商業(yè)銀行財務會計基本規(guī)章制度

1、 商業(yè)銀行財務會計差不多制度第一章總 則第一條 為適應我行經營治理需要，規(guī)范財務會計行為，提高財務會計信息質量，特制定本制度。第二條 本制度依照企業(yè)會計準則、企業(yè)會計準則應用指南及其他相關法律法規(guī)制定。第三條 本制度適用于我行所有分支機構的各項業(yè)務核算與報告。第四條 會計年度與公歷相同，即每年一月一日至十二月三十一日。 第五條 會計期間分為年度、半年度、季度、月度。本制度所稱期末，是指日末、月末、季末、半年末和年末。第六條 我行各項業(yè)務的會計核算均以權責發(fā)生制為基礎。第七條 我行表內業(yè)務的會計記賬采納借貸記賬法，以人民幣為記賬本位幣，對不同幣種的業(yè)務采納分賬制進行核算。第八條 本制度所稱公允價

2、值，是指在公平交易中，熟悉情況并自愿的交易雙方進行資產交換或債務清償的金額。實際利率法，是指按資產或負債（含一組資產或負債）的實際利率計算攤余成本、利息收入和利息支出的方法。攤余成本，指初始確認金額經以下調整后的結果：扣除償還的本金；加上或減去采納實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除發(fā)生的減值預備或無法收回的金額。實際利率，是指資產或負債在可能期限內或適用的更短期間內的以后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該資產或負債當期賬面價值所使用的利率。第二章 金 融 工 具第九條 金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。第十條 金融資產和金

3、融負債的分類和計量我行的金融資產于初始確認時分成以下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。關于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用直接計入當期損益，其他類不的金融資產相關交易費用計入其初始確認金額。我行的金融負債于初始確認時分類為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、其他金融負債。關于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用直接計入當期損益，其他金融負債的相關交易費用計入其初始確認金額。（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的

4、金融資產和金融負債，包括為交易而持有的金融資產和金融負債及初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債。為交易而持有的金融資產或金融負債是指滿足下列條件之一的金融資產或金融負債：1、 取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，要緊是為了在近期內出售或回購；2、屬于進行集中治理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期采納短期獲利方式對該組合進行治理；3、屬于衍生金融工具。這類金融資產或金融負債采納公允價值進行后續(xù)計量，所有已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的收益均計入當期損益。只有符合以下條件之一，金融資產或金融負債才可在初始計量時指定為以公允價值計量且變動計入損益的金融資產或金融負

5、債：1、 該項指定能夠消除或明顯減少由于金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；2、 風險治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行治理、評價并向關鍵治理人員報告3、 包含一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，除非嵌入衍生工具可不能對混合工具的現(xiàn)金流量產生重大改變，或者所嵌入的衍生工具明顯不應當從相關混合工具中分拆。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業(yè)在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價

6、值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。按照上述條件，我行指定的這類金融資產要緊包括某些債券投資，金融負債要緊包括應付票據、結構性存款和存款證。這類金融資產或金融負債采納公允價值進行后續(xù)計量，所有已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的收益均計入當期損益。（二）持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且我行有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。關于此類金融資產，采納實際利率法，按照攤余成本（扣除減值預備）進行后續(xù)計量，其終止確認、發(fā)生減值或攤銷

7、產生的利得或損失，均計入當期損益。假如我行在本會計年度，于到期日前出售或重分類了較大金額的持有至到期投資（較大金額是指相對持有至到期投資總金額而言），則我行將該類投資的剩余部分重分類為可供出售類金融資產，且不能在本會計年度及以后兩個會計年度內再將該類金融資產分類為持有至到期投資，滿足下述條件的出售或重分類除外：1、 出售日或重分類日距離該項投資的到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著阻礙；2、 依照合同約定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類；3、 出售或重分類是由于某個我行無法操縱、預期可不能重復發(fā)生且難以

8、合理可能的獨立事項所引起。（三）貸款及應收款項貸款及應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的，且我行沒有意圖立即或在短期內出售的非衍生金融資產。關于此類金融資產，采納實際利率法，按照攤余成本（扣除減值預備）進行后續(xù)計量，其終止確認、發(fā)生減值或攤銷產生的利得或損失，均計入當期損益。貸款及應收款項要緊包括客戶貸款及墊款、應收款項類投資和票據貼現(xiàn)。貼現(xiàn)為我行對持有尚未到期的承兌匯票的客戶發(fā)放的貼現(xiàn)款項。貼現(xiàn)以票面價值扣除未實現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入計量，貼現(xiàn)利息收入按權責發(fā)生制確認。（四）可供出售金融資產可供出售金融資產，是指初始確認時即指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除其他金融資產類不

9、以外的金融資產。關于此類金融資產，采納公允價值進行后續(xù)計量，其折溢價采納實際利率法進行攤銷并確認為利息收入或支出?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的公允價值變動作為資本公積的單獨部分予以確認，直到該金融資產終止確認或發(fā)生減值時，在此之前在資本公積中確認的累計利得或損失轉入當期損益。與可供出售金融資產相關的股利或利息收入，計入當期損益。劃分為可供出售類的金融資產的，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，按照成本計量。（五）其他金融負債其他金融負債采納實際利率法，以攤余成本進行后續(xù)計量。第十一條 金融工具的公允價值存在活躍市場的金融資產或金融負債，采納活躍市場中的報價確定其公允價值。金融工具

10、不存在活躍市場的，我行采納估值技術確定其公允價值，估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融工具的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等。第十二條 金融資產的減值我行于資產負債表日對金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，計提減值預備。表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的可能以后現(xiàn)金流量有阻礙，且能夠對該阻礙進行可靠計量的事項。（一）持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本計量的金融資產假如有客觀證據表明貸款及應收款項或持有至到期投資發(fā)生減值，則損失的金額以資產的賬面

11、金額與預期以后現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的以后信用損失）現(xiàn)值的差額確定。在計算預期以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應采納該金融資產原實際利率作為折現(xiàn)率，并考慮相關擔保物的價值。資產的賬面價值應通過減值預備科目減計至其可能可收回金額，減計金額計入當期損益。我行對單項金額重大的金融資產進行單項評估，以確定其是否存在減值的客觀證據，并對其他單項金額不重大的資產，以單項或組合評估的方式進行檢查，以確定是否存在減值的客觀證據。已進行單項評估，但沒有客觀證據表明已出現(xiàn)減值的單項金融資產，不管重大與否，該資產仍會與其他具有類似信用風險特征的金融資產構成一個組合再進行組合減值評估。差不多進行單獨評估并確認或接著確認減值損失

12、的金融資產將不被列入組合評估的范圍內。關于以組合評估方式來檢查減值情況的金融資產組合而言，以后現(xiàn)金流量的估確實是參考與該資產組合信用風險特征類似的金融資產的歷史損失經驗而確定。我行會對作為參考的歷史損失經驗依照當前情況進行修正，包括加入那些僅存在于當前時期而不對歷史損失經驗參考期產生阻礙的因素，以及去除那些僅阻礙歷史損失經驗參考期的情況但在當前已不適用的因素。我行會定期批閱用于可能預期以后現(xiàn)金流的方法及假設。我行對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益。然而，該轉回后的賬面價值不

13、超過假定不計提減值預備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。（二）以成本計量的金融資產假如有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值，將該金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。發(fā)生的減值損失一經確認，不再轉回。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生減值時，按照上述原則處理。（三）可供出售金融資產假如有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值，原直接計入資本公積的因公允價值下跌形成的累計損失，予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已

14、計入損益的減值損失后的余額。關于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已回升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益。可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不通過損益轉回。第十三條 金融資產和金融負債的終止確認（一）金融資產當滿足下列條件時，某項金融資產（或某項金融資產的一部分或某組相類似的金融資產的一部分）將被終止確認：1、收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止； 2、 我行已轉移幾乎所有與該金融資產有關的風險和酬勞，或盡管沒有轉移也沒有保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和酬勞，只是已放棄對該金融資產的操縱。當我行既沒有轉移也沒有保

15、留金融資產所有權上幾乎所有的風險和酬勞，也沒有放棄對該金融資產的操縱，則我行會依照所有接著涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產。假如我行采納為所轉移金融資產提供擔保的形式接著涉入，則我行的接著涉入程度是下述二者中的孰低者，該金融資產的初始賬面金額或我行可能被要求償付對價的最大金額。在我行的經營活動中亦會對金融資產進行證券化，要緊是將金融資產出售給專門目的實體，由其向投資者發(fā)行證券。這些金融資產的轉移可能完全或部分符合終止確認的條件。關于金融資產終止確認的前提條件請參見上述段落。（二）金融負債假如金融負債的責任已履行、撤銷或屆滿，則對金融負債進行終止確認。假如現(xiàn)有金融負債被同一債權人以實質上

16、幾乎完全不同條款的另一金融負債所取代，或者現(xiàn)有負債的條款幾乎全部被實質性修改，則此類替換或修改作為終止確認原負債和確認新負債處理，差額計入當期損益。第三章 貸款及應收款項第一節(jié) 貸 款第十四條 貸款應分本金和利息進行核算。貸款本金按實際貸出的金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。第十五條 商業(yè)性貸款與政策性貸款應分不核算。第十六條 自營貸款與托付貸款應分不核算。（一）自營貸款的核算應遵循如下要求：1.將應計貸款和非應計貸款分不核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回，或貸款盡管未逾期或逾期未超過90 天但借款人生產經營已停止、項目已停建的自營貸款。應計貸款是指非應計

17、貸款以外的自營貸款。（1）對貸款本金或者利息逾期90天（不含90天）以上的貸款，應將其貸款剩余本金納入非應計貸款治理，并將其表內應收利息轉入表外核算，新發(fā)生的應收未收利息不再記入當期損益，直接在表外核算，實際收回時再記入損益。 （2）某筆應計貸款轉為非應計貸款后，通常不能再從非應計貸款轉回應計貸款，只有在客戶能夠及時償還以往的欠息，并有足夠的證據表明以后能夠按期及時足額償還該筆貸款的本息的情況下，可將該筆貸款從非應計貸款轉回應計貸款。2.假如我行和其他金融機構依照雙方簽訂的有關協(xié)議，將擁有的自營貸款的全部權利和風險讓渡給對方，則應對該項信貸資產進行終止確認；假如未將自營貸款的全部權利和風險轉移

18、或接著保留對該項貸款的操縱權，則應視為抵押借款，不對該項信貸資產進行終止確認。（二）托付貸款貸出后，其本金在表內進行核算，應收未收利息在表外進行核算。第二節(jié) 貼 現(xiàn)第十七條 辦理貼現(xiàn)業(yè)務時，應按票面金額入賬，并以讓渡資金使用權的時刻和適用利率為基礎，計算應扣除的貼現(xiàn)利息，在貼現(xiàn)期內分期確認為收入。第十八條 辦理再貼現(xiàn)業(yè)務時，應按票面金額入賬，并以獲得資金使用權的時刻和適用利率為基礎，計算應付利息，沖減尚未確認的遞延收益，沖減后如有余額轉入當期損益。第十九條 發(fā)生轉貼現(xiàn)業(yè)務時，買入方和賣出方均應按票面金額入賬，并以讓渡資金使用權的時刻和適用利率為基礎，計算轉貼現(xiàn)利息，買入方在轉貼現(xiàn)期內將利息分期

19、確認為收入，賣出方在賣出時將利息沖減尚未確認的遞延收益，沖減后如有余額轉入當期損益。第三節(jié) 拆放同業(yè)第二十條 拆放同業(yè)應按實際拆出的金額入賬。期末，對未到期的拆出款項按適用的利率計提應收利息，確認為當期收入。第二十一條 拆放同業(yè)到期(含展期)90天后仍未收回的,或者拆放同業(yè)尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的,應將原已計入損益的收入轉入表外核算,其后產生的應計利息納入表外核算。第四節(jié) 現(xiàn)金及應收款項第二十二條 現(xiàn)金應按照實際發(fā)生金額入賬。業(yè)務處理發(fā)生現(xiàn)金錯款、自助設備錯款、事故錯款、突發(fā)事件現(xiàn)金損失以及其他緣故導致現(xiàn)金溢余或短缺時，長款確系無法歸還時，經批準后計入營業(yè)外收入；短款確系

20、無法追回，經批準后計入營業(yè)外支出。第二十三條 貴金屬應按照實際發(fā)生金額入賬。貴金屬買賣產生的利得或損失應通過貴金屬買賣損益單獨核算。第二十四條 應收款項包括存放同業(yè)、應收股利、應收利息、其他應收款等項目。第二十五條 存放款項應按實際存放的金額入賬。期末，按照適用的利率計算應收利息，確認為當期收入。第二十六條 應收利息和應收股利的會計處理參見貸款和投資部分的相關規(guī)定。第二十七條 其他應收款和財務其他應收款應按實際發(fā)生的金額入賬。第三章 長期股權投資第二十八條 長期股權投資應具備三個條件：（一）預備長期持有；（二）與被投資單位形成了所有權關系；（三）以獵取經濟利益為目的，同時承擔相應投資風險。第二

21、十九條 我行合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當

22、調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（二）非同一操縱下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。第三十條 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值

23、作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第7 號非貨幣性資產交換確定。（五）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第12 號債務重組確定。第三十一條 投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)不管是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，關于支付的對價中包含的應享有被投資單位差不多宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。即企業(yè)在支付

24、對價取得長期股權投資時，實際支付的價款中包含的對方差不多宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收款，構成企業(yè)的一項債權，其與取得的對被投資單位的投資應作為兩項金融資產。第三十二條 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資在持有期間，依照我行對被投資單位的阻礙程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分不采納成本法及權益法進行核算。第三十三條 成本法的適用范圍按照長期股權投資準則核算的權益性投資中，應當采納成本法核算的是以下兩類：一是我行持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。第三十四條 成本法核算下

25、長期股權投資賬面價值的調整及投資損益的確認采納成本法核算的長期股權投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益；但我行確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在同意投資后產生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在同意投資后產生的累積凈利潤的部分，應沖減長期股權投資的賬面價值。第三十五條 成本法核算下應抵減初始投資成本金額的確定按照成本法核算的長期股權投資，自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位在同意投資后產生的累積凈利潤的部分，應

26、沖減投資的賬面價值。 一般情況下，我行在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，我行按照持股比例計算應享有的部分作為投資成本的收回。具體可按以下公式計算：應沖減初始投資成本的金額投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利一應沖減初始投資成本的金額假如投資后至本年末(或本期末)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后至

27、上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計算應沖減初始投資成本的金額；假如投資后至本年末(或本期末)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應由投資企業(yè)享有的部分，應確認為投資收益。第三十六條 權益法的適用范圍長期股權投資準則規(guī)定，應當采納權益法核算的長期股權投資包括兩類：一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資。第三十七條 按照權益法核算的長期股權投資，一般的核算程序為：一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。二是比較初始投資成本與投資時應享有被投

28、資單位可辨認凈資產公允價值的份額，關于初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應對長期股權投資的賬面價值進行調整，計人取得投資當期的損益。三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益，的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并分不情況處理，對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產生的所有者權益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積(其他資本公積)。

29、四是被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算應分得的部分，一般應沖減長期股權投資的賬面價值。第三十八條 權益法核算下初始投資成本的調整投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，關于取得投資時初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區(qū)不情況處理。（一）初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體。現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽及不符合確認條件的資產價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整。（二）初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，

30、兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流人應作為收益處理，計人取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。第三十九條 權益法核算下投資損益的確認 我行取得長期股權投資后，應當按照顧享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。我行按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。我行確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，我行負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，我行在其收益分

31、享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。采納權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的阻礙進行適當調整：一是被投資單位采納的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。權益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待，作為一個整體其所產生的損益，應當在一致的會計政策基礎上確定，被投資企業(yè)采納的會計政策與投資企業(yè)不同的，投資企業(yè)應當基于重要性原則，按照本企業(yè)的會計政策對被投資單位的損益進行調整。另外，投資企業(yè)與被投資單位采納的會計期間不同的，也應

32、進行相關調整。二是以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時有關資產的公允價值為基礎計算確定的資產減值預備金額等對被投資單位凈利潤的阻礙。第四十條 權益法核算下取得現(xiàn)金股利或利潤的處理按照權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應區(qū)不以下情況分不處理：（一）自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資損益的，應抵減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資(損益調整)”科目。（二）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過

33、投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時；按照顧分得的現(xiàn)金股利或利潤金額，借記“應收股利”科目，按照顧分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過賬面已確認投資收益的金額，貸記“長期股權投資(損益調整)”科目，上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。（三）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益，同時也超過了投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，該部分金額應作為投資成本的收回。第四十一條 長期股權投資的減值 長期股權投資在按：照規(guī)定進行核算確定其賬面價值的基礎上，假如存在減值跡象的，應當按照相關準則的規(guī)定計

34、提減值預備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值的規(guī)定確定其可收回金額及應予計提的減值預備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定確定其可收回金額及應予計提的減值預備。第四十二條 長期股權投資核算方法的轉換及處置我行因減少投資等緣故對被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等緣故能

35、夠對被投資單位實施共同操縱或重大阻礙但不構成操縱的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照企業(yè)會計準則第22 號金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采納權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。第四章 固定資產、抵債資產、無形資產和其他資產第一節(jié) 固定資產第四十三條 固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。

36、不構成固定資產、具有獨立使用功能的工具、器具等物品，作為低值易耗品核算。第四十四條 取得固定資產時，應按取得時的實際成本入賬。固定資產取得時的實際成本應當依照具體情況分不確定：（一）購置的固定資產，入賬價值包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。假如以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分不確定各項固定資產的入賬價值。我行購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業(yè)務事項，如采納分期付款方式購買資產，且在合同中規(guī)定的付款

37、期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質上具有融資租賃性質，購人資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。（二）自行建筑的固定資產，按建筑該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產，在辦理了固定資產移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產的人賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分不按照企業(yè)會計準則第7 號非貨幣性資產交換、企業(yè)會計準則第12 號債務重組、企業(yè)會計準則第20 號

38、企業(yè)合并和企業(yè)會計準則第21 號租賃確定。第四十七條 依照固定資產的性質和消耗方式，按照固定資產的可能使用年限和可能凈殘值，采納平均年限法分類提取折舊。計提的折舊費用直接進入費用。因改建、擴建等緣故而調整固定資產價值的，應當依照調整后價值，可能尚可使用年限和凈殘值，按平均年限法計提折舊;關于同意捐贈舊的固定資產，按照規(guī)定的固定資產入賬價值、可能尚可使用年限、可能凈殘值，采納平均年限法計提折舊。固定資產折舊采納年限平均法計算，在不考慮減值預備的情況下，按固定資產的類不、可能使用年限和可能殘值率確定折舊率如下：可能使用年限 可能殘值率 折舊率房屋及建筑物 20年 3% 4.85%電子化設備 3年

39、3% 32.3%運輸設備 4年 3% 24.3%電器設備 5-10年 3% 19.4%-9.7%機具設備 5年 3% 19.4%其他設備 5年 3% 19.4%具體固定資產類不包含明細如下：房屋及建筑物包含房屋、構筑物等折舊年限為20年；電子化設備包含 HYPERLINK /infor/gdzcd/gb71.htm 電子計算機及其外圍設備，多媒體會議室設備、監(jiān)控等數控、程控設備等折舊年限為3年；交通工具包含汽車、摩托車及非機動車輛等折舊年限為4年。電器設備包括空調、飲水機、照明裝置等電器，折舊年限為5年；電機、變壓器、整流器、電抗器和電容器、生產輔助用電器等機器、機械和其他生產設備折舊年限為1

40、0年；機具設備包含點鈔機、捆鈔機、復點機、扎巴機、驗鈔機、裝訂機、對講機、電子回單柜、利率屏、ATM自動存取款機、運鈔箱等金融機具 ，折舊年限為5年；其他設備包含辦公桌、辦公椅、屏風等不能明確列入下列其他固定資產類不的家具、設備，折舊年限為5年。其中，已計提減值預備的固定資產，以扣除已計提的固定資產減值預備累計金額計算確定折舊率。我行在每個資產負債表日均對固定資產的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法進行復核，必要時進行調整。第四十八條應當對所有固定資產計提折舊。第四十九條已提足折舊仍接著使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不計提折舊。第五十條 固定資產應按期提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊

41、，自下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，自下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否接著使用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產，不再補提折舊。第五十一條 與固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計人固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。除上述以外的與固定資產有關的后續(xù)支出，應當作為費用直接計入當期損益。（一）固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。（二）經營租賃租入固定資產的改良支出作為長期待攤費用，合理進行攤銷。（三）固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應單設“固定資產裝修”核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，按

42、平均年限法單獨計提折舊。假如在下次裝修時，該項固定資產相關的“固定資產裝修”仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。（四）融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，按平均年限法單獨計提折舊。第五十二條 固定資產處置時，應轉銷其賬面價值，固定資產清理凈損益計入當期營業(yè)外收支。該固定資產所對應的“固定資產裝修”的余額應一并轉銷。第五十三條 對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。視盤盈、盤虧、毀損等情況，待查明緣故并經批準后在期末結賬前處理完

43、畢。盤盈的固定資產，計入前期差錯處理；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。第五十四條 在建工程包括正在建筑的辦公樓及其附屬物和設備的成本。在建工程成本包括設備原價、建筑和安裝成本和發(fā)生的其他直接成本。在建工程自達到預定可使用狀態(tài)時轉列為固定資產，并按有關的折舊政策計提折舊。有關資產完成及可使用前，在建工程不計提折舊。第二節(jié) 抵債資產第五十五條 抵債資產是指借款人、保證人或第三人無力以貨幣資金償還債務時，我行依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的非現(xiàn)金資產或財產權利。第五十六條 取得抵債資產時，按其公允價值進行初始確定，公允價值

44、與相關貸款本金和已確認的表內外利息及減值預備的差額計入當期損益。第五十七條 抵債資產保管過程中發(fā)生的費用計入其他營業(yè)支出；抵債資產未處置前取得的租金等收入計入其他營業(yè)收入；處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。第五十八條 抵債資產處置時，抵債資產處置損益為實際取得的收入與抵債資產賬面價值、變現(xiàn)稅費的差額，差額為正時，計入營業(yè)外收入，差額為負時，計入營業(yè)外支出。涉及補價的，抵債資產處置損益為實際取得的處置收入與抵債資產賬面價值、變現(xiàn)稅費、實際支付的補價超出（或少于）可能應支付補價部分的差額，差額為正時，計入營業(yè)外收入，差額為負時，計入營業(yè)外支出。第五十九條 經上級行批準的抵債資產自用視同固定資

45、產的新購進行會計處理。第六十條 發(fā)生抵債資產滅失、毀損時，將扣減賠償收入的凈支出記入營業(yè)外支出。第三節(jié) 無形資產第六十一條 無形資產是指我行擁有或者操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。未滿足無形資產確認條件的，不能作為無形資產。第六十二條 無形資產按照實際成本進行初始計量，并按照其能為我行帶來經濟利益的期限確定使用壽命，無法預見其為我行帶來經濟利益期限的作為使用壽命不確定的無形資產。第六十三條 無形資產取得時的實際成本應按以下方法確定：（一）購入的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的

46、其他支出。（二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值人賬。（三）非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當分不按照企業(yè)會計準則第7 號非貨幣性資產交換、企業(yè)會計準則第12 號債務重組、企業(yè)會計準則第16 號政府補助和企業(yè)會計準則第20 號企業(yè)合并確定。第六十四條 我行自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按研究時期的支出全部費用化，計人當期損益(業(yè)務及治理費)；開發(fā)時期的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計人當期損益(業(yè)務及治理費)。只有同時滿足無形資

47、產準則第四條、第九條規(guī)定的各項條件的，才能確認為無形資產，否則計入當期損益。假如確實無法區(qū)分研究時期的支出和開發(fā)時期的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。第六十五條 我行購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權作為無形資產核算。自行開發(fā)建筑廠房等建筑物，相關的土地使用權和建筑物分不作為無形資產和固定資產核算。外購土地及建筑物支付的價款在土地使用權和建筑物之間進行分配，難以合理分配的，全部作為固定資產處理。第六十六條 使用壽命有限的無形資產，在其使用壽命內采納直線法攤銷。我行至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，必要時進行調整。使用壽命不確

48、定的無形資產不予攤銷，在每個會計期間對其使用壽命進行復核。假如有證據表明使用壽命是有限的，則按上述使用壽命有限的無形資產的政策進行會計處理。我行期末可能某項無形資產差不多不能給企業(yè)帶來以后經濟利益的，將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益。第六十七條 出售無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益。第六十八條 出租無形資產，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入。第六十九條 無形資產在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。第七十條 假如可能無形資產差不多不能帶來經濟利益，應將無形資產賬面價值全部轉入當期損益。第四節(jié) 其他資產第七十一條 其他資產是

49、指除上述資產以外的其他資產，要緊包括待攤費用、長期待攤費用等。第七十二條 待攤費用，是指實際已支出、應當由本期和以后各期負擔、且攤銷期限在1年（含）以內的各項費用。第七十三條 長期待攤費用，是長期待攤費用是指差不多發(fā)生，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，要緊包括租賃費和經營租入固定資產改良支出等。第七十四條 待攤費用、長期待攤費用應按以下要求進行攤銷：（一）租賃費是指以經營性租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費用，依照合同期限平均攤銷。其他長期待攤費用依照合同或協(xié)議期限與受益期限孰短原則確定攤銷期限，并平均攤銷。（二）待攤費用、其他長期待攤費用應當在受益期內按期平均攤銷。（三）假如長期待

50、攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，將尚未攤銷的項目的攤余價值全部轉入當期損益。第五章 資產減值預備第七十五條 我行對除遞延所得稅資產、金融資產外的資產減值，按以下方法確定：我行于資產負債表日推斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，我行將可能其可收回金額。對使用壽命不確定的無形資產，不管是否存在減值跡象，至少于每年末都進行減值測試。第七十六條 可收回金額依照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。我行以單項資產為基礎可能其可收回金額；難以對單項資產的可收回金額進行可能的，以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，以資

51、產組產生的要緊現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據。第七十七條 當資產或資產組的可收回金額低于其賬面價值時，我行將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額計入當期損益，同時計提相應的資產減值預備。上述資產減值損失一經確認，在以后會計期間不再轉回。第六章 負 債第一節(jié) 存款及應付利息第七十八條 存款應當按按其公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，采納攤余成本進行后續(xù)計量。存款應按照儲蓄、對公等分不核算。第七十九條 存款應依照存款金額、期限和適用的利率計提應付利息，計入當期損益。第八十條 除按規(guī)定全額劃繳中國人民銀行的財政存款和有專門規(guī)定的存款不計付利息外，其余存款均應按規(guī)定計

52、付利息。第二節(jié) 融資性負債第八十一條 融資性負債要緊包括同業(yè)借入、拆入款項、賣出回購資產、向中央銀行借款、向中央銀行借入債券等。應當按按其公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，采納攤余成本進行后續(xù)計量。第八十二條 同業(yè)借入、拆入應按實際借入、拆入的款項金額入賬，當月到期的，當月確認利息支出，當月未到期的，分期計提應付利息。第八十三條回購資產（信貸資產、票據、證券等）賣出時應按照實際收到的金額入賬，回購時按照回購價格入賬。在當期到期的，到期日應將回購價格與賣出價格之間的差額確認為當期利息支出；在當期沒有到期的，期末應按照權責發(fā)生制將回購價格與賣出價格之間的差額分期確認為應計未付利息支出。第

53、八十四條 向中央銀行借款、借入債券應按實際借入的款項、債券入賬，當月到期的，當月確認利息支出，當月未到期的，分期計提應付利息。第三節(jié) 發(fā)行債券第八十五條 發(fā)行債券應當按按其公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部治理成本及其他與交易不直接相關的費用。發(fā)行債券采納攤余成本進行后續(xù)計量。第八十六條 發(fā)行的可轉換債券在發(fā)行以及轉換為股份之前，應按一般應付債券進行處理。當可轉換債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應按其賬面價值結轉；可轉換債券賬面價值與可轉換股份面值之

54、間的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積（股本溢價）處理。第四節(jié) 職工薪酬第八十七條 職工薪酬是指我行為換取職工提供的服務而給予的各種形式的酬勞以及其他相關支出，包括工資、社會保險費、職工福利費、職工教育經費、工會經費、住房公積金、住房補貼、解除勞動合同人員補償及其他職工薪酬。第八十八條 職工薪酬在職工為我行提供服務的會計期間確認為當期損益，同時將預期支付的職工薪酬確認為負債。第八十九條 工資包括職工工資、短期用工工資和內退職工生活費，依照規(guī)定的工資標準等資料計算，計入當期成本費用，同時確認為負債。第九十條 社會保險費包括差不多養(yǎng)老保險、差不多醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、

55、生育保險等，依照規(guī)定的基數和比例計算和繳納。第九十一條 職工福利費據實列支，職工教育經費和工會經費，應當按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例提取，計入成本費用，同時將未實際支付的部分確認為負債。第九十二條 住房補貼應在批準的范圍內支付，住房公積金應按照工資總額的規(guī)定比例繳納，確認為當期成本費用。第九十三條 解除勞動合同人員補償是指我行因在正常退休日期之前解除或終止與職工之間的勞動合同而支付的一次性補償費用，計入當期營業(yè)外支出。第九十四條 其他職工薪酬，包括長期病假人職員資、傷殘補助、喪葬費及遺屬補貼等，在職工傷、病、殘、死亡事件發(fā)生確認為費用。第五節(jié) 其他負債第九十五條 其他負債要緊包括代理業(yè)務資

56、金、遞延收益、應付款項和長期應付款等。應當按按其公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，采納攤余成本進行后續(xù)計量。第七章 股東權益第九十六條 股東權益包括股本、資本公積、一般預備、盈余公積和未分配利潤。第一節(jié) 股 本第九十七條 發(fā)行的股份應在收到股款時，按股份面值與核定股份總額的乘積計算的金額確認為股本。股份發(fā)行價格不得低于票面金額。第九十八條 發(fā)行外資股，按確定的外幣股份面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，在收到股款時，作為股本入賬。外資入股有合同約定的，按照合同約定匯率折算，合同未約定匯率的，按收到股款時的匯率折算。第九十九條 可轉換債券按照相關規(guī)定轉換為股份，在轉股日以確定的股份面

57、值和核定的股份總額的乘積計算的金額作為股本入賬。所持有債券面額不足轉換一股股份的部分以現(xiàn)金償還。第一百條 股本除下列情況外，不得隨意變動：（一）符合增資條件，并經有關部門批準增資的，增發(fā)新股。（二）采納收購我行股份方式減資的，在實際購入股份時，登記入賬。應當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細賬及有關備查簿中詳細記錄。股東按規(guī)定轉讓其出資的，應當于有關的轉讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉讓的出資額，在股本賬戶的有關明細賬戶及各備查登記簿中轉為受讓方。（三）資本公積轉增股本時，應當按照轉增的資本金額，減少資本公積，并相應增加股本。（四）盈余公積轉增股本時，應

58、當按照轉增的資本金額，減少盈余公積，并相應增加股本。（五）發(fā)放股利方式轉增股本時，在股東大會批準轉增方案時，通過利潤分配，相應增加股本。第二節(jié) 資本公積第一百零一條 資本公積要緊包括股本溢價和其他資本公積，其他資本公積要緊包括：(一)我行依照以權益結算的股份支付授予職工或其他方的權益工具的公允價值；(二)可供出售金融資產的公允價值變動； (三)現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；(四) 股權投資預備；(五)自用房地產式存貨轉換為采納公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日投資性房地產的公允價值大于賬面價值的差額。第一百零二條 股本溢價。溢價發(fā)行股份，其超過面值的部分，作為股本溢價，計入

59、資本公積。以上過程所產生的成本，包括手續(xù)費、傭金和股權證印刷成本等，溢價發(fā)行時，從溢價中抵消。第一百零三條 股權投資預備。我行長期股權投資采納權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權益變動所引起的長期股權投資賬面價值的變動。第一百零四條 可供出售類金融資產公允價值變動。對可供出售類金融資產定期進行公允價值評估時，應將該資產的公允價值變動額于評估日計入資本公積。至下一評估日，如該資產公允價值如出現(xiàn)相對上一評估日的同向變動，則將其變動額計入往常評估日累積的可供出售類金融資產公允價值變動；如出現(xiàn)相對上一評估日的反向變動，則將其變動額沖減往常評估日累積的可供出售類金融資

60、產公允價值變動，可沖減為相反方向的可供出售類金融資產公允價值變動。第一百零五條 其他資本公積。除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各預備項目轉入的金額，作為其他資本公積，計入資本公積。第一百零六條 資本公積各預備項目不得轉增股本。第三節(jié) 一般預備第一百零七條 一般預備，是指按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補尚未識不的可能性損失的預備。第一百零八條 年度終了，依照承擔風險和損失的資產余額的一定比例提取一般預備。一般預備余額應不低于風險資產期末余額的1%。第一百零九條 一般預備由總行統(tǒng)一計提、統(tǒng)一治理。第四節(jié) 盈余公積第一百一十條 盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積。第一