審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃

1、第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略（請(qǐng)結(jié)合教材P166附錄8-1）（一）總體審計(jì)策略目的（教材P152）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具 體審計(jì)計(jì)劃。（二）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)（教材P152-154）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：確定審計(jì)范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計(jì)方向；審計(jì)資源。（三）確定審計(jì)范圍需要考慮的事項(xiàng)（教材P152，修訂內(nèi)容）編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所

2、在地點(diǎn)；母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；擬審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露；除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求；內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度；被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制 設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試 相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）的預(yù)期；信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲

3、得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 的預(yù)期；協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所 獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響；與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（四）對(duì)報(bào)告的目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項(xiàng)（教材P152，修訂 內(nèi)容）被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段；與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他 事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；與組

4、成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì) 相關(guān)的其他事項(xiàng)；項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排， 以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。（五）確定審計(jì)方向需要考慮的事項(xiàng)（教材P153-154，修訂內(nèi)容）重要性方面。具體包括：（1）為計(jì)劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；（3）在審計(jì)過程中重新考慮重要性；（4）識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。項(xiàng)目組人

5、員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng) 對(duì)措施。管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記 錄的證據(jù)。業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管 理人員變化，以及收購(gòu)

6、、兼并和分立。重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。（六）總體審計(jì)策略調(diào)配的資源（教材P154，修訂內(nèi)容）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就 復(fù)雜的問題利用專家工作等；向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員 的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間 預(yù)算等；何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期

7、項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。【例題2 單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定審計(jì)策略，但是每次審計(jì)業(yè)務(wù)總體 審計(jì)策略的詳略程度不同，其決定性因素是（）。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果審計(jì)業(yè)務(wù)的特征為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)被審計(jì)單位規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計(jì)策略。二、具體審計(jì)計(jì)劃（教材P154）（一）制定具體審計(jì)計(jì)劃的目的（教材P154，理解掌握）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（教材P154，理解掌握）注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性 質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序三、總體審