農(nóng)村資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算

1、農(nóng)村資產(chǎn)治理與會(huì)計(jì)核算（一）主講老師 李瑞芬一、農(nóng)村資產(chǎn)概述（一）農(nóng)村 農(nóng)村主要是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織,是為實(shí)行社會(huì)主義公有制改造,在自然鄉(xiāng)村范疇內(nèi),由農(nóng)夫自愿聯(lián)合, 將其各自全部的生產(chǎn)資料,土地、較大型農(nóng)具、 耕地（不包括農(nóng)村宅基地,也即現(xiàn)在所說(shuō)農(nóng)村集體建設(shè)用地）,投入集體全部, 由集體組織農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),農(nóng)夫進(jìn)行集 體勞動(dòng),各盡所能,按勞安排的農(nóng)業(yè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)組織；農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織既不同于企業(yè)法人,又不同于社會(huì)團(tuán)體,也不同于行政機(jī)關(guān),自有其特殊的政治性質(zhì)和法律性質(zhì)；（二）農(nóng)村資產(chǎn)農(nóng)村資產(chǎn)主要是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn),是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或掌握的,能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和

2、其他權(quán)益；農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等；（三）農(nóng)村會(huì)計(jì) 農(nóng)村會(huì)計(jì)是指對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金運(yùn)用及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和社會(huì)事務(wù)治理活動(dòng),進(jìn) 行連續(xù)的、 系統(tǒng)的、 全面的記錄核算, 并依據(jù)核算資料進(jìn)行分析和檢查的一系列治理活動(dòng)的 總稱(chēng)；（四）農(nóng)村會(huì)計(jì)治理模式托付代理 托付代理是在保證村級(jí)集體資產(chǎn)的全部權(quán)、使用權(quán)、 審批權(quán)和監(jiān)督權(quán)不變的前提下,將 各個(gè)行政村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬目托付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)代理中心統(tǒng)一記賬,統(tǒng)一核算的農(nóng)村財(cái)務(wù)管 理模式；村級(jí)不再保留會(huì)計(jì),只設(shè)一名報(bào)賬員,負(fù)責(zé)村集體出納和報(bào)賬工作；實(shí)行聘任制；報(bào)賬員由通過(guò)民主選舉產(chǎn)生的村干部兼任或通過(guò)民主程序產(chǎn)生的村民

3、擔(dān)任,其主要職責(zé)有：（1）負(fù)責(zé)村級(jí)收入、支出原始憑證的收集整理；（2）辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；（3）辦理備用金的領(lǐng)取、保管,保管有價(jià)證券、收款票據(jù)和支票；（4）登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬（或備用金使用登記簿）；（5）辦理報(bào)賬工作；（6）幫助編制農(nóng)經(jīng)報(bào)表；（7）做好承包合同治理工作；（8）幫助做好村財(cái)務(wù)公開(kāi)民主理財(cái)工作；（五）農(nóng)村會(huì)計(jì)基本要求 1應(yīng)配備必要的會(huì)計(jì)人員,也可以依據(jù)民主、自愿的原就,托付鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)營(yíng)治理機(jī) 構(gòu)及代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算；2應(yīng)按村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)制度）的規(guī)定,設(shè)置和使用會(huì)計(jì) 科目,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制會(huì)計(jì)報(bào)表；3應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級(jí)核算體

4、制；凡是作為發(fā)包單位的村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的收支、結(jié)算、安排等會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必需依照制 度的規(guī)定進(jìn)行核算； 村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬的各承包單位實(shí)行單獨(dú)核算,所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 不記入村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬內(nèi)；4會(huì)計(jì)記賬采納借貸記賬法,收入和支出的核算原就上采納權(quán)責(zé)發(fā)生制；5本制度會(huì)計(jì)年度采納公歷制,自公歷1 月 1 日起至 12 月 31 日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度；6財(cái)政部門(mén)依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作 進(jìn)行治理和監(jiān)督；7農(nóng)村經(jīng)營(yíng)治理部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工 作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；（六）會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi),是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的詳細(xì)

5、化；農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、成本、全部者權(quán)益、收入、支出及收 益七個(gè)要素；資產(chǎn)、 負(fù)債、 全部者權(quán)益是反映村集體組織財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素,是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成 要素；收入、成本、支出、收益是反映和運(yùn)算村集體年度經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素,是損益 表的構(gòu)成要素；（七）會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目,分類(lèi)；通常按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表中把村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)科目歸為資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益、成本和損益五大類(lèi)；常用會(huì)計(jì)科目表如下：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目表科目編號(hào) 科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)101 現(xiàn)金102 銀行存款111 短期投資112 應(yīng)收款113

6、 內(nèi)部往來(lái)121 庫(kù)存物資131 牲畜（禽）資產(chǎn)132 林木資產(chǎn)141 長(zhǎng)期投資151 固定資產(chǎn)152 累計(jì)折舊153 固定資產(chǎn)清理154 在建工程161 無(wú)形資產(chǎn)二、負(fù)債類(lèi)201 短期借款202 應(yīng)對(duì)款211 應(yīng)對(duì)工資212 應(yīng)對(duì)福利費(fèi)221 長(zhǎng)期借款及應(yīng)對(duì)款231 一事一議資金235 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)對(duì)款三、全部者權(quán)益301 資本311 公積公益金321 本年收益322 收益安排四、成本類(lèi)401 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本五、損益類(lèi)（一）收入類(lèi)501 經(jīng)營(yíng)收入511 發(fā)包及上繳收入522 補(bǔ)助收入531 其他收入561 投資收益（二）支出類(lèi)502 經(jīng)營(yíng)支出541 治理費(fèi)用551 其他支出農(nóng)村資產(chǎn)治理與會(huì)計(jì)核算

7、（二）（八）農(nóng)村會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是反映村集體經(jīng)濟(jì)組織肯定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情形的書(shū)面報(bào)告；村集體經(jīng)濟(jì)組織 應(yīng)按規(guī)定精確、 準(zhǔn)時(shí)、完整地編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表,定期向業(yè)務(wù)主管部門(mén)上報(bào),并向全體成員公布；1會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)（1）按時(shí)間分 月報(bào)或季報(bào)：如科目余額表和收支明細(xì)表；年報(bào)：如資產(chǎn)負(fù)債表和收益及收益安排表；（2）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 收入成果報(bào)表；反映村集體肯定時(shí)期內(nèi)的收入、支出、收益及收益安排情形的報(bào)表,如收支明細(xì)表、收益安排表；資金報(bào)表；反映資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益的報(bào)表；如資產(chǎn)負(fù)債表；2科目余額表3資產(chǎn)負(fù)債表 總括反映村集體在特定日期（期末）的資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益狀況的報(bào)表；依據(jù)總分類(lèi)賬戶及明細(xì)分類(lèi)賬戶期末

8、余額編制,表,作為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)；也可以依據(jù)各個(gè)賬戶余額編制科目余額4收益安排表5收支明細(xì)表二、流淌資產(chǎn)治理與會(huì)計(jì)核算（一）流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)指可以在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)；村集體經(jīng)濟(jì)組織的流淌資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等；1貨幣資金,包括村集體經(jīng)濟(jì)組織的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；2應(yīng)收款項(xiàng),包括外部應(yīng)收款項(xiàng)和內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)；3存貨,是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售,或者仍舊處于生產(chǎn)過(guò)程中,或者在生 產(chǎn)或供應(yīng)勞務(wù)過(guò)程中將消耗的各種材料或物資等；包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半 成品、產(chǎn)成品等；（二）貨幣資

9、金的治理與會(huì)計(jì)核算1貨幣資金治理的總要求（1）確保資金安全、完整、合法和有效（2）要建立內(nèi)部牽制制度包括業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)、現(xiàn)金治理、 物資治理、 會(huì)計(jì)記錄、 稽核檢查五個(gè)方面應(yīng)各自分別,明確各自的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制；比如： 授權(quán)批準(zhǔn)人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人分別；物資治理人員不能負(fù)責(zé)收款；銀行單據(jù)簽發(fā)和硬件保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé),支票和財(cái)務(wù)印鑒不能由一人保管；會(huì)計(jì)、出納不能相互兼職,不得由一人辦理等；（3）加強(qiáng)預(yù)算治理（4）明確治理權(quán)限要明確貨幣資金的審批權(quán)限,超限額或重大事項(xiàng)資金支付要實(shí)行集體審批,要嚴(yán)格支出審批程序,每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、民主理財(cái)小組和會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核；（5）要明

10、確現(xiàn)金治理及核算制度現(xiàn)金收付只能由出納員負(fù)責(zé),其他人員不得接觸現(xiàn)金；每筆收入、 支出都要準(zhǔn)時(shí)開(kāi)具或取得發(fā)票, 現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)要準(zhǔn)時(shí)送存銀行；發(fā)生的現(xiàn)金收入支出應(yīng)立刻入賬,并做到日清月結(jié)；2現(xiàn)金治理要求（1）加強(qiáng)現(xiàn)金收支的方案性,現(xiàn)金的作用主要是：交易需要支付需要支付應(yīng)急需要保證這三方面需要是現(xiàn)金支出治理的主要目標(biāo),使村財(cái)務(wù)在現(xiàn)金治理上能夠隨時(shí)隨地做到心中有數(shù)；（2）做好現(xiàn)金的支出治理 嚴(yán)格現(xiàn)金適用范疇 人民銀行規(guī)定答應(yīng)使用現(xiàn)金結(jié)算的范疇有：這就要求村財(cái)務(wù)有可行的現(xiàn)金收支方案,干部和村民參與統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)勞動(dòng)的工資、津貼、個(gè)人勞務(wù)酬勞,獎(jiǎng)金；支付村民的各種福利費(fèi)、年終收益安排；社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)支出,如

11、撫恤金、助學(xué)金、退休金等；因公出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)；村集體經(jīng)濟(jì)組織向個(gè)人收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資價(jià)款；日常零星開(kāi)支；嚴(yán)格現(xiàn)金支票治理 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 坐支現(xiàn)金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到現(xiàn)金以后不往銀行存,直接從收到的現(xiàn)金中開(kāi)支；村 集體經(jīng)濟(jì)組織支付連接可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開(kāi)戶銀行提取,不得從本單 位的現(xiàn)金收入中直接支付,即坐支；因特殊情形需要坐支現(xiàn)金的,應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn),由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額；坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開(kāi)戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情形；同時(shí),收支的現(xiàn)金必需入賬；由于這關(guān)系到村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算和國(guó)家對(duì)其經(jīng)營(yíng) 狀況的監(jiān)督,假如收入不入賬就直接作為現(xiàn)金支

12、付,國(guó)家就很難對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督；不準(zhǔn)白條抵庫(kù) 所謂白條, 是指行為人開(kāi)具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù),以逃 避監(jiān)督或偷稅漏稅的一種舞弊手段；常見(jiàn)的白條抵庫(kù)的方法有 : 打白條子, 以個(gè)人或單位的名義在白紙上書(shū)寫(xiě)證明收支款項(xiàng)或零發(fā)貨物的字樣,作為發(fā) 票來(lái)充當(dāng)原始憑證；以收據(jù)代替發(fā)票；不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票,如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票；不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票,如不加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章,有關(guān)人員不簽字等；在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中,使用白條報(bào)賬的情形較多：有的村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)進(jìn)商品,支付勞務(wù)費(fèi)用沒(méi)有取得正式發(fā)票,而以收據(jù)或手寫(xiě)白條入賬；有的村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)一些借口借用單位

13、的現(xiàn)金或銀行存款,由于種種緣由錢(qián)花掉了,又無(wú)正式發(fā)票, 為了補(bǔ)償庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款顯現(xiàn)的短缺,大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的白 條（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫(xiě)一紙說(shuō)明,有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字,而由會(huì)計(jì)人員寫(xiě)一紙說(shuō)明）頂庫(kù),對(duì)白條的真實(shí)性、合法性沒(méi)有嚴(yán)格審核和把關(guān)；例如：有的村集體經(jīng)濟(jì)組織為了給村干部多搞福利,由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi) 2 萬(wàn)元名義取顯現(xiàn)金,直接發(fā)給村干部,但并未從對(duì)方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票,而是由其出具一 說(shuō)明并加蓋公章、印章入賬；（3）做好現(xiàn)金的收入治理 加強(qiáng)發(fā)票的請(qǐng)購(gòu)、領(lǐng)用、稽核、核銷(xiāo),發(fā)票治理人員和收款員分別；對(duì)收到的現(xiàn)金,不坐支、不挪用、不私存,確保收入完整；削減現(xiàn)金浮游時(shí)間：現(xiàn)金

14、停滯在結(jié)算、票據(jù)傳遞、銀行劃轉(zhuǎn)等狀態(tài)；（4）收入和支出兩條線操作 依據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)定, 收到的現(xiàn)金要存入銀行,支出的現(xiàn)金要從日常備用金中支??；但是假如 不依據(jù)財(cái)務(wù)收支兩條線操作,將兩者混淆,收入不存入銀行,直接用于單位購(gòu)貨、支付日常 費(fèi)用、借款等開(kāi)支,這樣就是坐支現(xiàn)金；（5）出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對(duì)相符,并常常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬 目【范例 1】在審計(jì)云南省某村以前年度的財(cái)務(wù)賬目中發(fā)覺(jué)竟有“ 接待美國(guó)國(guó)防部副部長(zhǎng)考察支出 225 元” “ 接待老撾國(guó)家主席支出 1 530 元” 等字樣的 “ 白條”；“ 白條”用的是發(fā)黃信紙,內(nèi)容是幾行隨便的潦草文字,沒(méi)有公章, 也沒(méi)有印鑒, 只有當(dāng)

15、年村干部的簽名；據(jù)初步統(tǒng)計(jì),在這個(gè)村類(lèi)似的“ 白條” 仍有1 700 多張,累計(jì)金額上百萬(wàn)元；在大量的“ 白條” 下,村集體財(cái)產(chǎn)被吞噬一空；此事經(jīng)司法部門(mén)立案處理；（6）確定正確現(xiàn)金持有量 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期存貨周轉(zhuǎn)期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期應(yīng)對(duì)賬款周轉(zhuǎn)期 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率：一年中現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的次數(shù) 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率 360 天 / 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期 正確現(xiàn)金持有量 正確現(xiàn)金持有量估量全年現(xiàn)金總需求額 / 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率【案例 1】60 天,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期為 60 天,應(yīng)對(duì)賬款周轉(zhuǎn)期為 30 天,企業(yè) 某企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)期為 估量全年需用現(xiàn)金 600 萬(wàn)元,運(yùn)算該企業(yè)的正確現(xiàn)金持有量；【解析】現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期 60603090（天）現(xiàn)金

16、周轉(zhuǎn)率 360 904（次）正確現(xiàn)金持有量600 4150（萬(wàn)元）3現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算（1）現(xiàn)金收入的核算 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金, 收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的零星收 入款,職工交回的剩余差旅費(fèi)款,收取對(duì)個(gè)人的罰款,無(wú)法查明緣由的現(xiàn)金溢余等；【案例 2】村集體經(jīng)濟(jì)組織從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金 5 000 元備用；該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金增加及銀行存款削減；【解析】借：現(xiàn) 金 5 000 貸：銀行存 款 5 000【案例 3】村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金清查中,發(fā)覺(jué)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出 2 400 元；【解析】借：現(xiàn) 金 2 400 貸：應(yīng)對(duì)款應(yīng)對(duì)現(xiàn)金溢 余 2 400（2）現(xiàn)金支出的核算

17、 依據(jù)現(xiàn)金開(kāi)支范疇的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí),借記有關(guān)賬戶,貸記“ 現(xiàn)金” 賬戶；【案例 4】軍金任金金余某干部（非村內(nèi)人員）張軍出差時(shí)借款 2 000 元,以現(xiàn)金付訖；【解析】借：應(yīng)收款張2 000 貸：現(xiàn)2 000【案例 5】村主任出差借款 1 000 元,以現(xiàn)金付訖；【解析】借：內(nèi)部往來(lái)村主1 000 貸：現(xiàn)1 000農(nóng)村資產(chǎn)治理與會(huì)計(jì)核算（三）【案例 6】某村集體在現(xiàn)金清查中,發(fā)覺(jué)現(xiàn)金較賬面余額多出 50 元；【解析】借：現(xiàn)50 貸：應(yīng)對(duì)款應(yīng)對(duì)現(xiàn)金溢50【案例 7】經(jīng)反復(fù)核查,上述現(xiàn)金長(zhǎng)款緣由不明,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作其他收入；【解析】借：應(yīng)對(duì)款應(yīng)對(duì)現(xiàn)金溢 余 50 貸：其他收 入 50【案例 8】某村集

18、體在現(xiàn)金清查中,發(fā)覺(jué)現(xiàn)金賬面余額多出 60 元；【解析】借：應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短 缺 60 貸：現(xiàn) 金 60【案例 9】經(jīng)反復(fù)核查,上述現(xiàn)金短缺是由于出納王二的責(zé)任,應(yīng)由該出納賠償；【解析】借：內(nèi)部往來(lái)王 二 60 貸：應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短 缺 60【案例 10】收到出納王二的賠款 60 元；【解析】借：現(xiàn) 金 60 貸：內(nèi)部往來(lái)王 二 60 4銀行存款的治理（1）銀行存款賬戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款賬戶只能辦理本村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),不得出租、出借、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)存；村集體經(jīng)濟(jì)組織除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn)金以外,全部貨幣資金都必需存入銀行,村 集體經(jīng)濟(jì)組織與其他單位之間的一切收付款項(xiàng),除制度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的部分以外

19、,都 必需通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；依據(jù)規(guī)定使用賬戶,不得弄虛造假、套取現(xiàn)金或者套購(gòu)物資；賬戶必需有足夠資金保證支付；（2）銀行存款要準(zhǔn)時(shí)對(duì)賬 對(duì)賬的有關(guān)規(guī)定 村集體經(jīng)濟(jì)組織每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)一次,以檢查銀行存款 收付及結(jié)存情形；賬務(wù)簡(jiǎn)單顯現(xiàn)的錯(cuò)誤 村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行賬單核對(duì)時(shí),往往顯現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單同日余額 不符的情形；究其緣由主要有三：一是運(yùn)算錯(cuò)誤,二是記賬錯(cuò)漏,三是未達(dá)賬項(xiàng)；【提示】未達(dá)賬項(xiàng)是指銀行和村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù),的一方已經(jīng)入賬,另一方尚未入賬的款項(xiàng)；未達(dá)賬項(xiàng)不外乎以下四種情形：因記賬時(shí)間不同, 而發(fā)生一是村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)收款入

20、賬,銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；二是村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)付款入賬,銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)；三是銀行已經(jīng)收款入賬,村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未收款入賬的款項(xiàng)；四是銀行已經(jīng)付款入賬,村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未付款入賬的款項(xiàng)；錯(cuò)賬的處理銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符,必需查明緣由； 屬于銀行方面的緣由,應(yīng)準(zhǔn)時(shí)通知銀行更正；屬于本單位緣由,應(yīng)按錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更正；在編制銀行存款余額調(diào)劑表時(shí),一般將全部被核對(duì)不一樣的項(xiàng)目均視為未達(dá)賬項(xiàng),但對(duì) 于顯現(xiàn)的各種未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)審核, 確屬未達(dá)賬項(xiàng)的,應(yīng)督促有關(guān)人員辦理結(jié)算手續(xù) 或記賬手續(xù)；屬記賬錯(cuò)漏的,應(yīng)予以準(zhǔn)時(shí)更正；銀行存款余額調(diào)劑表的編制：有多種編制方法,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中

21、一般采納“ 補(bǔ)記式” 余額調(diào)解法；基本原理：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬,銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等；編制方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上各自加上對(duì)方已收本方未收賬項(xiàng),運(yùn)算調(diào)劑雙方應(yīng)有余額；用公式表示如下：減去對(duì)方已付、 本方為付賬項(xiàng),銀行存款日記賬余額銀行已收組織未收賬項(xiàng)銀行已付組織未付賬項(xiàng)銀行對(duì)賬單 余額組織已收銀行未收賬項(xiàng)組織已付銀行未付賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)劑表后,不需進(jìn)行賬簿記錄的調(diào)整,只有等到有關(guān)單據(jù)到達(dá),才可進(jìn)行賬務(wù)處理；5銀行存款的會(huì)計(jì)核算 村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款收付及結(jié)存情形通過(guò)“ 銀行存款” 賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；【案例 11】某村集體經(jīng)濟(jì)組織將 900 元現(xiàn)款存入銀行；【解析】

22、借：銀行存 款 900 貸：現(xiàn) 金 900【案例 12】某村集體經(jīng)濟(jì)組織收到村辦企業(yè)上交的利潤(rùn) 10 000 元；【解析】借：銀行存 款 10 000 貸：發(fā)包及上繳收 入 10 000【案例 13】某村集體經(jīng)濟(jì)組織用存款購(gòu)入農(nóng)藥 5 000 元；【解析】借：庫(kù)存物資農(nóng) 藥 5 000 貸：銀行存 款 5 000【案例 14】某村集體在銀行存款清查中,發(fā)覺(jué)溢余 1 000 元；【解析】借：銀行存 款 1 000貸：應(yīng)對(duì)款應(yīng)對(duì)現(xiàn)金溢 余 1 000【案例 15】經(jīng)反復(fù)核查,上述溢余是多收A 企業(yè)的錢(qián),已退仍給A企業(yè)；【解析】借：應(yīng)對(duì)款應(yīng)對(duì)現(xiàn)金溢 余 1 000 貸：銀行存 款 1 000（三）應(yīng)

23、收賬款治理與會(huì)計(jì)核算 1應(yīng)收款項(xiàng)的治理（1）分類(lèi)：內(nèi)部應(yīng)收款和外部應(yīng)收款【提示】?jī)?nèi)部應(yīng)收款是村集體經(jīng)濟(jì)組織同本村所屬單位和農(nóng)戶個(gè)人在經(jīng)濟(jì)往來(lái)和其他活動(dòng)中發(fā) 生的應(yīng)收款和暫付款項(xiàng)；外部應(yīng)收款是村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個(gè)人在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中發(fā)生的各種應(yīng)收 款和暫付款項(xiàng)；（2）應(yīng)收賬款的日常治理 確定信用標(biāo)準(zhǔn)并重視信用調(diào)查 確定正確持有量 堅(jiān)持定期的財(cái)務(wù)對(duì)賬工作 建立壞賬預(yù)備制度村集體應(yīng)遵循穩(wěn)健性原就,對(duì)壞賬缺失的可能性預(yù)先進(jìn)行估量,建立壞賬缺失的預(yù)備金制度；加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的追蹤分析和賬齡分析【提示】一般來(lái)講, 應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間越長(zhǎng),款項(xiàng)收回可能性越小,形成壞賬的可能性越大；因 此,村集體經(jīng)濟(jì)組織可

24、以依據(jù)賬齡對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng)估,以此估量壞賬缺失；【范例 2】2應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算（1）外部應(yīng)收款項(xiàng)的核算 外部應(yīng)收款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款；設(shè)置“ 應(yīng)收款” 賬戶；屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán),屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶；該賬戶借方登記應(yīng)收及暫付款項(xiàng),貸方登記已收回或經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收款,余額在借方,表示應(yīng)收而未收回和暫付的款項(xiàng)；應(yīng)按收款的不同單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶；【案例 16】村集體出售給鎮(zhèn)X 企業(yè)農(nóng)用塑料薄膜一批,成本16 000 元,售價(jià) 18 520 元,貨款尚未收到；【解析】借：應(yīng)收款鎮(zhèn) X 企 業(yè) 18 520 貸：經(jīng)營(yíng)收 入 18 520 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)

25、營(yíng)支出農(nóng)用薄膜成 本 16 000 貸：庫(kù)存物資農(nóng)用薄 膜 16 000【案例 17】村集體收到鎮(zhèn)X企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票償仍貨款18 520 元；【解析】借：銀行存 款 18 520 貸：應(yīng)收款鎮(zhèn) X企 業(yè) 18 520【案例 18】某村集體張三因發(fā)生意外死亡,經(jīng)批準(zhǔn)后核銷(xiāo)張三所欠村集體的 500 元農(nóng)膜款；【解析】借：其他支 出 500 貸：應(yīng)收款張 三 500（2）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的核算 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與內(nèi)部所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)；通過(guò)“ 內(nèi)部往來(lái)” 賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；借方登記村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)和實(shí)際償仍的應(yīng)對(duì)款項(xiàng),貸方登記村集體經(jīng)濟(jì)組織與所

26、屬單位、農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)對(duì)款項(xiàng)和實(shí)際收回的應(yīng)收款項(xiàng)；【案例 19】村集體因修建橋梁進(jìn)行“ 一事一議” 籌資,經(jīng)村民大會(huì)爭(zhēng)論通過(guò),每農(nóng)戶應(yīng)交 15 元籌 資款,全村應(yīng)收 3 300 元,實(shí)際收到 3 000 元；【解析】“ 一事一議”籌資方案經(jīng)村民大會(huì)爭(zhēng)論通過(guò)后,內(nèi)部應(yīng)收款和應(yīng)對(duì)一事一議資金同時(shí)增加,應(yīng)記入“ 內(nèi)部往來(lái)” 賬戶借方和“ 一事一議資金” 賬戶貸方；借：內(nèi)部往來(lái)各農(nóng) 戶 3 300 貸：一事一議資金修橋梁款 3 300 收到農(nóng)戶交來(lái)籌資款時(shí),村級(jí)現(xiàn)金增加,內(nèi)部應(yīng)收款削減；應(yīng)記入“ 現(xiàn)金” 賬戶的借 方和“ 內(nèi)部往來(lái)” 賬戶的貸方；借：現(xiàn) 金 3 000貸：內(nèi)部往來(lái)各農(nóng) 戶 3 000【案

27、例 20】某村集體因周轉(zhuǎn)需要向本村王四借入現(xiàn)金 5 000 元；【解析】借：現(xiàn) 金 5 000 貸：內(nèi)部往來(lái)王 四 5 000【案例 21】年末,村集體收到該村磚瓦廠上繳利潤(rùn)10 000 元,依據(jù)承包合同規(guī)定,應(yīng)交15 000元,其中仍欠款5 000 元,已轉(zhuǎn)賬結(jié)算；【解析】借：銀行存 款 10 000 內(nèi)部往來(lái)磚瓦 廠 5 000 貸：發(fā)包及上繳收入磚瓦 廠 15 000依據(jù)銀行存款賬戶的有關(guān)規(guī)定,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款賬戶可以（A）； A 辦理本村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) B出租 C出借 D轉(zhuǎn)讓?zhuān)˙ ）賬戶借方登記應(yīng)收及暫付款項(xiàng),貸方登記已收回或經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收款,余額在借方,表示應(yīng)收而未收回和暫付的款

28、項(xiàng)；A“ 外部應(yīng)收款”B“ 應(yīng)收款”C“ 應(yīng)收賬款”D“ 內(nèi)部往來(lái)”農(nóng)村資產(chǎn)治理與會(huì)計(jì)核算（四）（四）存貨治理與會(huì)計(jì)核算 1存貨的內(nèi)容農(nóng)村持有的各種材料和物資,包括化肥、種子、工具、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零部件、在 產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、農(nóng)產(chǎn)品等；2存貨的日常治理（1）要建立相關(guān)制度 建立物資治理選購(gòu)方案、審批、出入庫(kù)、保管等制度,明確責(zé)任：存貨入庫(kù),要填寫(xiě)入庫(kù)單,保管員依據(jù)入庫(kù)單清點(diǎn)驗(yàn)收,核對(duì)無(wú)誤后入庫(kù)；存貨出庫(kù)時(shí), 要填寫(xiě)出庫(kù)單, 領(lǐng)用人憑出庫(kù)單去倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料,保管員核對(duì)無(wú)誤后辦理出 庫(kù)；要建立保管人員責(zé)任制；（2）要做好過(guò)程掌握 抓好存貨取得、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用各個(gè)環(huán)節(jié)的掌握工作：取得、驗(yàn)收：掌握取得

29、存貨的數(shù)量、質(zhì)量和成本；倉(cāng)儲(chǔ)：掌握存貨安全,防止霉變、丟失；領(lǐng)用：掌握領(lǐng)用審批程序,保證存貨合理使用；（3）要定期盤(pán)點(diǎn)和對(duì)賬 定期盤(pán)點(diǎn),每年至少盤(pán)點(diǎn)一次；盤(pán)點(diǎn)結(jié)果假如與賬面余額不符,應(yīng)于期末前查明緣由,并依據(jù)村集體組織權(quán)限,在期末結(jié)賬前處理完畢；3存貨的會(huì)計(jì)核算（1）存貨核算的相關(guān)賬戶 村集體經(jīng)濟(jì)組織的存貨,包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易 耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品等；村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨的取得、發(fā)出及結(jié)存通過(guò)“ 庫(kù)存物資” 賬戶進(jìn)行核算；屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶；（2）存貨的入賬價(jià)值購(gòu)入的物資, 依據(jù)買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、等計(jì)價(jià)；裝卸費(fèi)等費(fèi)用、 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及相關(guān)稅金生產(chǎn)入庫(kù)的

30、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品,按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；托付外單位加工完成的存貨,以實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本；投資者投入的存貨,依據(jù)投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本；接受捐贈(zèng)的存貨,按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本；捐贈(zèng)方供應(yīng)了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有供應(yīng)有關(guān)憑據(jù)的,按如下次序確定其實(shí)際成本：同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估量的金額,加上應(yīng)支付的稅費(fèi),作為實(shí)際成本；同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的存貨的估量將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實(shí)際成本；盤(pán)盈的存

31、貨,依據(jù)同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格,作為實(shí)際成本；（3）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨的核算,可在“ 先進(jìn)先出法”“ 加權(quán)平均法”“ 個(gè)別計(jì)價(jià)法” 等方法中任選一種,但是一經(jīng)選定,不得隨便變動(dòng)；（4）庫(kù)存物資的核算 外購(gòu)材料【案例 22】村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款購(gòu)買(mǎi)水泥【解析】8 噸,價(jià)值 2 000 元,已入庫(kù)；借：庫(kù)存物資水泥 2 000貸：銀行存款 2 000 自制材料【案例 23】某村辦磚瓦廠自制磚驗(yàn)收入庫(kù),自制成本 10 000 元；【解析】借：庫(kù)存物資磚 10 000貸：生產(chǎn)成本 10 000 投資者投入【案例 24】某村辦磚瓦廠接受農(nóng)戶投資的水泥【解析】10 000 元,水

32、泥已驗(yàn)收入庫(kù)；借：庫(kù)存物資水泥 10 000貸：資本 10 000 生產(chǎn)領(lǐng)用材料【案例 25】某村辦蜂廠加工蜂蜜飲料,領(lǐng)用蜂蜜100 公斤,單價(jià)10 元；【解析】料借：生產(chǎn)成本蜂蜜飲1 000貸：庫(kù)存物資蜂蜜 1 000 出售物資【案例 26】村集體經(jīng)濟(jì)組織出售當(dāng)年入庫(kù)的水稻1 000 千克,每千克4 元,現(xiàn)金收訖；【解析】借：現(xiàn)金 4 000貸：經(jīng)營(yíng)收入 4 000同時(shí),應(yīng)按入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售水稻的成本,已知水稻單位成本為1.4 元/ 千克；支借：經(jīng)營(yíng)出 1 400貸：庫(kù)存物資水稻 1 400（5）低值易耗品的核算【案例 27】某村辦蜂廠領(lǐng)用玻璃器皿一批,實(shí)際成本 500 元；【解析】借：生產(chǎn)

33、成本蜂蜜飲料 500皿）貸：庫(kù)存物資低值易耗品（玻璃器500（6）包裝物的核算 購(gòu)買(mǎi)包裝物【案例 28】某村辦蜂廠用銀行存款購(gòu)買(mǎi)盛放蜂蜜的包裝桶【解析】100 個(gè),單價(jià) 60 元；桶）借：庫(kù)存物資包裝物（包裝貸：銀行6 000存款 6 000 包裝物伴同銷(xiāo)售【案例 29】某村辦蜂廠銷(xiāo)售蜂蜜的同時(shí),銷(xiāo)售包裝桶【解析】20 個(gè),單價(jià) 65 元；借：銀行存款 1 300貸：經(jīng)營(yíng)收入 1 300 同時(shí)借：經(jīng)營(yíng)支出 1 200桶）貸：庫(kù)存物資包裝物（包裝1 200包裝物出租出借【案例 30】某村辦蜂廠將包裝桶10 個(gè),出租給村民張三； 協(xié)議收押金500 元,一次性收取租金100元；【解析】收到押金及租金

34、時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 600貸：其他收入 100內(nèi)部往來(lái)張三 500 收回包裝桶,退回押金時(shí)：借：內(nèi)部往來(lái)張三500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500（7）農(nóng)產(chǎn)品的核算【案例 31】村集體經(jīng)濟(jì)組織種植水稻,共領(lǐng)用種子300 元,肥料250 元,農(nóng)藥150 元,人工100元,收成稻谷800 公斤；【解析】生產(chǎn)投入時(shí)：借：生產(chǎn)成本800貸：庫(kù)存物資種子300化肥農(nóng)藥400應(yīng)付工資100收成入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存物資稻谷800貸：生產(chǎn)成本稻谷800【案例 32】上述稻谷全部出售,售價(jià)每公斤【解析】出售時(shí)2.5 元,貨款已全部收存銀行；借：銀行存款2 000貸：經(jīng)營(yíng)收入2 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出800貸：庫(kù)存物資稻谷8

35、00（8）商品的核算【案例 33】某村辦蜂廠,當(dāng)月共加工成飲料1 000 箱,實(shí)際單位成本72 元,共計(jì) 72 000 元；【解析】料借：庫(kù)存物資蜂蜜飲72 000料貸：生產(chǎn)成本蜂蜜飲72 000對(duì)外銷(xiāo)售 500 箱,單價(jià) 120 元；借：銀行存款60 000貸：經(jīng)營(yíng)收入60 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出36 000料貸：庫(kù)存物資蜂蜜飲36 000（9）存貨清查的核算村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)存貨要定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì),做到賬實(shí)相符, 年終必需進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查；盤(pán)盈的記入其他收入,盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的記入其他支出；【案例 34】村集體經(jīng)濟(jì)組織清查出盤(pán)盈水稻種子40 千克,每千克市價(jià)1.4 元；經(jīng)審批后計(jì)入

36、“ 其他收入” ；【解析】借：庫(kù)存物資種子 56貸：其他收入 56【案例 35】村集體經(jīng)濟(jì)組織年終進(jìn)行庫(kù)存存貨的盤(pán)點(diǎn)清查,發(fā)覺(jué)庫(kù)存的玉米種子霉?fàn)€變質(zhì) 100 千克,入庫(kù)時(shí)實(shí)際成本為每千克 4 元,并已全部投保； 經(jīng)保險(xiǎn)公司檢查, 村集體經(jīng)濟(jì)組織和保管員 李紅在保管期間均有過(guò)失,經(jīng)協(xié)商同意, 保管員承擔(dān) 100 元的賠償責(zé)任, 村集體經(jīng)濟(jì)組織承 擔(dān) 150 元,其余部分由保險(xiǎn)公司承擔(dān)；【解析】借：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 150內(nèi)部往來(lái)李紅 100其他支出 150貸：庫(kù)存物資種子 400（五）短期投資治理與會(huì)計(jì)核算短期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年（含一年） 的有價(jià)證券等投資

37、；1短期投資的計(jì)價(jià)（1）以現(xiàn)金、 銀行存款等貨幣資金直接向其他單位進(jìn)行短期投資的,依據(jù)實(shí)際支付的款 項(xiàng)計(jì)價(jià)；以現(xiàn)金、銀行存款認(rèn)購(gòu)一年期以下的債券和股票,依據(jù)實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià),包括 支付的手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用；（2）以實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）、無(wú)形資產(chǎn)方式向其他單位進(jìn)行短期投資的,依據(jù)評(píng)估確認(rèn)或者合同協(xié)議商定的價(jià)值計(jì)價(jià)；合同、 協(xié)議商定的價(jià)值與賬面凈值的差額,計(jì)入公積公益金；2短期投資收益的確認(rèn)短期投資的收益包括兩部分,即存續(xù)期間的持有收益和轉(zhuǎn)讓或兌付時(shí)的收益；持有投資期間在出售或到期收回之前不進(jìn)行確認(rèn)；3短期投資會(huì)計(jì)核算 村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“ 短期投資” 賬戶；除此之外,仍應(yīng)設(shè)置“ 投資收益”

38、 賬戶,用 以核算短期投資收益實(shí)際情形；（1）以貨幣資金方式進(jìn)行短期投資的核算【案例 36】村集體經(jīng)濟(jì)組織以銀行存款20 000 元對(duì)村辦拉絲廠進(jìn)行投資,期限8 個(gè)月；【解析】借：短期投資拉絲廠 20 000貸：銀行存款 20 000（2）以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式進(jìn)行短期投資的核算【案例 37】村集體經(jīng)濟(jì)組織以庫(kù)存水泥10 噸向基礎(chǔ)工程公司投資,期限為一年, 水泥入庫(kù)價(jià)為280元/ 噸；【解析】司如雙方協(xié)議價(jià)為2 800 元,就：資物基礎(chǔ)工程公借：短期投貸：庫(kù)存資2 800水泥 2 800司如雙方協(xié)議價(jià)為3 000 元,就：資物基礎(chǔ)工程公借：短期投貸：庫(kù)存資3 000水泥 2 800公積公益金

39、200司如雙方協(xié)議價(jià)為2 500 元,就：資基礎(chǔ)工程公借：短期投2 500公積公益金300貸：庫(kù)存物資水泥2 800（3）短期投資出售、收回的核算【案例 38】村集體經(jīng)濟(jì)組織出售丙公司股票,原買(mǎi)價(jià)加交易費(fèi)用共計(jì) 款存銀行；【解析】20 200 元,售價(jià) 21 500 元,借：銀行存款 21 500票貸投：短期投資丙公司股資20 200收益 1 300農(nóng)村資產(chǎn)治理與會(huì)計(jì)核算（五）三、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)治理與會(huì)計(jì)核算（一）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述 1含義 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度將生物資產(chǎn)中的牲畜（禽）和林木列為村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng) 業(yè)資產(chǎn),其中,牲畜資產(chǎn)主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜、役畜及家禽等；林木資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì) 林木（

40、茶樹(shù)、果樹(shù)等）和非經(jīng)濟(jì)林木（用材林等）；【留意】作為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)收成品的農(nóng)產(chǎn)品如玉米、2特點(diǎn)水果、茶葉等,屬于存貨, 不屬于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算；一是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的統(tǒng)一體；二是具有多樣性；三是生命周期不同；四是具有流淌資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的雙重特點(diǎn)；五是地域特點(diǎn)強(qiáng)；六是保護(hù)等后續(xù)費(fèi)用連續(xù)不斷；3農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（1）原始價(jià)值購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額,是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出；假如是自產(chǎn)幼畜,就為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本；（2）飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；的管護(hù)費(fèi)用； 培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉 投入,即將有產(chǎn)出的時(shí)期）前發(fā)生的培植

41、費(fèi)用；（3）攤余價(jià)值管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生（指人工種植林不需要再追加指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)后的余額；攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值；4農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原就（1）購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)依據(jù)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；（2）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；（3）產(chǎn)役畜、 經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后,經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植應(yīng)將其成本扣除估量殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷(xiāo),估量?jī)魵堉德室罁?jù)其成本的 5%確定；（4）已提足折耗但未處理仍舊連續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；（5）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí),按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,依實(shí)際成本扣除

42、應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額,計(jì)入其他支出；（二）牲畜（禽）資產(chǎn)的治理與會(huì)計(jì)核算牲畜（禽） 資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)；畜及役畜等；1牲畜（禽）資產(chǎn)的日常治理主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)（1）在養(yǎng)殖項(xiàng)目上要留意特色,選好品種、制造品牌,進(jìn)展“ 一村一品”【范例 3】鄰水縣龍安鎮(zhèn)因盛產(chǎn)鐵礦石興建了鋼鐵廠,曾經(jīng)是全國(guó)紅極一時(shí)的工業(yè)明星鎮(zhèn)和鄰水縣第一納稅大鎮(zhèn)； 本世紀(jì)初, 因資源枯竭而沉靜多年的龍安鎮(zhèn)通過(guò)大力進(jìn)展畜牧產(chǎn)業(yè),走出了一個(gè)資源枯竭鄉(xiāng)鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)勝利升級(jí)轉(zhuǎn)型的新路子；該鎮(zhèn)把騎虎村、 萬(wàn)峰村、磨盤(pán)村三個(gè)山區(qū)村先期建成羊類(lèi)草食牲畜“ 一村一品”示范村；做強(qiáng)做大生豬產(chǎn)業(yè),充分發(fā)揮

43、7 個(gè)養(yǎng)豬場(chǎng)輻射帶動(dòng)作用；依靠豐富的草山草坡資源,制定了以騎虎村桐麻園一帶為核心養(yǎng)殖區(qū),以龍王路為牧業(yè)主干線,建設(shè)羊類(lèi)草食動(dòng)物產(chǎn)業(yè) Y型示范帶,輻射帶動(dòng)山區(qū)村形成以羊?yàn)橹鞯牟菔硠?dòng)物現(xiàn)代牧業(yè)群的現(xiàn)代牧業(yè)進(jìn)展思路,并與進(jìn)展農(nóng)村度假休閑產(chǎn)業(yè)相容和諧互動(dòng)；目前,全鎮(zhèn)山區(qū)村養(yǎng)殖種羊 50100 頭規(guī)模的養(yǎng)羊大戶 15 戶, 100 頭以上規(guī)模的養(yǎng)羊?qū)I(yè)大戶 5 戶,散養(yǎng)農(nóng)戶近 200 戶；（2）抓好規(guī)?；B(yǎng)殖相關(guān)政策：國(guó)土資源部與農(nóng)業(yè)部聯(lián)合發(fā)出關(guān)于促進(jìn)規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖有關(guān)用地政策的通知；該通知制定的支持政策包括,將規(guī)模養(yǎng)殖用地納入土地利用總體規(guī)劃、方案治理, 各地在目前土地利用總體規(guī)劃尚未修編的情形下,對(duì)

44、規(guī)?；B(yǎng)殖用地實(shí)行一事一議,供應(yīng)用地保證；農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)夫和畜牧業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織興辦的規(guī)?；B(yǎng)殖所需用地,都按農(nóng)用地治理； 由農(nóng)夫按農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行流轉(zhuǎn),無(wú)需辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和土地征收審批手續(xù)； 政府可以對(duì)補(bǔ)充耕地進(jìn)行扶持,規(guī)?；B(yǎng)殖生產(chǎn)設(shè)施占用耕地的,只需簽訂復(fù)耕協(xié)議書(shū),屆時(shí)按要求復(fù)原成耕地；2牲畜資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算其核算事項(xiàng)包括：幼畜及育肥畜飼養(yǎng)、幼畜轉(zhuǎn)為育肥畜、產(chǎn)役畜成本攤銷(xiāo)、育肥畜出售及成本結(jié)轉(zhuǎn)、牲畜資產(chǎn)處置；主要科目：村集體應(yīng)設(shè)置“ 牲畜（禽）資產(chǎn)” 賬戶進(jìn)行核算；本賬戶應(yīng)設(shè)置“ 幼畜及育肥畜”“ 產(chǎn) 役畜” 兩個(gè)二級(jí)賬戶,并按牲畜（禽）的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)

45、核算；（1）購(gòu)入的牲畜（禽）資產(chǎn)【案例 39】村集體從正大養(yǎng)殖廠賒購(gòu)幼牛100 頭,總價(jià)值60 000 元；【解析】借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜（牛）60 000場(chǎng)貸：應(yīng)付款正大養(yǎng)殖60 000（2）投資者投入的牲畜 禽 資產(chǎn)【案例 40】村集體 2022 年 2 月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛 牛定價(jià)為 4 000 元,估量仍可產(chǎn)奶 8 年；【解析】6 頭,雙方協(xié)議確定,每頭借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜（奶牛）24 000司貸：資本光明乳業(yè)集團(tuán)公24 000（3）牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算制度規(guī)定,幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用應(yīng)予以資本化,計(jì)入牲畜（禽）資產(chǎn)的成本,產(chǎn)役畜的飼料費(fèi)用作

46、為期間費(fèi)用,計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；【案例 41】村集體當(dāng)年飼養(yǎng)賒購(gòu)幼牛發(fā)生如下費(fèi)用,應(yīng)對(duì)養(yǎng)牛人員工資24 000 元,喂牛用飼料36 000 元；【解析】借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜（牛）60 000資貸：應(yīng)付工資養(yǎng)牛人員工24 000庫(kù)存物資飼料36 000【案例 42】村集體當(dāng)年飼養(yǎng)光明乳業(yè)投入的奶牛發(fā)生【解析】3 000 元費(fèi)用,用現(xiàn)金支付；借：經(jīng)營(yíng)支出飼養(yǎng)費(fèi) 3 000貸：現(xiàn)金 3 000（4）牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 幼畜成齡前, 作為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜核算；幼畜成齡后, 要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資產(chǎn)中產(chǎn)役畜；資產(chǎn)轉(zhuǎn)換通過(guò)“ 牲畜（禽）資產(chǎn)” 賬戶進(jìn)行明細(xì)核算；【案例 43】村集體

47、賒購(gòu)的100 頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜,估量可使用10 年,共計(jì)支付買(mǎi)價(jià)60 000 元,飼養(yǎng)費(fèi)用 60 000 元；【解析】役牛的成本 60 000 （買(mǎi)價(jià)） 60 000 （飼養(yǎng)費(fèi)用）120 000 （元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜（牛）120 000120 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜（牛）000（5）產(chǎn)役畜成本攤銷(xiāo)的核算 村集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)役畜的成本扣除估量殘值后的部分,應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法 攤銷(xiāo),計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；估量?jī)魵堉德室罁?jù)產(chǎn)役畜成本的 5%確定；【案例 44】43】中轉(zhuǎn)成役牛的成本；役牛成本的月攤銷(xiāo)額運(yùn)算；村集體當(dāng)月攤銷(xiāo)【案例【解析】每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額120 000 （ 1

48、5%） 1011 400 （元）成役牛成每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額11 400 12950（元）借：經(jīng)營(yíng)支出攤銷(xiāo)轉(zhuǎn)本畜950役畜貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役（牛）950（6）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算【案例 45】村集體將于肥豬出售給某肉聯(lián)廠,售價(jià)40 000 元,該批育肥豬的購(gòu)買(mǎi)成本10 000 元,飼養(yǎng)費(fèi)用 20 000 元；【解析】確認(rèn)收入借：銀行存款40 000貸：經(jīng)營(yíng)收入40 000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出30 000畜貸：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥30 000（7）牲畜（禽）資產(chǎn)對(duì)外投資的核算【案例 46】村集體用賒購(gòu)的100 頭役牛向某公司投資,投資時(shí)役牛的賬面價(jià)值為119 050 元；【解析】司如雙方

49、協(xié)議每頭役牛1 300 元,就：資某公借：長(zhǎng)期投130 000（牛）貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜公積119 050公益金10 950司如雙方協(xié)議每頭牛長(zhǎng)1 100 元,就：投資某公借：期110 000公積公益金9 050（牛）貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜119 050（8）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損【案例 47】某村集體飼養(yǎng)幼豬時(shí),由于飼養(yǎng)人員王一的疏忽,致使5 頭幼豬死亡,賬面價(jià)值3 000元,經(jīng)爭(zhēng)論打算,由飼養(yǎng)人員賠償2 000 元；【解析】一借：應(yīng)收款（內(nèi)部往來(lái)）王其他2 000支出 1 000豬）貸：牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜（幼3 000（三）林木資產(chǎn)的治理與會(huì)計(jì)核算 林木資產(chǎn)是指村集體農(nóng)業(yè)資

50、產(chǎn)中的植物資產(chǎn)；【留意】綠化林、生態(tài)林、水土保持林等不在此列,但應(yīng)負(fù)責(zé)日常管護(hù)；村民房前屋后、墓地四周的林木,屬于村民個(gè)人的不在此列；1林木資源的特點(diǎn)（1）生產(chǎn)周期長(zhǎng)（2）高風(fēng)險(xiǎn)（3）經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益并存 2林木資產(chǎn)的分類(lèi) 主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木；（1）經(jīng)濟(jì)林木：指茶樹(shù)、果樹(shù)等,可通過(guò)培植、投產(chǎn)收成農(nóng)產(chǎn)品而獲得收益,通常經(jīng)過(guò) 培植、成熟投產(chǎn)、更新處置等階段；培植階段會(huì)發(fā)生較多的育苗、撫育、管護(hù)等培植費(fèi)用,成熟投產(chǎn)階段會(huì)發(fā)生管護(hù)費(fèi)用,更新處置階段會(huì)發(fā)生少量采伐等費(fèi)用；【留意】制度規(guī)定：經(jīng)濟(jì)林木成熟投產(chǎn)前的培植費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化,計(jì)入經(jīng)濟(jì)林木的成本,成 熟投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理；（2

51、）非經(jīng)濟(jì)林木：主要指人工營(yíng)造的用材林、薪炭林以及農(nóng)田防護(hù)林等,通常經(jīng)過(guò)培植和郁閉 （林木生長(zhǎng)到肯定階段不需要再發(fā)生配置費(fèi)用的分界點(diǎn)）成林兩個(gè)階段, 培植階段會(huì) 發(fā)生較多的育苗、撫育、管護(hù)等培植費(fèi)用,郁閉后只需少量的管護(hù)費(fèi)用；【留意】制度規(guī)定：非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化,計(jì)入非經(jīng)濟(jì)林木的成本,郁 閉后的管護(hù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理；3林木資產(chǎn)治理 既要管好物,又要算好賬（1）建立林木資產(chǎn)的實(shí)物治理制度有明確的分工負(fù)責(zé)制度,并建立實(shí)物治理賬冊(cè),科學(xué)治理,保證林木資產(chǎn)的安全完整,并保持旺盛的生長(zhǎng)狀態(tài)；（2）加強(qiáng)價(jià)值量的治理要建立核算治理制度,特殊是成本治理制度,掌握成本費(fèi)用支出,努力降低成本費(fèi)

52、用消耗,保證林木資產(chǎn)在將來(lái)能取得經(jīng)濟(jì)效益；4林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（1）經(jīng)濟(jì)林木 投產(chǎn)前的培植費(fèi)用資本化處理,在投產(chǎn)后的各期分?jǐn)偅煌懂a(chǎn)后的費(fèi)用列入經(jīng)營(yíng)支出；（2）非經(jīng)濟(jì)林木 郁閉前的培植費(fèi)用資本化處理,在投產(chǎn)后的各期分?jǐn)?；郁閉后的費(fèi)用列入其他支出；5林木資產(chǎn)的處置成本（1）采伐出售：收入入賬并結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）對(duì)外投資：評(píng)估成本與投資合同價(jià)進(jìn)行比較,差額作公積公益金；（3）偷盜、死亡毀損：按規(guī)定的程序和原就處理；當(dāng)林木資產(chǎn)發(fā)生被偷盜或自然毀損時(shí),已投保的,向保險(xiǎn)公司索賠,屬于責(zé)任事故的,由事故責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償缺失；【范例 4】某鎮(zhèn)把林木資產(chǎn)治理作為壯大經(jīng)濟(jì)的重要舉措來(lái)抓,護(hù)責(zé)任,確保資源性資產(chǎn)不流失；通過(guò)

53、實(shí)地測(cè)量、 建立臺(tái)賬、 落實(shí)管（1）該鎮(zhèn)用一周時(shí)間組織財(cái)政、農(nóng)經(jīng)、農(nóng)業(yè)等部門(mén)人員,集中對(duì)境內(nèi)的成材樹(shù)木進(jìn)行實(shí)地逐株測(cè)量,全面摸清鎮(zhèn)村集體經(jīng)濟(jì)中資源性資產(chǎn)的存量、結(jié)構(gòu)、立好臺(tái)賬,做到賬樹(shù)相符；分布和運(yùn)用效益情形,建通過(guò)依法界定全部權(quán),核實(shí)集體全部的林木總額,理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系, 保護(hù)集體和農(nóng)夫合法權(quán)益；通過(guò)建立登記臺(tái)賬,把集體全部的林木資產(chǎn)資源全部納入治理范疇,準(zhǔn)時(shí)反映開(kāi)發(fā)利用和處置情形；通過(guò)健全各項(xiàng)規(guī)章制度,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體林木的治理和監(jiān)督；通過(guò)摸清林木底數(shù),理順產(chǎn)權(quán), 為探究鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)權(quán)制度改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；（2）在摸清產(chǎn)權(quán)的的基礎(chǔ)上,對(duì)一些樹(shù)木較大,影響農(nóng)夫種植的,預(yù)備實(shí)行招標(biāo)出售

54、；對(duì)未成材的樹(shù)木按地段重新落實(shí)管護(hù)責(zé)任,確保資產(chǎn)保值增值；（3）該鎮(zhèn)仍預(yù)備對(duì)全鎮(zhèn)全部的資源性資產(chǎn)來(lái)一次完全的排查,資源性資產(chǎn)得到合理的配置和充分的開(kāi)發(fā)利用；6林木資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 主要科目：全面形成臺(tái)賬, 使全部的設(shè)置“ 林木資產(chǎn)” 賬戶進(jìn)行核算；本賬戶應(yīng)設(shè)置“ 經(jīng)濟(jì)林木”賬戶,并按林木的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)核算；（1）林木資產(chǎn)增加的核算【案例 48】“ 非經(jīng)濟(jì)林木” 兩個(gè)二級(jí)村集體從某林場(chǎng)購(gòu)入蘋(píng)果樹(shù)苗 500 棵植入果園,價(jià)款 10 000 元；購(gòu)入楊樹(shù)苗 200 棵種植于大路兩側(cè),價(jià)款 5 000 元；以上樹(shù)苗款全部用銀行存款支付；【解析】苗）借：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木（蘋(píng)（果樹(shù)10 00

55、0樹(shù)）貸經(jīng)銀濟(jì)林木楊5 000：存行款15 000【案例 49】村集體收到某單位捐贈(zèng)100 盆花（已郁閉）,用于綠化村辦公室,所附發(fā)票價(jià)格2 500元；【解析】花）借：林木：資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木（盆貸公積2 500益公金2 500（2）林木資產(chǎn)培植費(fèi)用的核算經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用,應(yīng)予以資本化, 增加受益林木資產(chǎn)的成本；【案例 50】村集體培植蘋(píng)果樹(shù)支付2 000 元的治理人員工資,使用了1 000 元的肥料和600 元的農(nóng)藥；【解析】樹(shù)）借：林木存資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木（蘋(píng)果3 600資貸：應(yīng)付工資資管理人員工2 000庫(kù)物肥料1 000農(nóng)藥 600（3）林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用的核算 經(jīng)濟(jì)

56、林木投產(chǎn)后、 非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,在會(huì)計(jì)核算時(shí)列為期間費(fèi)用處理；經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出, 非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,計(jì)入 其他支出；【案例 51】年底,村集體應(yīng)對(duì)暫時(shí)聘用園藝師 300 元；【解析】借：其他支出雜工 300貸：應(yīng)付款某園藝師 300【案例 52】2022 年 1 月,村集體蘋(píng)果樹(shù)開(kāi)頭投產(chǎn),估量可以正常產(chǎn)果 5 年；共計(jì)支付買(mǎi)價(jià) 10 000 元,培植費(fèi)用 3 600 元； 2022 年 3 月用銀行存款支付蘋(píng)果樹(shù)當(dāng)月的管護(hù)費(fèi)用 300 元；【解析】借：經(jīng)營(yíng)支出雜工 300貸：銀行存款 300 蘋(píng)果樹(shù)投產(chǎn)時(shí),不作會(huì)計(jì)處理,只在相關(guān)賬簿中登記備

57、查；農(nóng)村資產(chǎn)治理與會(huì)計(jì)核算（六）（4）經(jīng)濟(jì)林木成本攤銷(xiāo)的核算 村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后,其成本扣除估量殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期 內(nèi)按直線法攤銷(xiāo),計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；估量?jī)魵堉德室罁?jù)經(jīng)濟(jì)林木成本的 5%確定；【案例 55】2022 年 3 月,村集體開(kāi)頭攤銷(xiāo)【案例【解析】50】中蘋(píng)果樹(shù)的成本；蘋(píng)果樹(shù)的成本10 000 （買(mǎi)價(jià)） 3 600 （培植費(fèi)用）13 600 （元）每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額13 600 （ 15%） 5 2 584 （元）每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額2 584 12215（元）攤銷(xiāo)成借：經(jīng)營(yíng)支出本215樹(shù)）貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木（蘋(píng)果215（5）林木資產(chǎn)出售的核算第一要核算經(jīng)營(yíng)收入與貨幣資

58、產(chǎn)的增加,同時(shí), 依據(jù)出售林木的實(shí)際成本核算“ 經(jīng)營(yíng)支出” ；【案例 56】村集體將用于大路防護(hù)的 楊樹(shù)成本 5 000 元；【解析】200 棵楊樹(shù)采伐出售, 價(jià)款 7 000 元,收存鎮(zhèn)中心賬戶； 其中,借：銀行存款7 000樹(shù)貸：經(jīng)營(yíng)收入出售楊7 000同時(shí)轉(zhuǎn)入成本：產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)支出楊樹(shù)生5 000樹(shù)）貸：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木（楊5 000（6）林木資產(chǎn)對(duì)外投資的核算依據(jù)合同、 協(xié)議確定的價(jià)值, 作為長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值；資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額借記或貸記“ 公積公益金” 賬戶；【案例 57】合同或協(xié)議確定的價(jià)值與林木某公司將對(duì)村集體的蘋(píng)果園以投資入股的方式吸取,雙方協(xié)商作價(jià) 20 000 元；蘋(píng)

59、果樹(shù)成本為 13 385 元；【解析】資借：長(zhǎng)期投資其他投20 000樹(shù)）貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木（蘋(píng)果13 385公積公益金6 615（7）林木資產(chǎn)死亡毀損的核算按規(guī)定程序批準(zhǔn)后：依據(jù)過(guò)失人賠償金額,借記“ 內(nèi)部往來(lái)” 賬戶；依據(jù)保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~,借記“ 應(yīng)收款” 賬戶；依據(jù)林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值,貸記“ 林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木” 賬戶；林木資產(chǎn)價(jià)值扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后,如為凈缺失,借記“ 其他支出”賬戶,如發(fā)生凈收益,就貸記“ 其他收入” 賬戶；【案例 58】村集體接受某公司捐贈(zèng)的100 盆花卉因暫時(shí)聘用的園藝師施肥過(guò)量全部死亡；經(jīng)批準(zhǔn),打算由其賠償3 000 元；花的成本2

60、 500 元；【解析】師借：內(nèi)部往來(lái)某園藝3 000卉）貸：林他木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木（花其收入2 500卉出花售 500 四、固定資產(chǎn)治理與會(huì)計(jì)核算（一）固定資產(chǎn)的含義 1單位價(jià)值在 500 元以上 2使用年限在一年以上的財(cái)產(chǎn)和設(shè)施 3一些價(jià)值不夠 500 元的使用年限在一年以上的主要生產(chǎn)工具和設(shè)備（二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 1使用期限長(zhǎng) 2投資風(fēng)險(xiǎn)高 3集中投資,分期收回通常采納一次性投資方式,即使分次付款, 也是在一個(gè)建設(shè)期內(nèi)完成,回收就是通過(guò)折舊形式從產(chǎn)品收入中分期收回；（三）固定資產(chǎn)增加的治理 1新購(gòu)置的固定資產(chǎn)編制購(gòu)置預(yù)算,批準(zhǔn)后方可購(gòu)置；2新建的固定資產(chǎn)編制新建預(yù)算,批準(zhǔn)后方可建設(shè)；3投資者