和銀銀行存款賬，即即小金庫(kù)賬。賬外資產(chǎn)賬，即即小倉(cāng)庫(kù)賬。賬外成本，權(quán)益益，利潤(rùn)賬等等。比如，有的企業(yè)業(yè)設(shè)置兩

29、套財(cái)財(cái)務(wù)賬冊(cè)，私私設(shè)小金庫(kù)，用用于年末職工工獎(jiǎng)金和福利利費(fèi)支出；有有的企業(yè)搞賬賬外經(jīng)營(yíng)，最最常見(jiàn)的就是是以各種名目目將資金套取取出來(lái)，另行行開(kāi)設(shè)賬戶進(jìn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，整整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)另設(shè)賬薄核核算，而未反反映在法定賬賬冊(cè)內(nèi)；有的的企業(yè)以私人人名義開(kāi)立多多個(gè)儲(chǔ)蓄存款款賬戶和銀行行存款賬戶，將將大量資金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)大賬之外的的私人賬戶，用用來(lái)進(jìn)行一些些非法行為。2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之之間資金占用用近年來(lái)，關(guān)聯(lián)方方占用上市公公司資金的現(xiàn)現(xiàn)象非常嚴(yán)重重，不僅嚴(yán)重重侵蝕了上市市公司的股本本，構(gòu)成了實(shí)實(shí)質(zhì)上的抽資資、撤資行為為，而且高估估了上市公司司資產(chǎn)及其流流動(dòng)性，導(dǎo)致致利潤(rùn)異常波波動(dòng)，影響了了上市公司的的償債能

30、力和和盈利能力，也也制約了上市市公司的持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展展。由于上市市公司與控股股股東以及非非控股子公司司之間存在大大量的資金往往來(lái)，一般而而言，上市公公司又可通過(guò)資本本市場(chǎng)籌集資資金，資金較較為充裕，因因此控股股東東占用上市公公司資金的情情況較為普遍遍。對(duì)于占用用的資金，有有的上市公司司不收取資金金占用費(fèi)；對(duì)對(duì)于收取資金金占用費(fèi)的上上市公司，其其收取的費(fèi)用用比率也有所區(qū)別。如果果上市公司與與其關(guān)聯(lián)方之之間資金占用用數(shù)額巨大，則則收取的利息息費(fèi)用對(duì)當(dāng)期期利潤(rùn)影響巨巨大。此外利利息費(fèi)用的資資本化也常被被用來(lái)作為降降低費(fèi)用和提提高利潤(rùn)的手手段。關(guān)聯(lián)方占用上市市公司的資金金主要出現(xiàn)在在以下幾種情情形中

31、：大股股東自身出現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難，急急需資金渡過(guò)過(guò)難關(guān)時(shí)；一一些企業(yè)集團(tuán)團(tuán)在股份公司司上市時(shí)將其其優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注注入，當(dāng)企業(yè)業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)困難時(shí)，銀銀行為保證資資金安全，將將企業(yè)集團(tuán)到到期貸款回收收后轉(zhuǎn)貸到上上市公司，再再由上市公司司開(kāi)具承兌匯匯票供企業(yè)集集團(tuán)使用，形形成資金占用用；大股東下下屬公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)困難，在與與上市公司的的業(yè)務(wù)往來(lái)（關(guān)關(guān)聯(lián)交易）中中占用上市公公司資金；大大股東的多元元化投資需求求或者投資沖沖動(dòng)；一些公公司上市以后后，為配合產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整整，在金融、生生物工程、房房地產(chǎn)等領(lǐng)域域先后進(jìn)行配配套投資，過(guò)過(guò)多占用資金金；在大股東東為幫助上市市公司扭轉(zhuǎn)虧虧損局面進(jìn)行行的收購(gòu)過(guò)程程中產(chǎn)生的

32、占占用等。三、案例分析及及啟示華源制藥的造假假手法主要有有以下十個(gè)：（1）通過(guò)空殼殼公司,設(shè)立立賬外賬戶。2001年,該該公司控制了了一家空殼公公司,財(cái)務(wù)主主管、財(cái)務(wù)人人員均由該公公司財(cái)務(wù)人員員兼任,通過(guò)過(guò)該空殼公司司的銀行賬戶戶,開(kāi)始了規(guī)規(guī)模巨大的造造假先去。220012004年年間,該公司司將上億元資資金轉(zhuǎn)入該空空殼公司銀行行賬戶,由該該賬外賬戶通通過(guò)代收代付付的形式,以以外單位名義義匯入該公司司及其子公司司,虛增利潤(rùn)潤(rùn)。（2）通過(guò)虛掛掛往來(lái)賬戶，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移資金虛增增利潤(rùn)。該公司虛設(shè)對(duì)55家貿(mào)易企業(yè)業(yè)的往來(lái)賬戶戶,通過(guò)這些些虛假往來(lái)賬賬戶,隱瞞真真實(shí)的業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容,向關(guān)聯(lián)聯(lián)公司或賬外外賬戶轉(zhuǎn)移資

33、資金,虛增利利潤(rùn)。（3）通過(guò)簽訂訂虛假協(xié)議,形成賬外資資金,虛增利利潤(rùn)。200120004年間,在四次股權(quán)權(quán)收購(gòu)中,該該公司通過(guò)簽簽訂鴛鴦協(xié)議議,將協(xié)議價(jià)價(jià)與實(shí)際價(jià)之之間的差額44490萬(wàn)元元,轉(zhuǎn)入賬外外賬戶,用于于虛增利潤(rùn)。（4）通過(guò)虛假假債權(quán)交易“消化”不良、不實(shí)實(shí)資產(chǎn)。200120004年,在在三次股權(quán)收收購(gòu)中,該公公司通過(guò)虛假假債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)權(quán),將1.006億元的不不良資產(chǎn)、不不實(shí)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為為股權(quán),虛增增長(zhǎng)期投資,虛增利潤(rùn)。（5）通過(guò)虛繳繳土地出讓金金、虛增無(wú)形形資產(chǎn)。2004年4月月14日,該該公司出資88萬(wàn)元與A公公司組建B公公司,注冊(cè)資資本50萬(wàn)元元,該公司持持股16%,A公司持股股8

34、4%。22004年44月該縣政府府與B公司簽簽訂關(guān)于300000畝林林地出讓兩份份協(xié)議,一份份實(shí)際上B公公司只出資2200萬(wàn)元,另一份名義義上B公司應(yīng)應(yīng)交納土地出出讓金1.994億元(評(píng)評(píng)估價(jià)),在在實(shí)際操作上上,該上市公公司以應(yīng)收賬賬款形式暫借借給B公司22500萬(wàn)元元,B公司經(jīng)經(jīng)多次周轉(zhuǎn)形形成1.944億元土地出出讓金?？h政政府則以財(cái)政政補(bǔ)貼形式返返還B公司11.92億元元。B公司通通過(guò)虛繳虛撥撥,取得土地地使用證和11.92億元元的“財(cái)政補(bǔ)貼”,計(jì)入資本本公積,達(dá)到到了虛增無(wú)形形資產(chǎn)和資本本公積金1.92億元的的目的。通過(guò)過(guò)虛增B公司司無(wú)形資產(chǎn)和和資本公積,該公司換出出不良、不實(shí)實(shí)債權(quán)4

35、3888萬(wàn)元,并并虛增資本公公積30644萬(wàn)元。（6）通過(guò)對(duì)開(kāi)開(kāi)增值稅發(fā)票票,虛增銷售售收入。該公司通過(guò)與其其他企業(yè)串通通,虛擬銷購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù),對(duì)開(kāi)開(kāi)增值稅票,編制虛假記記賬憑證,虛虛增銷售額和和利潤(rùn)。該公公司通過(guò)與關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)C公公司和D公司司等企業(yè)串通通,在沒(méi)有實(shí)實(shí)際業(yè)務(wù)的情情況下,先由由D公司開(kāi)發(fā)發(fā)票銷售給CC公司,C公公司再銷售給給該公司,該該公司作”采購(gòu)”處理,然后后該公司高開(kāi)開(kāi)發(fā)票給D公公司,作”銷售”處理,其中中的貿(mào)易進(jìn)銷銷差價(jià),由該該公司的賬外外資金通過(guò)賬賬外賬戶支付付。經(jīng)查,220012004年年間,該公司司采用上述手手法,虛增主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入1.94億億元,虛構(gòu)貿(mào)貿(mào)易差價(jià)利潤(rùn)潤(rùn)9

36、46.666萬(wàn)元。（7）通過(guò)虛擬擬客戶,虛增增銷售收入。200220003年,該該公司虛擬銷銷售業(yè)務(wù)和銷銷售對(duì)象,虛虛開(kāi)增值稅發(fā)發(fā)票,虛增主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入1836萬(wàn)萬(wàn)元。如20002年,該該公司之一子子公司為完成成銷售考核指指標(biāo),假借221家客戶名名義,集中虛虛開(kāi)增值稅發(fā)發(fā)票金額15548.455萬(wàn)元,虛增增了主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入13223.46萬(wàn)萬(wàn)元。上述所所形成虛假債債權(quán)14711.03萬(wàn)元元,于20003年被以債債權(quán)換股權(quán)的的形式置換銷銷匿;20002年,子公公司營(yíng)銷公司司虛構(gòu)與某藥藥業(yè)公司的購(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù),虛虛開(kāi)增值稅發(fā)發(fā)票金額1660萬(wàn)元,虛虛增了主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入1332.8萬(wàn)元元,上述應(yīng)收收的

37、160萬(wàn)萬(wàn)元貨款,該該公司通過(guò)賬賬外賬戶,用用賬外資金予予以沖銷。（8）通過(guò)賬外外資金和債權(quán)權(quán)換股權(quán),虛虛減成本費(fèi)用用。該公司通過(guò)賬外外資金和債權(quán)權(quán)換股權(quán),虛虛減成本費(fèi)用用3660萬(wàn)萬(wàn)元。如,該該公司將以前前年度已傳給給某集團(tuán)的利利息11500.03萬(wàn)元元,虛掛在某某貿(mào)易有限公公司的應(yīng)收款款賬上,于22002年112月通過(guò)賬賬外賬戶,用用賬外資金沖沖銷650.03萬(wàn)元,又于20003年12月月將余額5000萬(wàn)元用于于置換股權(quán),將此款項(xiàng)予予以核銷,以以少計(jì)費(fèi)用；2001年年7月,該公公司通過(guò)賬外外賬戶,用賬賬外資金支付付貨款2022萬(wàn)元,少計(jì)計(jì)采購(gòu)成本;2002子子公司已支付付廣告費(fèi)11119萬(wàn)

38、元,作為預(yù)付款款掛在賬上,上述款項(xiàng)進(jìn)進(jìn)入費(fèi)用就會(huì)會(huì)出現(xiàn)虧損,為了掩蓋虧虧損,該公司司通過(guò)賬外賬賬戶,將賬外外資金匯入廣廣告公司,由由廣告公司將將此款作為未未使用廣告費(fèi)費(fèi)退回子公司司,虛減了營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（9）通過(guò)賬外外賬資金和虛虛掛往來(lái)賬戶戶,虛計(jì)其他他業(yè)務(wù)收入。200120004年,該該公司(母公公司)通過(guò)賬賬外賬戶和虛虛掛往來(lái)賬戶戶假借客戶名名義,將資金金劃入該公司司及其子公司司,虛做租賃賃費(fèi)、托管費(fèi)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓等其他業(yè)務(wù)務(wù)收入27225萬(wàn)元。經(jīng)經(jīng)查,其中22004年該該公司(母公公司)其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)14476萬(wàn)元,全部都是虛虛假的。（10）通過(guò)賬賬外賬戶,提提款報(bào)銷費(fèi)用用。自2001年至

39、至2004年年,用賬外賬賬戶中的對(duì)外外股權(quán)收購(gòu)差差價(jià)返回款多多次提現(xiàn),用用于賬外費(fèi)用用報(bào)銷,主要要用于差旅費(fèi)費(fèi)、餐費(fèi)、禮禮品費(fèi)等報(bào)銷銷,現(xiàn)存有33000余張張賬外原始憑憑證,累計(jì)報(bào)報(bào)銷費(fèi)用1004.70萬(wàn)萬(wàn)元。華源制藥財(cái)務(wù)造造假涉及的問(wèn)問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重重，已經(jīng)違反反了刑法、公公司法、證證券法、會(huì)會(huì)計(jì)法等法法律，同時(shí)，還還違反了與股股票交易、信信息披露等相相關(guān)的法規(guī)。如果不強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)建設(shè), 不改變目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不合理、不完善甚至存在嚴(yán)重缺陷的狀況, 確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)只能是奢談。根據(jù)我國(guó)公司治理現(xiàn)狀,結(jié)合證監(jiān)會(huì)頒布的上市公司治理準(zhǔn)則，應(yīng)主要采取以下措施：實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化, 形成

40、“ 多股制衡”機(jī)制；抑制大股東“ 掠奪”，建立中小股東權(quán)益保護(hù)機(jī)制；大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者；建立解決信息不對(duì)稱問(wèn)題的合同安排與政府規(guī)章。四、思考題1.簡(jiǎn)述上市公公司虛增利潤(rùn)潤(rùn)的手段有哪哪些？2.什么是賬外外設(shè)賬？ 如如何識(shí)別賬外外設(shè)賬行為？案例4中航航油巨虧始末末一、案例介紹2004年122月13日出出版的財(cái)經(jīng)經(jīng)雜志曾以成敗陳陳九霖為題題發(fā)表了一篇篇調(diào)查報(bào)道，刊刊登了中國(guó)航航油(新加油油)期市翻船船事件的始末末。中國(guó)航油油（新加坡）股股份有限公司司成立于19993年，由由中央直屬大大型國(guó)有企業(yè)業(yè)中國(guó)航油集集團(tuán)公司控股股，總部和注注冊(cè)地均位于于新加坡。11997年，陳陳久霖出任中中航油總經(jīng)理理，公司

41、開(kāi)始始參與集團(tuán)對(duì)對(duì)外的進(jìn)口油油投標(biāo)，并逐逐漸獲得越來(lái)來(lái)越多的采購(gòu)購(gòu)權(quán)，到20001年時(shí)，采采購(gòu)航油1660萬(wàn)噸，市市場(chǎng)占有率接接近100%。20033年，經(jīng)政府府批準(zhǔn)，中航航油開(kāi)始做油油品套期保值值業(yè)務(wù)，但是是自20033年下半年開(kāi)開(kāi)始，中航油油擅自擴(kuò)大業(yè)業(yè)務(wù)范圍，從從事石油衍生生品期權(quán)交易易。那時(shí)油價(jià)價(jià)波動(dòng)上漲，中中航油初戰(zhàn)告告捷，20003年盈利5580萬(wàn)美元元。20044年一季度，中中航油在油價(jià)價(jià)漲到30美美元以上開(kāi)始始做空，以后后越虧加倉(cāng)越越大， 最后后做空石油55200萬(wàn)桶桶, 在油價(jià)價(jià)50美元以以上被迫強(qiáng)行行平倉(cāng)。自2004年年10月266日至11月299日，中航油油已經(jīng)平倉(cāng)的的石

42、油期貨合合約累計(jì)虧損損約3.9億億美元，而將將要平倉(cāng)的剩剩余石油期貨貨合約虧損約約1.6億美美元。累計(jì)虧虧損5.5億億美元，成為為中國(guó)海外公公司中最大的的一宗丑聞。 據(jù)相關(guān)資料顯示示，20044年10月時(shí)時(shí)，中航油持持有的期權(quán)總總交易量已達(dá)達(dá)到52000萬(wàn)桶之巨，超超過(guò)公司每年年實(shí)際進(jìn)口量量三倍以上，公公司賬面虧損損已達(dá)1.88億美元，公公司現(xiàn)金全部部耗盡。100月10日以以后，陳九霖霖向母公司中中國(guó)航油集團(tuán)團(tuán)寫出報(bào)告請(qǐng)請(qǐng)求救助。中中國(guó)航油集團(tuán)團(tuán)本應(yīng)立即對(duì)對(duì)此違規(guī)操作作進(jìn)行制止，強(qiáng)強(qiáng)令其擇機(jī)斬?cái)貍}(cāng)。恰恰相相反，集團(tuán)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)竟不顧國(guó)國(guó)內(nèi)監(jiān)管部門門有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控控制的規(guī)定，決決定對(duì)此瘋狂狂的賭徒行為為施

43、行救助。10月20日，中國(guó)航油集團(tuán)以私募方式賣出手中所持15%的股份，獲資1.08億美元，立即交給中航油補(bǔ)倉(cāng)。此舉不但未能拯救中航油，反而使中航油的虧損被加倍放大，深陷泥潭。資料來(lái)源：財(cái)財(cái)經(jīng)20004年第244期 新浪財(cái)財(cái)經(jīng) 二、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)1. 風(fēng)險(xiǎn)管理理及其基本步步驟風(fēng)險(xiǎn)管理又名危危機(jī)管理，是是一個(gè)管理過(guò)過(guò)程，其中包包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的的確定、量度度、評(píng)估和發(fā)發(fā)展應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的策略。 目的是把可可以避免的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)減至最小小，成本及損損失極小化。理理想的風(fēng)險(xiǎn)管管理，是一連連串排好優(yōu)先先次序的過(guò)程程，使當(dāng)中的的可以引致最最大損失及最最可能發(fā)生的的事情優(yōu)先處處理、而相對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的的事情則押后后處理。風(fēng)險(xiǎn)管

44、理主要包包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的的預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的處理三個(gè)個(gè)主要步驟。風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是是風(fēng)險(xiǎn)管理的的首要環(huán)節(jié)。只只有在全面了了解各種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，才才能夠預(yù)測(cè)危危險(xiǎn)可能造成成的危害，從從而選擇處理理風(fēng)險(xiǎn)的有效效手段。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)是指在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基基礎(chǔ)上，通過(guò)過(guò)對(duì)所收集的的大量的詳細(xì)細(xì)損失資料加加以分析，運(yùn)運(yùn)用 HYPERLINK o 概率論 o 概率論 概率論和數(shù)理理統(tǒng)計(jì)，估計(jì)計(jì)和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)發(fā)生的概率率和損失程度度。風(fēng)險(xiǎn)的處處理主要有 HYPERLINK o 回避風(fēng)險(xiǎn) o 回避風(fēng)險(xiǎn) 回避風(fēng)險(xiǎn)、 HYPERLINK 9%A3%8E%E9%99%A9 o 預(yù)防風(fēng)險(xiǎn) 預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、 HYPERLINK

45、o 自留風(fēng)險(xiǎn) o 自留風(fēng)險(xiǎn) 自留風(fēng)險(xiǎn)和 HYPERLINK o 轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn) o 轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn) 轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等四四種方法。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管管理就是通過(guò)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別別、預(yù)測(cè)和衡衡量、選擇有有效的手段，以以盡可能降低低成本，有計(jì)計(jì)劃地處理風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，以獲得得企業(yè)安全生生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)保保障。這就要要求企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中，應(yīng)對(duì)可可能發(fā)生的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別別，預(yù)測(cè)各種種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后后對(duì)資源及生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成成的消極影響響，使生產(chǎn)能能夠持續(xù)進(jìn)行行。2.對(duì)外投資的的內(nèi)部控制對(duì)外投資內(nèi)部控控制制度包括括投資決策控控制、項(xiàng)目實(shí)實(shí)施控制、對(duì)對(duì)外投資處置置控制及監(jiān)督督檢查等內(nèi)容容。投資決策控制包包括對(duì)外投資資預(yù)算，投資資項(xiàng)目

46、立項(xiàng)，投投資項(xiàng)目評(píng)估估，投資項(xiàng)目目決策。單位位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)對(duì)外投資決策策環(huán)節(jié)的控制制制度，對(duì)對(duì)對(duì)外投資預(yù)算算的編制和審審批，投資建建議的提出、分分析與論證，項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)，可可行性研究，評(píng)評(píng)估，決策等等作出明確規(guī)規(guī)定，確保對(duì)對(duì)外投資決策策科學(xué)、合理理。項(xiàng)目實(shí)施施控制包括資資產(chǎn)投出控制制和對(duì)外投資持持有控制。單位應(yīng)當(dāng)加加強(qiáng)對(duì)外投資資資產(chǎn)投出業(yè)業(yè)務(wù)的控制，對(duì)對(duì)投資合同的的簽訂、投資資計(jì)劃的編制制和實(shí)施、資資產(chǎn)投出等作作出明確規(guī)定定。并根據(jù)不同的的投資種類和和投資方式采采用相應(yīng)的管管理方法，加加強(qiáng)對(duì)持有投投資項(xiàng)目的安安全完整、投投資收益的收收取、有關(guān)憑憑證的保管和和記錄、會(huì)計(jì)計(jì)核算等方面面的控制。加加強(qiáng)對(duì)

47、外投資資處置的控制制主要是指對(duì)投投資收回、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、核銷等等的授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)程序應(yīng)該作出明確確規(guī)定。對(duì)投資收回回的資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)及時(shí)足額收收取，并按規(guī)規(guī)定入賬。提提前或延期收收回對(duì)外投資資的，應(yīng)經(jīng)集集體審議批準(zhǔn)準(zhǔn)。轉(zhuǎn)讓對(duì)外投投資應(yīng)經(jīng)集體體審議決策，由由相關(guān)機(jī)構(gòu)或或人員合理確確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格格，并報(bào)授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)或或部門批準(zhǔn)。核銷對(duì)外外投資，應(yīng)取取得因被投資資單位破產(chǎn)等等不能收回投投資的法律文文書和證明文文件，并經(jīng)集集體審議批準(zhǔn)準(zhǔn)。對(duì)外投資資內(nèi)部控制監(jiān)監(jiān)督檢查的內(nèi)內(nèi)容主要包括括七個(gè)方面：對(duì)外投資業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)崗位位設(shè)置及人員員配備情況。對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。對(duì)外投資業(yè)務(wù)的決策情況。對(duì)外投資資產(chǎn)的投出

48、情況。對(duì)外投資持有的管理情況。對(duì)外投資的處置情況。對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理情況。三、案例分析及及啟示隨著中航油的巨巨虧，中國(guó)苦苦心打造的海海外石油旗艦艦遭遇重創(chuàng)。中中航油事件引引起了我們深深深的反思。縱縱觀中航油事事件的始末不不難發(fā)現(xiàn)，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理不善善和內(nèi)部控制制制度的缺失失是導(dǎo)致中航航油敗局的關(guān)關(guān)鍵原因。中航油曾有一個(gè)個(gè)由專職風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理主任和和風(fēng)險(xiǎn)控制專專家組成的隊(duì)隊(duì)伍，并聘請(qǐng)請(qǐng)安永會(huì)計(jì)事事務(wù)所為公司司編制了風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)冊(cè)，規(guī)定了了嚴(yán)格的預(yù)警警和止損制度度。但實(shí)際上上中航油并沒(méi)沒(méi)有建立起健健全的風(fēng)險(xiǎn)管管理體系和制制度，所有的的風(fēng)險(xiǎn)管理制制度全部形同同虛設(shè)，當(dāng)中中航油在市場(chǎng)場(chǎng)上不斷虧損損時(shí),公司內(nèi)

49、部的的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)機(jī)制完全沒(méi)有有啟動(dòng)。而且且，中航油的的總經(jīng)理陳久久霖對(duì)于石油油衍生品交易易的風(fēng)險(xiǎn)管理理缺乏最起碼碼的常識(shí)，其其風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)幾乎等于于零。風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)的淡薄以以及過(guò)分的自自滿使得陳久久霖從未正視視中航油的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)狀況,最終導(dǎo)致中中航油不可避避免的承擔(dān)了了大量不可控控制的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的的缺失也是導(dǎo)導(dǎo)致中航油事事件的關(guān)鍵原原因。具體來(lái)來(lái)說(shuō)有以下幾幾個(gè)方面：在控制環(huán)境方方面。內(nèi)部控控制環(huán)境是內(nèi)內(nèi)部控制制度度的基礎(chǔ)，但但是中航油的的內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境卻存在嚴(yán)嚴(yán)重的問(wèn)題。通通過(guò)案例資料料可知，中航航油負(fù)責(zé)人陳陳久霖一直獨(dú)獨(dú)立于中國(guó)航航油集團(tuán)公司司領(lǐng)導(dǎo)班子之之外，盡管中中航油的母公公司曾向中

50、航航油派駐其他他3名成員，但但實(shí)際上陳久久霖一直是中中航油唯一實(shí)實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)者和和監(jiān)管者。無(wú)無(wú)論是在中航航油的日常管管理、決策還還是監(jiān)管中，都都未能對(duì)陳久久霖形成有效效的內(nèi)部控制制和權(quán)力制衡衡。在內(nèi)部審計(jì)方方面。中航油油的內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度形同虛虛設(shè)，財(cái)務(wù)經(jīng)經(jīng)理只對(duì)總經(jīng)經(jīng)理陳久霖負(fù)負(fù)責(zé)。在中航航油事件中，雖雖然早在20004年6月月份公司就已已經(jīng)面臨著33580萬(wàn)美美元的潛在虧虧損，可是在在8月12日日披露的第二二季度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中，公司司的凈利潤(rùn)仍仍有10200萬(wàn)美元，該該財(cái)務(wù)報(bào)告并并沒(méi)有揭示交交易損失和負(fù)負(fù)債情況，相相反，還在吹吹噓公司緊抓抓風(fēng)險(xiǎn)管理的的程序?？梢?jiàn)見(jiàn)中航油公司司內(nèi)部審計(jì)根根本就沒(méi)有發(fā)

51、發(fā)揮任何作用用。在監(jiān)控方面。中中國(guó)航油集團(tuán)團(tuán)作為中航油油的大股東, 按照相關(guān)關(guān)規(guī)定，應(yīng)該該嚴(yán)格規(guī)范中中航油的經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策行為, 對(duì)其進(jìn)行行監(jiān)控, 以確保國(guó)國(guó)有資產(chǎn)保值值和增值, 但是,限于其固有有的效率與決決策漏洞, 中國(guó)航油集集團(tuán)對(duì)中航油油的監(jiān)控實(shí)際際上只是流于于形式。中航油事件再次次為我們敲響響了警鐘。加加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完完善企業(yè)內(nèi)部部控制制度至至關(guān)重要。具具體而言，應(yīng)應(yīng)從以下幾個(gè)個(gè)方面采取措措施：從制度上防范范道德風(fēng)險(xiǎn),使風(fēng)險(xiǎn)管理理法規(guī)和措施施能落到實(shí)處處；強(qiáng)化企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；對(duì)對(duì)內(nèi)建立完善善的風(fēng)險(xiǎn)控制制機(jī)制,對(duì)外增加信信息披露的透透明度。積極建立并不不斷完善對(duì)外外投資內(nèi)部

52、控控制制度。建建立對(duì)外投資資活動(dòng)的授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)務(wù)分離制度,維護(hù)對(duì)外投投資資產(chǎn)的安安全與完整；確保國(guó)家有有關(guān)投資法規(guī)規(guī)和單位內(nèi)部部規(guī)章制度的的貫徹執(zhí)行；規(guī)范單位會(huì)會(huì)計(jì)行為,保保證對(duì)外投資資資產(chǎn)、收益益在會(huì)計(jì)報(bào)表表中合理反映映與揭示。做好內(nèi)部控制制審計(jì)。加強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人人員的職業(yè)道道德建設(shè)，提提高審計(jì)隊(duì)伍伍質(zhì)量，對(duì)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員的工作進(jìn)行行監(jiān)督、考核核，建立內(nèi)部部激勵(lì)約束制制度，充分保保證內(nèi)部審計(jì)計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)權(quán)威性和有效效性。四、思考題1.企業(yè)對(duì)外投投資內(nèi)部控制制主要包括哪哪些內(nèi)容？2.結(jié)合中航油油的案例，分分析應(yīng)如何加加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)內(nèi)部控制？案例5“多多管齊下”，私設(shè)“小金庫(kù)”

53、一、案例介紹1986年M調(diào)調(diào)任某局局長(zhǎng)長(zhǎng)，19888年起又開(kāi)始始擔(dān)任該局黨黨委書記。同同年4月份，該該局財(cái)務(wù)部開(kāi)開(kāi)始私設(shè)“小金庫(kù)”。最早的“小金庫(kù)”歷時(shí)12年年之久，隨后后又陸續(xù)形成成了6個(gè)“小金庫(kù)”。該局“小金庫(kù)”資金來(lái)源主主要有以下幾幾個(gè)方面：（1）截留預(yù)算算外收入13360多萬(wàn)元元。12年來(lái)來(lái)，經(jīng)M局長(zhǎng)長(zhǎng)批示，將報(bào)報(bào)廢車輛變價(jià)價(jià)款、設(shè)備折折舊款、舊辦辦公用品等物物資處理款和和其他調(diào)撥款款直接存入“小金庫(kù)”；將消防、交交通違章罰款款，碼頭、房房屋、車輛等等的出租收入入，三產(chǎn)企業(yè)業(yè)上交承包金金和利潤(rùn)，機(jī)機(jī)動(dòng)車輛、保保險(xiǎn)代理費(fèi)等等收入，以及及“小金庫(kù)”資金的利息息，一并攔進(jìn)進(jìn)“小金庫(kù)”。（2）

54、虛設(shè)經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出6900萬(wàn)元。財(cái)務(wù)務(wù)部門通過(guò)虛虛列工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼的的方式套取現(xiàn)現(xiàn)金100多多萬(wàn)元；以發(fā)發(fā)放上下班交交通補(bǔ)貼名義義購(gòu)入公交預(yù)預(yù)售票，而后后交該局下屬屬企業(yè)出售，套套現(xiàn)49萬(wàn)元元，此外，財(cái)財(cái)務(wù)部門還通通過(guò)虛列通信信費(fèi)、材料費(fèi)費(fèi)、修理費(fèi)等等項(xiàng)目套現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金，充實(shí)“小金庫(kù)”。（3）截留所謂謂的“補(bǔ)貼費(fèi)”等收入9330萬(wàn)元。前前后八九年的的時(shí)間里，該該局收到案件件主辦單位撥撥付的“補(bǔ)貼費(fèi)”800萬(wàn)元元也全部裝入入“小金庫(kù)”中，罰沒(méi)款款130萬(wàn)元元也統(tǒng)統(tǒng)流入入“小金庫(kù)”。資料來(lái)源：中新新網(wǎng)二、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)1.小金庫(kù)小金庫(kù)指違反國(guó)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)及其他有關(guān)關(guān)規(guī)定，侵占占、截留國(guó)家家和單位收入入

55、，化大公為為小公、化小小公為私有，未未在本單位財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門門列收列支或或未納入預(yù)算算管理、私存存私放的各種種資金。資金金主要來(lái)源包包括：以各種種名義挪用、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移國(guó)家預(yù)算算內(nèi)、預(yù)算外外收入；截留留銷售收入、營(yíng)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入和和其他收入；高價(jià)倒賣、非非法牟取價(jià)差差收入；一些些經(jīng)濟(jì)主管部部門和監(jiān)督部部門侵占、截截留罰沒(méi)收入入。2.企業(yè)會(huì)計(jì)的的內(nèi)部控制（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制是指單單位為了提高高會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量， 保護(hù)護(hù)資產(chǎn)的安全全、完整， 確保有關(guān)法法律法規(guī)和規(guī)規(guī)章制度的貫貫徹執(zhí)行而制制定和實(shí)施的的一系列控制制方法、措施施和程序。貨貨幣資金控制制是企事業(yè)單單位內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的重點(diǎn)點(diǎn)。加強(qiáng)貨幣幣資

56、金的內(nèi)部部控制，強(qiáng)化化企事業(yè)單位位的風(fēng)險(xiǎn)管理理意識(shí)，提高高其管理水平平是有效防范范貨幣資金舞舞弊的關(guān)鍵。企企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部部控制面臨的的問(wèn)題主要有有：企業(yè)內(nèi)部控控制的意識(shí)淡淡薄，內(nèi)部控控制制度形同同虛設(shè)。內(nèi)部控制制制度不健全, 執(zhí)行不得得力, 考核、獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲力度不夠夠。企業(yè)內(nèi)部審審計(jì)不能發(fā)揮揮應(yīng)有的作用用。因此加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)內(nèi)部控制主要要應(yīng)從以下幾幾個(gè)方面著手手： 按照“職能分割，制制約監(jiān)督”的原則，建建立職能分離離控制。比如如，建立不相相容職務(wù)崗位位分離制度，實(shí)實(shí)行錢帳分管管；建立授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與與執(zhí)行業(yè)務(wù)職職務(wù)相分離制制度等等，積積極做好事前前防范。 加強(qiáng)流程程建設(shè)，做好好貨幣資金收收入、支出

57、業(yè)務(wù)流流程的控制。 加強(qiáng)監(jiān)督督檢查力度，明確檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查，抓好各項(xiàng)制度的落實(shí)工作。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)內(nèi)部控制的的意義：加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制是總結(jié)結(jié)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)教教訓(xùn)的結(jié)果。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，抑制會(huì)計(jì)造假行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國(guó)企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的客觀要求。三、案例分析及及啟示該案例是關(guān)于私私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題。“小金庫(kù)”、賬外賬的資資金來(lái)源主要要是違規(guī)收費(fèi)費(fèi)收入、收入入不入賬和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移財(cái)政資金金。設(shè)立小金金庫(kù)的目的就就是把一些收收入不歸入國(guó)國(guó)家統(tǒng)收統(tǒng)支支管理范圍，或

58、將一些非法收入據(jù)為己有。在本案例中，該單位小金庫(kù)資金的來(lái)源主要是截留預(yù)算外收入、虛設(shè)經(jīng)費(fèi)支出套現(xiàn)等。通過(guò)分析本案例例可知，內(nèi)部部控制制度的的缺失是該單單位“小金庫(kù)”泛濫的主要要原因。該單單位幾乎沒(méi)有有內(nèi)部控制制制度，賬務(wù)處處理工作完全全按照領(lǐng)導(dǎo)的的意愿進(jìn)行。根根據(jù)內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制規(guī)范范基本規(guī)范（試試行）的規(guī)規(guī)定，各單位位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)國(guó)家有關(guān)法律律法規(guī)和本規(guī)規(guī)范，結(jié)合部部門或系統(tǒng)的的內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制規(guī)定，建建立適合本單單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)點(diǎn)和管理要求求的內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制制度，并并組織實(shí)施。以以達(dá)到提高會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量量， 保護(hù)資資產(chǎn)的安全、完完整， 確保保有關(guān)法律法法規(guī)和規(guī)章制制度貫徹執(zhí)行行的目的。企事業(yè)單位應(yīng)該

59、該積極建立和和完善貨幣資資金的內(nèi)部控控制制度，堅(jiān)堅(jiān)決杜絕私設(shè)設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象象的發(fā)生。就就本案例而言言，該單位應(yīng)應(yīng)該加強(qiáng)以下下幾個(gè)方面的的管理：建立經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任制。從單單位主管領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)到各級(jí)相關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)人，再再到單位基層層職工，都要要明確并積極極履行自己的的職責(zé)，層層層防范，嚴(yán)格格落實(shí)。加強(qiáng)對(duì)單位位的財(cái)務(wù)管理理，實(shí)行會(huì)計(jì)計(jì)委派制。規(guī)范現(xiàn)金的的收入支出制制度。做好資資金的收支統(tǒng)統(tǒng)籌安排，做做到收繳分離離，票款分離離，收支分離離。建立內(nèi)部審審查約束機(jī)制制。對(duì)單位的的各項(xiàng)收入和和支出進(jìn)行不不定期的檢查查，實(shí)施有效效的監(jiān)督，加加強(qiáng)稽核，杜杜絕非法收入入，防止資金金的轉(zhuǎn)移和流流失。私設(shè)小金庫(kù)危害害很大，主要表現(xiàn)在

60、在以下方面：第一，造成成收入流失，財(cái)財(cái)力分散；第第二，不利于于黨風(fēng)廉政建建設(shè)；第三，可可能造成個(gè)人人經(jīng)濟(jì)犯罪。鑒于小金庫(kù)的種種危害，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了關(guān)于深入開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作的意見(jiàn)，中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開(kāi)展“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作。因此，加強(qiáng)企事業(yè)單位的貨幣資金控制，堅(jiān)決杜絕私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象的發(fā)生迫在眉睫，具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾個(gè)方面采取措施：1.提高認(rèn)識(shí)，優(yōu)優(yōu)化控制環(huán)境境。強(qiáng)化廉政政教育,加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)構(gòu)運(yùn)行的制約約和監(jiān)督。在在本案例中，該該單位私設(shè)小小金庫(kù)，造成成國(guó)家財(cái)產(chǎn)流流失