重慶大學(xué)審計(jì)學(xué)第3次1答案

1、作業(yè)試卷總分:100 得分:100一、簡(jiǎn)答題(共 (共 16 道試題,共 64 分)如何評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性？答案:1會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； 收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶； 過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 2會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)

2、生直接重大影響的員工； 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)； 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 3會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)θ磷C業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社

3、會(huì)禮儀的款待。 4會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧商受到解聘威脅； 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用原則有哪些？答案:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（一）相關(guān)性、（二）完整性、（三）可靠性、（四）中立性、（五）可理解性。什么叫審計(jì)計(jì)劃？答案:所謂審計(jì)計(jì)劃（AuditPlan），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審

4、計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。抽樣審計(jì)的一般程序是什么？答案: 一，定義總體，抽樣單元及誤差1，定義總體?？傮w應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：1）適當(dāng)性。2）完整性。2，定義抽樣單元與誤差從控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試兩方面分析對(duì)于控制測(cè)試，抽樣單元為能夠提供運(yùn)行證據(jù)的文件資料，記錄等；誤差為控制偏差。對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額，一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元；誤差即為錯(cuò)報(bào)。二，確定樣本規(guī)模1，影響樣本規(guī)模的因素：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；可容忍誤差；預(yù)計(jì)總體誤差；總體變異性；總體規(guī)模（影響很小）。2，在細(xì)節(jié)測(cè)試中采用非統(tǒng)計(jì)抽樣，可以利用模型確定樣本規(guī)模。即，樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào) *

5、 保證系數(shù)。三，選取樣本選樣方法：隨機(jī)數(shù)選樣（適用于統(tǒng)計(jì)及非統(tǒng)計(jì)抽樣）；系統(tǒng)選樣（適用于非統(tǒng)計(jì)，如果總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣）；隨意選樣（適用非統(tǒng)計(jì)抽樣）。四，對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序?qū)颖緦?shí)施的審計(jì)程序通常與抽樣方法無(wú)關(guān)。如果未能對(duì)某個(gè)選取的項(xiàng)目實(shí)施設(shè)計(jì)的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦颍?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目視為控制測(cè)試的一項(xiàng)偏差，或細(xì)節(jié)測(cè)試中的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。五，形成審計(jì)結(jié)論應(yīng)關(guān)注統(tǒng)計(jì)及非統(tǒng)計(jì)抽樣下對(duì)于控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的結(jié)果，考慮總體可否接受。 按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源渠道如何進(jìn)行分類？答案:（1）外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家制定的法律法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級(jí)主管部門的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示

6、文件等；涉外被審事項(xiàng)，所引國(guó)際慣例的條約等。 （2）被審計(jì)單位內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。簡(jiǎn)述獨(dú)立性的保證。答案: 保證人責(zé)任的獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在票據(jù)保證不因被保證的票據(jù)債務(wù)在實(shí)質(zhì)上無(wú)效，而導(dǎo)致票據(jù)保證本身無(wú)效。也就是說(shuō)，當(dāng)被保證的票據(jù)債務(wù)在形式上完全符合票據(jù)法的要求，在形式上已經(jīng)成立，那么，為此而進(jìn)行的票據(jù)保證即發(fā)生效力，即使被保證的票據(jù)債務(wù)因?qū)嵸|(zhì)性原因而無(wú)效，已經(jīng)完成的票據(jù)保證仍然有效。從票據(jù)行為的角度來(lái)說(shuō)，票據(jù)保證有獨(dú)立性，作為票據(jù)保證債務(wù)，又相對(duì)獨(dú)立于被保證的票據(jù)債務(wù)?；谶@一點(diǎn)，也可以說(shuō)，在票據(jù)保證上，保證人的責(zé)任

7、是獨(dú)立責(zé)任。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。要求：針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量

8、控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案:（1）“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯(cuò)誤的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。 （2）“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯(cuò)誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。 （3）“A

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)有損復(fù)核人員客觀性。 （4）“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯(cuò)誤的。在出現(xiàn)重大問(wèn)題分歧時(shí)，只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。而不是由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。 （5）“在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核

10、”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機(jī)選取底稿；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的影響。答案:上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決時(shí)存在如下兩種情況 （1）未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果未解決事項(xiàng)既對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中清楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重

11、大影響，并在可能情況下指出影響程度; （2）未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果未解決事項(xiàng)僅對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對(duì)本期數(shù)據(jù)無(wú)重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，但由于未解決事項(xiàng)并未對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在說(shuō)明段中僅需說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影響。在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮哪些方面？答案:（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； （2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮； （3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； （4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

12、； （5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄； （6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)； （7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。如何理解審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的可靠性？答案: 審計(jì)證據(jù)的可靠性就是我們通常所說(shuō)的證明力，可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響：(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。(4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

13、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)：答案:（1）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見(jiàn)； （2）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷； （3）由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。 （4）法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化； （5）有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書(shū)面確認(rèn)函； （6）職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)； （7）與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。制定中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是什么？答案:全面落

14、實(shí)審計(jì)法，推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)依法行政，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。促使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。試述具體審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局有關(guān)認(rèn)定的關(guān)系。答案:被審計(jì)單位認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)表所作的斷言或聲明，審計(jì)目標(biāo)的確定必須以被審計(jì)單位認(rèn)定為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)被審計(jì)單位認(rèn)定的驗(yàn)證。以存貨審計(jì)為例，被審計(jì)單位對(duì)存貨的認(rèn)定：（1）存在；（2）權(quán)利和義務(wù)；（3）計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂＃?）完整性。與之對(duì)應(yīng)

15、的審計(jì)目標(biāo)分別是：（1）確定存貨是否存在；（2）確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有，是否未作抵押；（3）確定存貨計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，年末購(gòu)貨及銷售是否已恰當(dāng)截止。 （4）所有存在的存貨是否均加總并記入存貨總額。 要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序分別是： （1）存貨監(jiān)盤(pán)；（2）取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于存貨所有權(quán)的聲明書(shū)，并復(fù)核相關(guān)抵押合同； （3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試和截止測(cè)試。具體程序包括：存貨數(shù)量與實(shí)存項(xiàng)目是否相符；計(jì)價(jià)存貨使用的價(jià)格是否正確；單價(jià)乘以數(shù)量計(jì)算及細(xì)節(jié)加總是否正確，年末采購(gòu)截止是否適當(dāng)?shù)?。?）為確定被審計(jì)單位對(duì)存貨完整性的認(rèn)定，以存貨實(shí)物為起點(diǎn)查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄（即順查）通常是最有效的審計(jì)方法

16、。 可見(jiàn)，具體審計(jì)目標(biāo)是對(duì)管理層賬戶余額、交易或事項(xiàng)以及披露認(rèn)定的再認(rèn)定，后者是前者的對(duì)象和基礎(chǔ)，后者是對(duì)前者的鑒證和延伸。如何理解重要性這一概念？答案: 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性的概念運(yùn)用貫穿于這個(gè)審計(jì)過(guò)程。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并且在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。為了更好地理解重要性的概念，需要注意一下幾點(diǎn)：1.重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的?判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要，應(yīng)視其

17、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的。2.重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮數(shù)量方面是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。性質(zhì)方面是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮則可能是重要的。通常下列錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)是重要的：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);報(bào)表使用者不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，如資本賬戶和貨幣資金中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等。3.重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境由于不同的

18、被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者有著不同的信息需求，因此審計(jì)師確定的重要性也不同。某一金額的錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要的，而對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)可能是不重要的。例如，錯(cuò)報(bào)10萬(wàn)元對(duì)一個(gè)小公司而言是重要的，而對(duì)一個(gè)大公司來(lái)說(shuō)可能是不重要的。因此，重要性水平只能由審計(jì)師根據(jù)特定審計(jì)環(huán)境具體確定。4.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷?影響重要性的因素很多，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。 簡(jiǎn)述審計(jì)職能、任務(wù)與作用的關(guān)系。答案:審計(jì)的職能、任務(wù)、作用三者之間具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

19、是審計(jì)的基本職能。審計(jì)任務(wù)是指審計(jì)的委托、委派者根據(jù)不同 時(shí)期的客觀需要，向?qū)徲?jì)提出的要求。審計(jì)的作用是指審計(jì)根據(jù)自身的功能去完成審計(jì)任務(wù) 所產(chǎn)生的客觀效果。審計(jì)具有保護(hù)性、促進(jìn)性和證明的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么要做質(zhì)量控制制度？答案: 會(huì)計(jì)事務(wù)所的全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。我們根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求制訂了以下全面質(zhì)量控制程序:1.職業(yè)道德原則要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。2.專業(yè)勝任能力確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)

20、度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力。3.工作委派我們根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)的難易程度將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。4.督導(dǎo)為了所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，我們建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。5.咨詢?cè)诒匾獣r(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。6.業(yè)務(wù)承接無(wú)論是新接受還是連續(xù)接受委托，我們都會(huì)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理人員

21、是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況。7.監(jiān)控我們對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受程序。 二、案例分析題(共 (共 4 道試題,共 36 分)資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王藝在對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)過(guò)程時(shí)，采用了如下審計(jì)流程，首先，對(duì)被審單位基本情況和內(nèi)控制度初步了解，然后將其評(píng)價(jià)為高信賴程度，并據(jù)此認(rèn)為，只要進(jìn)行少量控制測(cè)試，不用進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序就可得出審計(jì)結(jié)論。 要求：王藝的審計(jì)流程對(duì)嗎?錯(cuò)在哪里?答案:不對(duì)，因?yàn)橹贫然A(chǔ)審計(jì)的程序首先應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度初步評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的目的是

22、決定是否進(jìn)行控制測(cè)試，以及控制測(cè)試的時(shí)間、范圍、性質(zhì)；接著，對(duì)擬準(zhǔn)備信賴的內(nèi)控制度進(jìn)行控制測(cè)試，并對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)為高中低信賴程度；最后，根據(jù)進(jìn)一步評(píng)價(jià)結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間范圍性質(zhì)，并進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。 本題中，王藝在對(duì)內(nèi)控制度初步了解的基礎(chǔ)上，沒(méi)有進(jìn)行控制測(cè)試就做出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，將內(nèi)控制度評(píng)價(jià)為高信賴程度，是不對(duì)的。他又進(jìn)一步得出結(jié)論認(rèn)為可以省略實(shí)質(zhì)性程序，這更是不對(duì)的。實(shí)質(zhì)性程序是審計(jì)工作中必須執(zhí)行的審計(jì)程序，內(nèi)控制制度的進(jìn)一步評(píng)價(jià)結(jié)果將確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、范圍、性質(zhì)，但絕不能取消實(shí)質(zhì)性程序。資料審計(jì)人員受委托對(duì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按資

23、產(chǎn)總額的1%計(jì)算為140萬(wàn)，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)誤或漏報(bào)為140萬(wàn)元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)賬戶。某公司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案見(jiàn)表重要性水平的分配 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款1002125.2存貨4 2004270固定資產(chǎn)7 0007042總計(jì)14 000140140要求根據(jù)上述資料，說(shuō)明哪一種方案較為合理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案:乙方案較為合理。因?yàn)楝F(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶，其重要性水平應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定；而應(yīng)收賬款和存貨項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，為節(jié)約審計(jì)成本，其重要性水平可確定得高些；固定資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較小，可將

24、其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：（1）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司20

25、04年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。（4）由于V公司降低2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（5）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題?！疽蟆空?qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案:（1）損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將2003年審計(jì)費(fèi)用收入100萬(wàn)元延期至2005年底可以達(dá)到繼續(xù)承接L公司2005年年報(bào)審計(jì)委托，同時(shí)，對(duì)V公司以前年