會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：某酒廠設(shè)置賬外賬偷稅案分析

1、某酒廠設(shè)置賬外賬偷稅案分析 基本案情 某私營(yíng)酒廠，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒。2001 年 6 月，某縣國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)群眾舉報(bào)對(duì)該私營(yíng)酒廠2001 年 6 月以前的納稅情況進(jìn)行納稅檢查?；槿藛T進(jìn)戶時(shí)，企業(yè)早已人去樓空，企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員都不住在本地且無(wú)法取得聯(lián)系?；槿藛T進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)：產(chǎn)成品保管員田某、材料保管員王某、包裝物保管員張某三人均家住本地，于是調(diào)查從與上述三人的約談開(kāi)始，稽查人員陳述利害，指出當(dāng)事人偷稅應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，三名保管員隨即交出了各自手中的保管賬，產(chǎn)成品保管員田某還交出了大量出庫(kù)白酒的欠條。經(jīng)詢問(wèn)，田某稱：”按常規(guī)，財(cái)務(wù)人員每月抽取欠條計(jì)算銷(xiāo)售，剩下的欠條

2、可能就是企業(yè)未計(jì)銷(xiāo)售那部分。”在對(duì)賬簿進(jìn)行檢查時(shí)，則發(fā)現(xiàn)每名保管員手中都有兩本賬，保管員證實(shí)，其中一本是企業(yè)負(fù)責(zé)人授意做的，專門(mén)用于稅務(wù)檢查時(shí)用。各種跡象表明，該企業(yè)有偷稅嫌疑。在公安機(jī)關(guān)的協(xié)助下，稽查人員找到了財(cái)務(wù)人員辛某，從他那里也查獲到兩套賬本。根據(jù)辛某提供的線索又找到了企業(yè)負(fù)責(zé)人李某，李某承認(rèn)假賬是在他的授意下做的。由于企業(yè)管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，辛某交出的賬目混亂，就連辛某自己也說(shuō)不清產(chǎn)成品保管員田某手中的欠條到底是不是未計(jì)銷(xiāo)售那部分。為了弄清真相，稽查人員就將欠條上的銷(xiāo)售額加上向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)，與假設(shè)產(chǎn)成品全部銷(xiāo)售形成的銷(xiāo)售額進(jìn)行對(duì)比，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其大大高于按庫(kù)存產(chǎn)成

3、品全部銷(xiāo)售形成的銷(xiāo)售額，一時(shí)真假難辨，確定計(jì)稅依據(jù)成了本案的難點(diǎn)。為了弄清事實(shí)，稽查人員決定從賬簿、原始憑證上查找線索。在企業(yè)支付給工人的工資表中，稽查人員發(fā)現(xiàn)，該廠灌裝白酒工人實(shí)行的是計(jì)件工資，可以根據(jù)工資額核定產(chǎn)量。灌裝大瓶白酒每瓶0.12 元，小瓶白酒每瓶0.07 元，而在生產(chǎn)成本賬簿中實(shí)際支出生產(chǎn)工人工資40，233.63 元。經(jīng)計(jì)算得出的成品灑的數(shù)量與產(chǎn)成品保管賬的入庫(kù)數(shù)量基本一致，證實(shí)了保管員田某說(shuō)的其中一本產(chǎn)成品保管賬是真實(shí)的說(shuō)法。于是，稽查人員開(kāi)始對(duì)庫(kù)存進(jìn)行實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品已全部銷(xiāo)售，從而確定了以產(chǎn)成品保管賬入庫(kù)的數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)。以當(dāng)時(shí)銷(xiāo)售的平均單價(jià)為參考價(jià)，確定了計(jì)稅依據(jù)。經(jīng)查

4、實(shí)，該企業(yè)采用銷(xiāo)售商品少計(jì)收入、以欠條抵頂庫(kù)存等手段進(jìn)行虛假計(jì)賬，共隱瞞應(yīng)納稅銷(xiāo)售額1，019，612.88 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅 173，334.19 元，消費(fèi)稅 273，318.08 元。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條之規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅173，334.19 元；根據(jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例第一條之規(guī)定，補(bǔ)繳消費(fèi)稅273，318.08 元，合計(jì)補(bǔ)稅446，652.27 元。由于本案跨新舊中華人民共和國(guó)稅收征收管理法兩個(gè)時(shí)段，根據(jù)原中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第二十條及中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十二條之規(guī)定，課征滯納金196，527.00 元；根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條之規(guī)定，該酒廠的行為已構(gòu)成偷稅，處所偷稅款一倍罰款446，652.27 元。此案已依法移送司法機(jī)關(guān)。 案例點(diǎn)評(píng) 這是一起典型的利用兩套賬進(jìn)行偷稅的案例。此案雖為舉報(bào)案件，但舉報(bào)人并未提供有價(jià)值的線索。在檢查中，檢查人員不是孤立地就賬查賬，而是廣泛地調(diào)查取證，采用聯(lián)系檢查、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)檢查等方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及納稅情況進(jìn)行全面檢查，并且注重與公安機(jī)關(guān)的協(xié)作配合，最終查出賬外賬，徹底查清了企業(yè)的涉稅違法事實(shí)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很