初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 存貨講義

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)：（1）掌握存貨的定義與確認(rèn)條件；（2）掌握存貨增加的核算；（3）掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；（4）掌握存貨實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法的核算；（5）掌握其他存貨的核算和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。第四章 存貨一、存貨存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等?！咎崾尽浚?）為建造固定資產(chǎn)等而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；（2）企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；（3）房地產(chǎn)開(kāi)

2、發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)與計(jì)價(jià)二、存貨的確認(rèn)在盤(pán)存日期所有權(quán)屬于企業(yè)的，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。三、存貨的內(nèi)容在途物資、材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資四、存貨的入賬價(jià)值取得時(shí)，存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。（一）外購(gòu)存貨的成本（重要）存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)存貨負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品發(fā)票上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人除外）。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗購(gòu)買(mǎi)存貨負(fù)擔(dān)的稅金指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以

3、及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。超額損耗不能進(jìn)成本【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)進(jìn)A材料6 000噸，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為102 000元，增值稅額為17 340元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用1 400元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用359元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)原材料5 995噸，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗5噸。A材料的入賬價(jià)值/采購(gòu)成本是( )元。 A.119 340 B.103 759 C.102 000 D.103 674 思考：假定該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則采購(gòu)A材料的入賬價(jià)值是（ ）元B121099（二）自制存貨按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。（三）其他方式

4、取得存貨的成本1.投資者投入存貨的成本按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。2.接受捐贈(zèng)的存貨有憑據(jù)的按憑據(jù)標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；沒(méi)有憑據(jù)的按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加支付的相關(guān)稅費(fèi)。3.盤(pán)盈存貨的成本按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。五、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（重要）實(shí)際成本法下：企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出與結(jié)存存貨的實(shí)際成本。（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法又叫個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。每次發(fā)出某批存貨時(shí)，其發(fā)出成本按收入該批存貨的成本認(rèn)定與計(jì)價(jià)。 優(yōu)點(diǎn)：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致； 發(fā)出存貨和期末存貨的成本合理、準(zhǔn)確。

5、缺點(diǎn)：工作量較大； 當(dāng)期損益易為管理人員主觀操縱。 適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定目的專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。（二）先進(jìn)先出法以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出為假定前提，以此流動(dòng)次序?qū)Πl(fā)出的存貨計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：期末存貨價(jià)值接近于市價(jià)。缺點(diǎn)：核算工作量較大，且在物價(jià)變動(dòng)時(shí)會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值不實(shí)。（三）后進(jìn)先出法以后購(gòu)入的存貨先發(fā)出為假定前提，以此流動(dòng)次序?qū)Πl(fā)出的存貨計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：發(fā)生成本是最近的收貨成本。缺點(diǎn)：核算工作量較大，且在物價(jià)變動(dòng)時(shí)會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值不實(shí)。（四）加權(quán)平均法，也稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法 以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本

6、與月初進(jìn)貨成本之和，計(jì)算出存貨的平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫(kù)存成本。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便、合理。缺點(diǎn)：只能在期末進(jìn)行計(jì)價(jià)，平時(shí)無(wú)法提供發(fā)出和結(jié)存的信息，不利于存貨管理。（五）移動(dòng)加權(quán)平均法 每次進(jìn)貨后，立即計(jì)算出新的平均單位成本。以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本次進(jìn)貨成本加上原有庫(kù)存成本，據(jù)以計(jì)算加權(quán)價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)價(jià)較合理；存貨成本計(jì)算及時(shí)。缺點(diǎn)：工作量較大。一、采用實(shí)際成本核算（重要）（一）賬戶(hù)設(shè)置“材料”、“在途物資”（二）購(gòu)入材料1、貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）可抵扣（不能抵扣的計(jì)入材料成本）

7、 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)第二節(jié) 材料2、貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：材料 貸：在途物資3、貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款若結(jié)算憑證未到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：材料 暫估價(jià) 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 暫估價(jià)下月初紅字沖銷(xiāo)借：材料 暫估價(jià) 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 暫估價(jià)收到結(jié)算憑證時(shí)借：材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款4、貨款已預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款材料入庫(kù)時(shí)借：材料 應(yīng)交

8、稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：預(yù)付賬款預(yù)付款不足借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款退回多付賬款錯(cuò)：銀行存款 貸：預(yù)付賬款（三）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的直接材料 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的間接材料 管理費(fèi)用 管理部門(mén)領(lǐng)用的材料 貸：材料二、采用計(jì)劃成本核算（重要）（一）賬戶(hù)設(shè)置“物資采購(gòu)”、“材料”、“材料成本差異”物資采購(gòu)采購(gòu)材料的實(shí)際成本登記入庫(kù)的計(jì)劃成本材料登記入庫(kù)的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異超支差異結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異（二）購(gòu)入材料借：物資采購(gòu) 實(shí)際成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款驗(yàn)收入庫(kù)借：材料 計(jì)劃成本

9、 材料成本差異 超支差異 貸：物資采購(gòu) 實(shí)際成本 材料成本差異 節(jié)約差異 例12、14、16（三）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的直接材料計(jì)劃成本 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的間接材料計(jì)劃成本 管理費(fèi)用 管理部門(mén)領(lǐng)用的材料計(jì)劃成本 貸：材料 計(jì)劃成本月末將發(fā)出材料成本由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本本期材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+本期入庫(kù)的材料成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)的材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*本期材料成本差異率借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的直接材料的超支差異 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的間接材料的超支差異 管理費(fèi)用 管理部門(mén)領(lǐng)用的材料的超支差異

10、貸：材料成本差異 超支差異借：材料成本差異 節(jié)約差異 貸：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的直接材料的節(jié)約差異 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的間接材料的節(jié)約差異 管理費(fèi)用 管理部門(mén)領(lǐng)用的材料的節(jié)約差異例17、18三、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。（一）賬戶(hù)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”、“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物或低值易耗品 借：制造費(fèi)用（或生產(chǎn)成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物/周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品隨同商品出售的包裝物 不單獨(dú)計(jì)價(jià)的：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 單獨(dú)計(jì)價(jià)的：借

11、：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物出租、出借包裝物或低值易耗品收到押金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 貸：其他應(yīng)付款出租/借時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本/營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物/周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 收到租金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入退還押金：借：其他應(yīng)付款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 若到期沒(méi)收押金：借：其他應(yīng)付款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1、某企業(yè)為銷(xiāo)售H產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝紙箱一批，實(shí)際成本為1000元，紙箱隨同H產(chǎn)品一起出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)。2、某企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的新包裝物一批，其售價(jià)為800元，應(yīng)收增值稅為135元，已通過(guò)銀行收訖，該批包裝物實(shí)際成本為810元。 3、某

12、企業(yè)隨產(chǎn)品銷(xiāo)售出租包裝箱40個(gè)，每個(gè)成本30元，押金按每個(gè)35元收取，存入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金 500元，從押金中扣除。包裝物價(jià)值采用一次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。請(qǐng)編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【課堂練習(xí)2】1、借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000 貸：周轉(zhuǎn)材料1000 2、（1）收到包裝物價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款935 貸：其他業(yè)務(wù)收入800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）135 （2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)支出810 貸：周轉(zhuǎn)材料 810 3、（1）領(lǐng)用包裝物時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出1200 貸：周轉(zhuǎn)材料 1200 （2）收到押金時(shí) 借：銀行存款1400 貸：其他應(yīng)付款1

13、400 （3）退還押金和扣除租金時(shí) 借：其他應(yīng)付款1400 貸：其他業(yè)務(wù)收入500 銀行存款900 一、委托加工物資的成本 包括加工過(guò)程中實(shí)際支付耗用的材料成本、支付的加工費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金。二、科目設(shè)置“委托加工物資” 第四節(jié) 委托加工物資三、委托加工物資的核算（一）發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資 貸：材料/庫(kù)存商品（二）支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：材料/庫(kù)存商品（三）需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資1、收回后直接用于銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅不得抵扣，計(jì)入委托加工物資成本借：委托加工物資 貸：銀行存款2、收回后用于連續(xù)

14、生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款（四）完工后驗(yàn)收入庫(kù)借：材料/庫(kù)存商品 貸：委托加工物資一、科目設(shè)置“庫(kù)存商品”二、會(huì)計(jì)核算（一）驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資（二）發(fā)出商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 第五節(jié) 庫(kù)存商品一、存貨數(shù)量的盤(pán)存方法實(shí)地盤(pán)存制：平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)得出存貨期末結(jié)存數(shù)，從而倒算出本期減少的存貨。本期耗用或銷(xiāo)售的存貨=期初結(jié)存存貨+本期購(gòu)入存貨-期末結(jié)存存貨永續(xù)盤(pán)存制：平時(shí)既登記增加數(shù)，也登記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)得出存貨期末結(jié)存數(shù)，從而將

15、盤(pán)存數(shù)與賬存數(shù)核對(duì)。 第六節(jié) 存貨清查二、存貨盤(pán)盈的核算發(fā)生存貨盤(pán)盈借：材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查找原因，上報(bào)核銷(xiāo)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 三、存貨盤(pán)虧及毀損的核算發(fā)生存貨盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：材料查找原因，上報(bào)核銷(xiāo)借：其他應(yīng)收款 由過(guò)失人賠償?shù)牟糠?管理費(fèi)用 正常損耗 營(yíng)業(yè)外支出 非正常損耗 材料 殘料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 第七節(jié) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格； 3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別合并計(jì)量成本與可