北京國(guó)稅 企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo) (2)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳政策(zhngc)輔導(dǎo)北京(bi jn)國(guó)稅2015年1月共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）加速折舊的稅務(wù)處理（財(cái)稅201475號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定(judng)事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)

2、際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第9號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014109號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資(tu z)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014116號(hào)）共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)第二部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容稅前扣除關(guān)注的主要(zhyo)原則增值稅涉稅問(wèn)題補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅務(wù)處理 利息支出的稅務(wù)處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益的稅務(wù)處理第三部分 匯算清繳政策問(wèn)題解答

3、共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）（一）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 1.接受(jishu)政府投資的稅務(wù)處理縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)2.接受政府指定用途資產(chǎn)的稅務(wù)處理縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專

4、項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅(zhn shu)收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅(zhn shu)收入。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定財(cái)稅201170號(hào)關(guān)于(guny)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的政策規(guī)定（1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理

5、辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算(j sun)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)3.接受(jis

6、hu)政府其他形式無(wú)償劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述1、2項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 1.將接收資產(chǎn)計(jì)入資本金（包括資本公積）的稅務(wù)處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予(zn y)資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予(zn y)的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，

7、不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)劃出企業(yè)股東贈(zèng)予資產(chǎn)如為非貨幣資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行(jnxng)稅務(wù)處理。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)2.將接收資產(chǎn)計(jì)入收入的稅務(wù)處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允(gngyn)價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允(gngyn)價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。劃出資產(chǎn)股東按公允價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（三）保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司

8、準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除(kuch)有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201245號(hào)）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除(kuch)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)，凡未執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整(tiozhng)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。提示保險(xiǎn)企業(yè)按財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)備金一是應(yīng)經(jīng)精算師簽字；二是應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字確認(rèn)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)(

9、四)核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理 核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際(shj)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 1.會(huì)計(jì)折舊年限短于稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低

10、折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予(zhny)在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于(chngy)稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)3.提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)(qy)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)4.加速折舊稅會(huì)差異的處理企業(yè)按稅法規(guī)定

11、(gudng)實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)5.石油(shyu)天然氣開(kāi)采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（六）施行時(shí)間 本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對(duì)于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)在2014年12月31日前補(bǔ)充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補(bǔ)充完善的，一律作為應(yīng)稅收

12、入或計(jì)入(j r)收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)二、固定資產(chǎn)加速折舊(zhji)（一）政策依據(jù)1.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201475號(hào)）2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（二）政策內(nèi)容1.六大行業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的加速折舊對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)），201

13、4年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇(xunz)采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)政策解析：1.六大行業(yè)企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額(zng )50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。計(jì)算主營(yíng)收入占比僅對(duì)購(gòu)進(jìn)當(dāng)年進(jìn)行考核，以后年度收入占

14、比發(fā)生變化的，不影響企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定收入(shur)總額包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括(boku)房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 （2）購(gòu)進(jìn)指以貨幣購(gòu)進(jìn)的

15、固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（3）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間點(diǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是指2014年1月1日以后購(gòu)買，并且在此后投入使用。設(shè)備(shbi)購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備(shbi)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。賒銷是信用銷售的俗稱。賒銷是以信用為基礎(chǔ)的銷售，賣方與買方簽訂購(gòu)貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過(guò)程。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（4）最低折舊年限的計(jì)算企業(yè)采取縮短折

16、舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；新固定資產(chǎn)最低折舊年限實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限*60%企業(yè)購(gòu)置已使用(shyng)過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用(shyng)年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)最低折舊年限（實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限-已使用年限）*60%共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政(cizhng)、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機(jī)、火車、輪

17、船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)采用縮短(sudun)折舊年限法折舊的最低折舊年限固定資產(chǎn)種類限定年限縮短后最低折舊年限房屋、建筑物20年12年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年6年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年3年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年2.4年電子設(shè)備3年1.8年共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（5）加速折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)(gdngzchn)采取加速折舊方法的，可以采

18、用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)(li j)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下

19、：年折舊率2預(yù)計(jì)使用壽命(年)100月折舊率年折舊率12月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊(zhji)額。計(jì)算公式如下：年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率年折舊率12 月折舊額(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)月折舊率國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)稅會(huì)差異問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總

20、局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅(n shu)所得額若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的加速折舊企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的

21、60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額(y )遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于(guny)印發(fā)（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）或科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于(guny)印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確

22、目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本(dubn)地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)對(duì)儀器、設(shè)備加計(jì)扣除的要求企業(yè)(qy)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)(qy)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦

23、法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201370號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除(kuch)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)）共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)3.小型微利企業(yè)的加速折舊政策六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(jngyng)共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行上述1.2

24、項(xiàng)的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)(hngy)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。實(shí)施條例第九十二條共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)4.單位價(jià)值不超過(guò)5000元固定資產(chǎn)的加速折舊企業(yè)(qy)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。持有:

25、指通過(guò)外購(gòu)、自行建造、接受投資等擁有固定資產(chǎn)所有權(quán)。與購(gòu)進(jìn)不同，持有強(qiáng)調(diào)的是擁有所有權(quán)。單位價(jià)值即計(jì)稅基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。折余價(jià)值即資產(chǎn)凈值，為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊后的余額。不考慮殘值。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)5.加速折舊政策的選擇企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合近期出臺(tái)的加速折舊優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理(chl)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200

26、981號(hào)）、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定國(guó)稅發(fā)200981號(hào)加速折舊政策：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。財(cái)稅201227號(hào)規(guī)定的加速折舊政策：（1）企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)(w xn z chn)確認(rèn)條件的，可以按照

27、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)(w xn z chn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。（2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（三）管理要求1.企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。2.企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。3.主管稅務(wù)

28、機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)適用規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理，對(duì)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)全年(qun nin)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（四）執(zhí)行期限上述規(guī)定適用于2014年及以后納稅年度2014年未采取加速(ji s)折舊辦法的，以后年度也可以采用。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)三、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）（一）商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、

29、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單(qngdn)的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（二）商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸(ynsh)失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。（三）存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)政策解析適用范圍適用于商業(yè)零售企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）關(guān)于零售業(yè)的范圍界定。國(guó)

30、民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中明確零售業(yè)包括綜合零售，食品、飲料及煙草制品專門零售，紡織、服裝及日用品專門零售，文化、體育用品及器材專門零售，醫(yī)藥及醫(yī)療器材專門零售，汽車、摩托車、燃料(rnlio)及零配件專門零售，家用電器及電子產(chǎn)品專門零售，五金、家具及室內(nèi)裝飾材料專門零售和貨攤、無(wú)店鋪及其他零售業(yè)九類零售企業(yè)共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)存貨包括內(nèi)容按照實(shí)施條例第七十二條的規(guī)定，存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。物料是指最終產(chǎn)品之外的、在生產(chǎn)領(lǐng)域(ln y)流轉(zhuǎn)的一切材料、燃料、零部件、半成品、外協(xié)件以及生產(chǎn)過(guò)程

31、中必然產(chǎn)生的邊角余料、廢料以及各種廢物。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)存貨計(jì)稅成本的確定1.企業(yè)取得存貨時(shí)計(jì)稅成本的計(jì)量（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生(fshng)的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.使用或者銷售存貨計(jì)稅成本的計(jì)算企業(yè)使用或者銷售的存貨，其計(jì)稅成本的計(jì)算方法可以(ky)在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不

32、得隨意變更。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)增加商業(yè)零售企業(yè)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的情形增加了清單申報(bào)損失的情形將商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，除單筆金額超過(guò)500萬(wàn)元的以外，為存貨正常損失,采取清單申報(bào)的方式。增加了專項(xiàng)申報(bào)損失的情形商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事(sh sh)，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。單筆金額超過(guò)500萬(wàn)元的正常存貨損失。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)四、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定

33、事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）（一）自國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目(xingm)的決定（國(guó)發(fā)201344號(hào)）發(fā)布之日起，企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，不再上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第十二條同時(shí)廢止。（二）企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定執(zhí)行。（三）本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報(bào)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定企業(yè)因國(guó)務(wù)院決

34、定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)(zchn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第十二條共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)五、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第9號(hào)）（一）符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200982號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）第二條規(guī)定的居民企業(yè)認(rèn)定條件的境外中資企業(yè)，須向其中國(guó)境內(nèi)主要投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)

35、關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行(jnxng)初步判定后，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后抄送其境內(nèi)其他投資地相關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（二）按本公告實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定時(shí)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，30日內(nèi)抄報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，由國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)一對(duì)外公布。國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)開(kāi)展檢查，對(duì)不符合條件的，責(zé)令其糾正。（三）境外注冊(cè)中資控股企業(yè)自其被認(rèn)定為居民企業(yè)的年度起，從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得以前年度（限于2008年1月1日以后）的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十六條及其實(shí)施條例第十七條、第八十三

36、條的規(guī)定處理。（四）境外注冊(cè)中資控股企業(yè)所得稅征管的其他事項(xiàng)(shxing)，仍按照通知的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（五）本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報(bào)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)六、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)）（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法(fngf)，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、開(kāi)發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將已確定的成本對(duì)象報(bào)

37、送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對(duì)象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則（1）可否銷售原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對(duì)象進(jìn)行成本核算；不能對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷售的，可先作為過(guò)渡性成本對(duì)象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的成本對(duì)象。（2）分類歸集原則。對(duì)同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒(méi)有明顯差異的群體開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算。（3）功能區(qū)分(qfn)原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目某組

38、成部分相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對(duì)象進(jìn)行核算。如裙樓、公寓、住宅、寫(xiě)字樓等共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（4）定價(jià)差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。（5）成本差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。（6）權(quán)益區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開(kāi)發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對(duì)象進(jìn)行核算。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)(yw)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc

39、)輔導(dǎo)（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對(duì)象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象，及時(shí)收集、整理、保存成本對(duì)象涉及的證據(jù)材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。（三）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進(jìn)行變相審批主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)送的成本對(duì)象確定專項(xiàng)報(bào)告做好歸檔工作，及時(shí)進(jìn)行分析，加強(qiáng)后續(xù)管理。對(duì)資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時(shí)通知房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)補(bǔ)齊、修正；對(duì)成本對(duì)象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整(tiozhng)；對(duì)成本對(duì)象確定情況異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查；對(duì)不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)按中華人

40、民共和國(guó)稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（四）本公告自發(fā)布之日起30日后施行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理(chl)辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）第二十六條第二款同時(shí)廢止。本公告施行前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)尚未完成開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象事先備案的，也按本公告執(zhí)行。共一百七十三頁(yè) 企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)第二部分(b fen) 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容一、稅前扣除關(guān)注的主要原則為了保證應(yīng)納稅額計(jì)算的準(zhǔn)確，解決涉稅事項(xiàng)能不能扣、扣多少、扣在何時(shí)的問(wèn)題，稅法及相關(guān)規(guī)范性文件確定稅前扣除遵循以下原則：稅法獨(dú)立原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)際發(fā)生原則

41、相關(guān)性和合理性原則劃分收益性支出和資本性支出的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則共一百七十三頁(yè) 企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等的要求?？煽啃?、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征(tzhng)；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善 共一百七十三頁(yè) 企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（一）稅法獨(dú)立原則

42、1.稅法獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法（1）按照新法第二十一條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)(kui j)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（2）企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知（國(guó)稅函2010148號(hào)）共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致時(shí)的政策適用根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法

43、規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題(wnt)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致的兩種情形：一是稅法規(guī)定了低限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不低于此標(biāo)準(zhǔn)屬于(shy)符合稅法規(guī)定。如企業(yè)的折舊年限，稅法規(guī)定了最短折舊年限，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)的折舊年限高于稅法規(guī)定的最短折舊年限，屬于與稅法規(guī)定一致，可按會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的折舊年限計(jì)算折舊

44、從稅前扣除。二是稅法規(guī)定了高限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如不高于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不高于所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額合的5%即屬于符合稅法規(guī)定。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)例一：某企業(yè)2013年度因違法經(jīng)營(yíng)被工商行政管理部門處以10萬(wàn)元罰款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，按照企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，罰款不得從稅前扣除。企業(yè)在2011年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)計(jì)入損益的10萬(wàn)元罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理，不涉及適用15號(hào)公告第八條規(guī)定的問(wèn)題。稅法(shu f)規(guī)定企業(yè)因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款不得扣除，其與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的差異

45、屬于永久性差異。永久性差異是指在某一納稅年度內(nèi)，會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定因計(jì)算口徑不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，永久存在。除罰款支出外，稅收滯納金、罰金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等涉稅項(xiàng)目，也屬于永久性差異。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)例二：某企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)電腦，該電腦計(jì)稅基礎(chǔ)為1.2萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)計(jì)核算按2年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定最短折舊年限不得低于3年,假設(shè)該計(jì)算機(jī)預(yù)計(jì)沒(méi)有殘值。每年稅會(huì)差異(chy)及調(diào)整情況見(jiàn)下表:共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)時(shí)間會(huì)計(jì)核算計(jì)入損益數(shù)額稅前準(zhǔn)予扣除額納稅調(diào)整額第一年60004000+2000第二年60004000

46、+2000第三年04000-4000合計(jì)12000120000共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)在該例的稅務(wù)處理中，會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定對(duì)計(jì)算機(jī)折舊計(jì)入損益（稅前扣除）的總額相同，只是因折舊年限(ninxin)不同每年形成暫時(shí)性差異。雖然第三年會(huì)計(jì)核算未計(jì)算折舊計(jì)入當(dāng)期損益，但稅收仍應(yīng)允許其當(dāng)年扣除4000元。從本例分析，稅會(huì)暫時(shí)性差異不適用15號(hào)公告第八條的規(guī)定。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)例三：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理問(wèn)：企業(yè)對(duì)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備按照12年計(jì)提折舊，實(shí)施條例規(guī)定機(jī)器設(shè)備的最短折舊年限不得(bu de)低于10年，企業(yè)能否在

47、計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按10年計(jì)算折舊從稅前扣除？答：按照15號(hào)公告第八條的規(guī)定，“對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”企業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于實(shí)施條例規(guī)定的10年，符合實(shí)施條例對(duì)折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計(jì)算折舊從稅前扣除。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)稅會(huì)主要差異（1）收入類涉及視同銷售、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投資收益、不征稅收入等。（2）扣除類職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐

48、贈(zèng)、利息支出、等。（3）資產(chǎn)類折舊折舊、 資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等（4）特殊事項(xiàng)如企業(yè)重組、政策性搬遷、開(kāi)發(fā)(kif)企業(yè)特定業(yè)務(wù)等（5）特別納稅調(diào)整共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.稅法獨(dú)立于其他法律法規(guī)（1）稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定不一致的,按稅法的規(guī)定執(zhí)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他非稅規(guī)定不一致的,在進(jìn)行(jnxng)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時(shí)按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)年金）共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的,在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時(shí)按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。如與增值稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)收入的確認(rèn)(qurn)規(guī)定不同（2）稅法

49、規(guī)定不明確的，其他法律規(guī)定可作為稅法執(zhí)行的參考如企業(yè)違反合同法規(guī)定簽訂合同適用政策問(wèn)題共一百七十三頁(yè) 企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按照實(shí)施條例第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為(zuwi)當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為(zuwi)當(dāng)期的收入和費(fèi)用。對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)共一百七十三頁(yè) 企業(yè)(qy)所得

50、稅政策輔導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)(qun z)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)例一：企業(yè)在2014年度補(bǔ)繳2011年度營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)在哪個(gè)年度稅前扣除？ 按照實(shí)施條例第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，允許企業(yè)稅前扣除的稅金(shu jn)在其納稅義務(wù)發(fā)生年度扣除，因此企業(yè)補(bǔ)繳2011年度稅款應(yīng)在

51、其納稅義務(wù)發(fā)生的2011年度扣除，不是扣除在繳納稅款的2014年度。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)例二：?jiǎn)枺喊凑肇?cái)稅200927號(hào)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)(chogu)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)(chogu)的部分，不予扣除。對(duì)于補(bǔ)繳以前年度允許扣除的，是在補(bǔ)繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除在發(fā)生所屬年度。共一

52、百七十三頁(yè) 企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（三）實(shí)際發(fā)生的原則按照企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)所得額時(shí)扣除。虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或尚未發(fā)生的事項(xiàng)不得扣除除另有規(guī)定外，準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)負(fù)債等不得從稅前扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)間未計(jì)算且未支付的費(fèi)用如何處理？共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)（四）相關(guān)性和合理性原則按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本(chngbn)、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔

53、導(dǎo)相關(guān)性原則與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。實(shí)施條例第二十七條與取得收入不直接相關(guān)支出可以扣除的弊端合理性原則合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本(chngbn)的必要和正常的支出。實(shí)施條例第二十七條共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)1.相關(guān)性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。實(shí)施條例第四十三條企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額

54、，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào)共一百七十三頁(yè)企業(yè)(qy)所得稅政策輔導(dǎo)2.合理性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。實(shí)施條例第三十四條非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告(gnggo)（國(guó)家稅務(wù)總局公

55、告(gnggo)2011年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告(gnggo)2011年第34號(hào)）共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（五）區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則按照實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接(zhji)扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接(zhji)扣除。資本性支出主要包括用于固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資、存貨、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出和其他資本性支出共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（六）需憑有效憑證稅前扣除的原則國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)2009114

56、號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得(qd)的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。（體現(xiàn)以票管稅的理念） 合法有效憑據(jù)的種類國(guó)家稅務(wù)總局正在研究，在未明確前按以下標(biāo)準(zhǔn)涉及繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收的，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外應(yīng)憑發(fā)票稅票財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)（包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書(shū)、公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)、醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)等）自制憑證（如工資單等） 共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)關(guān)于(guny)企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳

57、時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)例一向非金融企業(yè)發(fā)生利息支出的扣除憑據(jù)問(wèn)題問(wèn)：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費(fèi)以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)？答：應(yīng)憑發(fā)票(fpio)作為扣除憑證，沒(méi)有發(fā)票(fpio)可以到稅務(wù)局代開(kāi)。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時(shí)間、利息金額等內(nèi)容。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)例二問(wèn)：企業(yè)發(fā)生兩年期流動(dòng)資金借款，向其他企業(yè)借款金額為1000萬(wàn)元，到期一次還本付息，年利率7%。借款期限為2013年7月1日至2015年6月30日。企

58、業(yè)在2013年末已記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出為35萬(wàn)元，未取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票，如何(rh)進(jìn)行稅務(wù)處理？答：企業(yè)發(fā)生的利息支出（包括向金融企業(yè)、非金融企業(yè)和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時(shí)取得有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供有效憑證方可從稅前扣除，未提供有效憑證的不得從稅前扣除。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)考慮到利息支出的發(fā)生年度在2011年（含）以后，因此對(duì)于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條的規(guī)定

59、和相關(guān)操作(cozu)流程進(jìn)行稅務(wù)處理。即：將利息支出追補(bǔ)扣除在利息發(fā)生年度，因此形成的多繳稅款予以退稅。企業(yè)在追補(bǔ)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明。共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)例三問(wèn)：按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)，以下(yxi)簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下(yxi)情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅

60、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)； 共一百七十三頁(yè)企業(yè)所得稅政策(zhngc)輔導(dǎo)（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法(hf)取得、并以自己名義開(kāi)具的。符合上述規(guī)定，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？答：按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)2009114號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)2009114號(hào)）第六條的規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。對(duì)于符合國(guó)家