第一章上市公司財務(wù)報表分析概論課件

1、重慶科技學(xué)院 上市公司財務(wù)分析 主講教師：魏祥健 1上市公司財務(wù)分析課程簡介課程性質(zhì)：會計學(xué)（注冊會計師方向）專業(yè)的專業(yè)選修課學(xué)習(xí)目的：全面系統(tǒng)地掌握財務(wù)分析的理論與技術(shù)，深刻領(lǐng)會并熟練運用現(xiàn)代財務(wù)分析方法，關(guān)注財務(wù)分析技術(shù)發(fā)展的新動向，培養(yǎng)嚴謹求實的學(xué)習(xí)態(tài)度，增強獨立從事會計財務(wù)工作的能力。要求運用所學(xué)的知識，能夠解決企業(yè)的財務(wù)問題。課程內(nèi)容：在概述財務(wù)分析理論的基礎(chǔ)上，著重介紹財務(wù)分析技術(shù)。其內(nèi)容分為四個部分：1.上市公司財務(wù)報表分析原理。包括財務(wù)分析概論、財務(wù)分析技術(shù)和財務(wù)分析基礎(chǔ)。2.上市公司財務(wù)報表分析方法。3.財務(wù)報表分析，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、合并

2、報表分析。4.財務(wù)分析應(yīng)用。包括財務(wù)分析在資本市場的應(yīng)用、財務(wù)分析在信貸市場的應(yīng)用和財務(wù)分析在業(yè)績綜合評價中的應(yīng)用。學(xué)習(xí)要求：1.準時上課，不遲到，不早退，不缺課。2.認真聽講，認真做作業(yè)。3.廣泛閱讀相關(guān)資料，積極拓展專業(yè)知識。4.勤于思考，勇于實踐，把所學(xué)的知識運用到企業(yè)實踐中去解決實際問題。預(yù)修課程：財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)成本管理課程讀物：1.各章講義 2.相關(guān)教科書 3.相關(guān)網(wǎng)站2參考教材張先治:財務(wù)分析和財務(wù)分析習(xí)題與案例，東北財經(jīng)大學(xué)出版社。張新民：企業(yè)財務(wù)報表分析案例，東北財經(jīng)大學(xué)出版社。張新民：上市公司財務(wù)報表分析，對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社。單吉吉 敏：上市公司財務(wù)報表分析，復(fù)旦大

3、學(xué)出版社。3 內(nèi)容體系第一部分 上市公司財務(wù)報表分析概論1. 上市公司財務(wù)報表分析的產(chǎn)生與發(fā)展2.上市公司財務(wù)報表分析的內(nèi)容、原則、假設(shè)和制約因素3.上市公司信息披露制度第二部分 上市公司財務(wù)報表分析方法1.比較分析法2.比率分析法3.因素分析法4.趨勢分析法5.綜合分析法第三部分 上市公司財務(wù)報表分析1.資產(chǎn)負債表分析2.利潤表分析3.現(xiàn)金流量表分析4.所有者權(quán)益變動表分析第四部分 財務(wù)報表分析應(yīng)用1.財務(wù)分析在資本市場的應(yīng)用2.財務(wù)分析在信貸市場的應(yīng)用3.財務(wù)分析在業(yè)績綜合評價中的應(yīng)用4 第一章 上市公司財務(wù)報表分析概論本章提要本章將向讀者介紹進行上市公司財務(wù)報表分析所必備的基礎(chǔ)知識。本章

4、學(xué)習(xí)目標1.了解上市公司財務(wù)分析、財務(wù)報表分析的內(nèi)容,上市公司財務(wù)信息的主要使用者以及對上市公司財務(wù)狀況的不同關(guān)注點;2.了解上市公司財務(wù)報告的組成內(nèi)容;3.了解制約上市公司報表編制的基本會計假設(shè);4.了解制約上市公司報表編制的一般會計原則;5.了解基本會計假設(shè)與一般會計原則對報表信息的影響;6.了解制約上市公司財務(wù)報表編制的法規(guī)體系。5簡要回顧財務(wù)管理的內(nèi)容公司理財與財務(wù)管理概念公司財務(wù)目標公司財務(wù)的假設(shè)與原則公司理財?shù)某绦蚺c方法公司理財?shù)膶ο蟆?nèi)容、職能理論：有效市場假設(shè) 資本結(jié)構(gòu)理論（MM理論） 資本資產(chǎn)定價模型 套利定價模型從經(jīng)濟學(xué)角度看從管理學(xué)角度看利潤、每股收益、股東財富、價值最大

5、化財務(wù)主體、持續(xù)經(jīng)營、理性理財、有效市場假設(shè)財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制、財務(wù)分析資金投資、籌資、股利決策財務(wù)計劃、財務(wù)控制6第一節(jié) 財務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展財務(wù)分析與會計報表分析 財務(wù)分析是一個結(jié)構(gòu)復(fù)雜的體系，包括：事前財務(wù)分析、事中財務(wù)分析、事后財務(wù)分析。但在狹義上，也就是從事后財務(wù)分析的意義上看，財務(wù)分析就是會計報表分析。財務(wù)分析與會計發(fā)展 1、 財務(wù)分析與會計技術(shù)發(fā)展 財務(wù)分析的基礎(chǔ)是財務(wù)報表，財務(wù)報表的基礎(chǔ)是會計技術(shù)。 財務(wù)報表的解釋要求財務(wù)分析。 財務(wù)報表的解釋要求比較。 2、財務(wù)分析與會計匯總的歷史發(fā)展7財務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展財務(wù)分析產(chǎn)生于19世紀末20世紀初，最早是為銀行服

6、務(wù)的信用分析；資本市場形成后發(fā)展出盈利分析，為投資者服務(wù)；公司組織發(fā)展起來后，由外部分析擴大到內(nèi)部分析。財務(wù)分析應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展1、財務(wù)分析開始于銀行家 財務(wù)報表大規(guī)模使用于信貸目的，開始于1895年2月9日。2、投資領(lǐng)域的財務(wù)分析 開始于1900年。3、現(xiàn)代財務(wù)分析領(lǐng)域 全面系統(tǒng)的酬資分析、投資分析、經(jīng)營分析。8 財務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展財務(wù)分析技術(shù)的發(fā)展1、比率分析的發(fā)展 比率分析體系于1919年由亞力山大建立。2、標準比率 1923年由James H.Bliss提出。3、趨勢百分比 1925年產(chǎn)生。4、現(xiàn)代財務(wù)分析技術(shù) 預(yù)測分析技術(shù)、實證分析技術(shù)、價值評估技術(shù)、電算化分析技術(shù)等。9財務(wù)分析的產(chǎn)

7、生與發(fā)展財務(wù)分析的形式發(fā)展1、靜態(tài)分析與動態(tài)分析 計量單一報表中各項目之間的關(guān)系是靜態(tài)分析； 計量連續(xù)報表中各項目之間的關(guān)系是動態(tài)分析。 2、內(nèi)部分析與外部分析 分析企業(yè)內(nèi)部叫內(nèi)部分析；利用企業(yè)披露的信息分析企業(yè)外部屬于外部分析。10我國財務(wù)分析的發(fā)展我國財務(wù)分析思想出現(xiàn)較早，但真正開展財務(wù)分析工作還是在20世紀初。當(dāng)時中國的一些外國洋行和中國金融資本家開始分析企業(yè)的經(jīng)營效益和償債能力，但很少根據(jù)會計核算數(shù)據(jù)進行較全面的分析。累了，休息一下。11財務(wù)分析的內(nèi)涵與目的財務(wù)分析的基本內(nèi)涵 財務(wù)分析是以會計核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析方法和技術(shù)，從償債能力、盈利能力和營運

8、能力的角度對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等進行分析和評價，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來，做出正確決策提供準確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟應(yīng)用科學(xué)。1、財務(wù)分析是一門綜合性、邊緣性學(xué)科。2、財務(wù)分析有完整的理論體系。3、財務(wù)分析有健全的方法論。4、財務(wù)分析有系統(tǒng)、客觀的資料依據(jù)。5、財務(wù)分析有明確的目的和作用。12會計學(xué)財務(wù)學(xué)會計學(xué)財務(wù)學(xué)會計學(xué)財務(wù)分析財務(wù)學(xué)財務(wù)分析財務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系13財務(wù)分析會計學(xué)經(jīng)濟學(xué)財務(wù)學(xué)管理學(xué)*財務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系14第二節(jié)上市公司財務(wù)信息的使用者及其對財務(wù)狀況的不同關(guān)注點關(guān)于

9、上市公司財務(wù)分析的含義,可以有很多認識與理解。從分析的內(nèi)容來看,財務(wù)分析既可以指對上市公司歷史的財務(wù)狀況與成果進行的分析,也可以是指對上市公司將要實施的投資項目在財務(wù)方面進行評價與分析;等等。從分析的主體來看,既可以指從外部股權(quán)持有者(即上市公司的所有者)和債權(quán)人的角度利用財務(wù)報表對上市公司財務(wù)狀況進行分析,也可以指從上市公司內(nèi)部管理者的角度對上市公司過去整體與局部的財務(wù)狀況進行的分析,還可以指上市公司內(nèi)部管理者從管理者的角度對上市公司整體或局部未來財務(wù)狀況的預(yù)測分析。從上面的分析可以看出,本書所涉及的財務(wù)報表分析是上市公司財務(wù)分析的重要方面,特指上市公司的有關(guān)信息使用者借助于上市公司的財務(wù)報

10、表以及以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的一系列財務(wù)指標來對上市公司進行財務(wù)狀況進行的分析與評價。因此,我們首先應(yīng)明確上市公司財務(wù)報表的信息使用者及其對上市公司財務(wù)狀況的關(guān)注點。一般而言,與上市公司有經(jīng)濟利害關(guān)系的有關(guān)方面可以分為:上市公司股東、上市公司的貸款提供者、商品或勞務(wù)供應(yīng)商、上市公司管理人員、顧客、上市公司雇員、政府管理部門、公眾和競爭對手等。這些方面構(gòu)成了上市公司財務(wù)報表的使用者。由于與上市公司經(jīng)濟關(guān)系的程度不同,上述諸方面對上市公司財務(wù)狀況的關(guān)注點也就不同。主要關(guān)注點分別為:15一、上市公司業(yè)主或股東上市公司業(yè)主或股東是上市公司的入資者或購買上市公司股票的人。一般來說,他們要作的決策往往在于是否向

11、某一上市公司進行投資或是否保留其在某一上市公司的投資。為了作出這類決策,業(yè)主或股東需要估計上市公司的未來收益與風(fēng)險水平。因此,他們對上市公司的獲利能力以及投資風(fēng)險方面感興趣。對于上市公司的股東而言,他們還會關(guān)心自己持有的公司的股票的市場價值。公司的現(xiàn)金(貨幣資金)流入和流出方面的信息也會吸引他們的注意力,因為良好的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況既可以使公司能順利地維持其經(jīng)營活動,還可以使上市公司在分紅時能考慮分發(fā)適度的現(xiàn)金股利。但是,應(yīng)當(dāng)看到,在上市公司的業(yè)主或股東之間,由于對上市公司持有的股份比例不同,上市公司的業(yè)主或股東在對上市公司的控制和影響力方面有著較大的不同。這種對上市公司的控制和影響力方面的不同直接

12、導(dǎo)致了持有不同份額股份的股東對上市公司財務(wù)狀況關(guān)注方面的差異:對于控制性股東和重大影響性股東而言,由于他們可以通過自己的努力直接或間接地影響被持股上市公司重要崗位上的人事安排、投資決策、經(jīng)營決策,以及股利分配政策等,因此,這類股東往往關(guān)心與上市公司戰(zhàn)略性發(fā)展有關(guān)的財務(wù)信息,如上市公司資產(chǎn)的基本結(jié)構(gòu)和質(zhì)量、上市公司資本結(jié)構(gòu)、上市公司長期獲取質(zhì)量較高利潤的前景等等;非控制性、非重大影響性股東則更關(guān)心上市公司近期業(yè)績、股利分配政策以及短期現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況等。16二、上市公司的貸款提供者按照一般分類,上市公司的貸款提供者可以分為短期貸款者和長期貸款者。其中,短期貸款者提供的貸款期限在12個月以內(nèi),長期貸款

13、者提供的貸款期限在12個月以上。同樣,擁有上市公司不同期限與金額債權(quán)的貸款提供者也會關(guān)注上市公司財務(wù)狀況得不同側(cè)面。短期貸款者一般關(guān)心上市公司支付短期債務(wù)的能力,對上市公司的獲利能力并不十分關(guān)心。長期貸款者則關(guān)心其利息和本金是否能按期清償。對上市公司而言,能按期清償?shù)狡陂L期貸款及利息,應(yīng)以具有長期獲利能力及良好的現(xiàn)金流動性為基礎(chǔ)。因此,盡管長期貸款者并不指望從上市公司中分紅,但他們?nèi)匀魂P(guān)心上市公司的獲利能力。17三、商品和勞務(wù)供應(yīng)商商品和勞務(wù)供應(yīng)商與上市公司的貸款提供者的情況類似。他們在向上市公司提供商品或勞務(wù)后即成為上市公司的債權(quán)人。因而他們必須判斷上市公司能否支付所需商品或勞務(wù)的價款。從這

14、一點來說,大多數(shù)商品和勞務(wù)供應(yīng)商對上市公司的短期償債能力感興趣。另一方面,某些供應(yīng)商可能與上市公司存在著較為持久的穩(wěn)固的經(jīng)濟聯(lián)系。在這種情況下,他們又對上市公司的長期償債能力感興趣。18四、上市公司的管理人員管理人員受上市公司業(yè)主或股東的委托,對上市公司業(yè)主或股東投入上市公司的資本的保值和增值負有責(zé)任。他們負責(zé)上市公司的日常經(jīng)營活動,必須確保公司支付給股東與風(fēng)險相適應(yīng)的收益,及時償還各種到期債務(wù),并能使上市公司的各種經(jīng)濟資源得到有效利用。因此,一般來說,管理人員對上市公司財務(wù)狀況的各個方面均感興趣。但是,也應(yīng)看到,處于上市公司不同管理層次的管理人員由于所處的位置不同,管理范圍和權(quán)限大小不同,因

15、而對上市公司財務(wù)信息的關(guān)注仍然有較大差異:處于較高管理層次的管理者,其所處的位置就要求對上市公司財務(wù)狀況有較為全面的掌握,同時,由于較高管理層次的管理者擁有了解上市公司財務(wù)狀況較為全面信息的有利條件,因此,較高層次的上市公司管理者既需要也有可能關(guān)心上市公司較為全面的財務(wù)狀況。而上市公司較低管理層次的管理者,由于其所作出的決策一般只能影響其管理范圍內(nèi)的活動,因而往往關(guān)心與自己決策范圍內(nèi)有關(guān)的財務(wù)信息,諸如與上市公司工資有關(guān)的信息等。19五、顧客在許多情況下,上市公司可能成為某個顧客的重要的商品或勞務(wù)供應(yīng)商。此時,顧客關(guān)心的是上市公司連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力。因此,顧客關(guān)心上市公司的長期發(fā)展前景及

16、有助于對此作出估計的獲利能力指標與財務(wù)杠桿指標等。20六、上市公司雇員上市公司的雇員通常與上市公司存在長久、持續(xù)的關(guān)系。他們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性、工作環(huán)境的安全性以及獲取報酬的前景。因而,他們對上市公司的獲利能力和償債能力感興趣。21七、政府管理部門政府與上市公司間的關(guān)系表現(xiàn)在多種形式上。在我國目前的條件下,全民所有制上市公司的所有者即為有關(guān)政府管理部門。此外,工商管理部門、稅務(wù)管理部門等均對上市公司的財務(wù)狀況感興趣。因此,政府管理部門可能對上市公司的獲利能力、償債能力與持續(xù)經(jīng)營能力感興趣。22八、公眾公眾對特定上市公司的關(guān)心也是多方面的。一般而言,他們關(guān)心上市公司的就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政

17、策等方面。對這些方面的分析,往往可以借助于獲利能力的分析。23九、競爭對手競爭對手希望獲取關(guān)于上市公司財務(wù)狀況的會計信息及其他信息,借以判斷上市公司間的相對效率。同時,還可為未來可能出現(xiàn)的上市公司兼并提供信息。因此,競爭對手可能把上市公司作為接管目標,因而他們對上市公司財務(wù)狀況的各個方面均感興趣。從以上的討論中,我們可以得出以下結(jié)論:1.財務(wù)信息使用者所要求的信息大部分都是面向未來的;2.不同的信息使用者各有其不同的目的,因此,即使對待同一對象,他們所要求得到的信息也是不同的;3.不同的信息使用者所需的信息的深度和廣度不同;4.上市公司財務(wù)報表中并不包括使用者需要的所有信息。24第三節(jié) 上市公

18、司財務(wù)報告的組成上市公司財務(wù)報表或財務(wù)報告是指包含基本財務(wù)報表、附表、附注及財務(wù)情況說明書等內(nèi)容的統(tǒng)一體。一、基本財務(wù)報表一般而言,基本財務(wù)報表是由上市公司會計部門提供的反映上市公司某一時期(或時點)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面文件。從基本財務(wù)報表的發(fā)展、演變過程來看,世界各國的報表體系逐漸趨于形式上的一致(盡管其概念內(nèi)涵、指標口徑等在各國間有不同程度的差異)。目前,世界各國的基本財務(wù)報表一般包括資產(chǎn)負債表(BalanceSheet)、利潤表(IncomeStatement或ProfitandLossAccount)以及現(xiàn)金流量表(StatementofCashFlows或CashFlow Sta

19、tement)。按照我國企業(yè)會計準則以及有關(guān)會計制度的規(guī)定,上市公司的基本財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。正是由于上市公司的會計報表揭示了財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,才使上市公司現(xiàn)在和潛在的投資者(業(yè)主)、貸款提供者以及其他與上市公司有經(jīng)濟利害關(guān)系的信息使用者能了解上市公司的財務(wù)狀況,在分析的基礎(chǔ)上作出有關(guān)經(jīng)濟決策。25(一)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是基本財務(wù)報表之一,它是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為平衡關(guān)系,反映上市公司在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。其中:資產(chǎn)是上市公司因過去的交易或事項而獲得或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在我國目前的有關(guān)制度中

20、,把資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。關(guān)于各項資產(chǎn)的具體含義與包含的內(nèi)容,我們將在以后對資產(chǎn)負債表的詳細討論中予以介紹。負債是指上市公司由于過去的交易或事項而引起,在現(xiàn)在承擔(dān)的將在未來向其他經(jīng)濟組織或個人交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任。一般而言,負債按償還期的長短,分為流動負債和長期負債。至于負債的具體內(nèi)容,我們也留待以后介紹。所有者權(quán)益是指上市公司的投資者對上市公司凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括上市公司投資者對上市公司的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。26(二)利潤表利潤表是反映上市公司某一會計期間財務(wù)成果的報表。它可以提供上市公司在月度、季度或年度內(nèi)凈

21、利潤或虧損的形成情況。利潤表各項目間的關(guān)系可用“收入-費用=利潤”來概括。其中:收入是上市公司通過銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。費用是指上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。應(yīng)該指出,不同類型的上市公司,其費用構(gòu)成不盡相同。對工業(yè)上市公司而言,按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本、費用可劃分為制造費用和期間費用制造費用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的各種費用,包括直接材料、直接人工和間接制造費用。一般而言,在制造過程中發(fā)生的上述費用應(yīng)通過有關(guān)成本計算方法,歸集、分配到各成本計算對象。各成本計算對象的成本將從有關(guān)產(chǎn)品的銷售收入中得到補償。期間費用是指那些與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)

22、系,與某一時期相聯(lián)系的費用。對工業(yè)上市公司而言,包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。此外,在上市公司的費用中,還有一項所得稅費用。在會計利潤與應(yīng)稅利潤沒有差異的條件下,所得稅費用是指上市公司按照當(dāng)期應(yīng)稅利潤與適用稅率確定的應(yīng)交納的所得稅支出。我國會計理論與實務(wù)界長期遵循“所得稅是利潤分配的結(jié)果”的認識,將所得稅支出作為利潤分配的內(nèi)容。隨著會計制度改革的深入和認識的不斷深化,我國已將所得稅支出從原來的“利潤分配表”中移至“利潤表”,這實際上是接受了將所得稅支出作為一項費用處理(盡管在表中只出現(xiàn)“所得稅”而不是“所得稅費用”)的觀念。關(guān)于上述收入與費用的具體構(gòu)成及利潤表的格式,我們將在“利潤表分析

23、”一章中討論。27(三)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映上市公司在一定會計期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報表。需要說明的是,現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”概念,指的是貨幣資金(包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等)和現(xiàn)金等價物(一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強的資產(chǎn)項目)。28所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是反映公司本期（年度或中期）內(nèi)截止期末所有者權(quán)益變動情況的報表。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由股東享有的“剩余權(quán)益”，也稱之為凈資產(chǎn)，是股東投資資本與經(jīng)營過程中形成的留存收益的集合，是股東投資和公司發(fā)展實力的資本體現(xiàn)。 29二、附表這里的附表,是指那些對基本財務(wù)報表的某些重大的項目進行補充說明的報表。

24、我們前面所談的基本財務(wù)報表,只能提供反映上市公司財務(wù)狀況的基本信息。從各國會計的實踐來看,上市公司越來越多地傾向于對基本報表內(nèi)容予以精煉化、概括化,大量詳細、重要的信息則在附表中列示。因此,附表對揭示財務(wù)狀況正在發(fā)揮著越來越重要的作用。從我國目前的情況看,資產(chǎn)負債表的附表主要包括資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益增減變動表和應(yīng)繳增值稅明細表等;利潤表的附表包括利潤分配表和分部報表(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部)等。30三、財務(wù)報表附注與財務(wù)情況說明書財務(wù)報表附注主要是以文字和數(shù)字形式對基本財務(wù)報表的內(nèi)容以及其他有助于理解財務(wù)報表的有關(guān)事項進行必要的說明,包括基本的會計政策以及運用的主要會計方法等內(nèi)容。財務(wù)情況

25、說明書則是對上市公司當(dāng)期財務(wù)分析結(jié)果進行總結(jié)的文字說明。主要包括上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金運用情況等內(nèi)容。關(guān)于財務(wù)報表附注和財務(wù)情況說明書的具體內(nèi)容,我們留待本書后續(xù)部分討論。31我國企業(yè)目前資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的基本格式如下:(一)資產(chǎn)負債表3233(二)利潤表34(三)現(xiàn)金流量表35第四節(jié) 制約上市公司報表編制的基本會計假設(shè)上市公司的會計部門從事財務(wù)會計活動,編制財務(wù)報表,要遵循一定的原則。而會計原則又是建立在一些基本的會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的。因此,本節(jié)及下節(jié)將討論會計的基本假設(shè)與一般原則。會計的基本假設(shè)與一般原則,也是制約上市公司報表編制的基本假設(shè)與一般原則

26、。一般認為,會計假設(shè)是指會計機構(gòu)和會計人員對那些未經(jīng)確認或無法正面論證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項,根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢所作出的合乎情理的判斷。長期以來,我國會計界對會計假設(shè)的概念一直存有疑義,認為從“會計假設(shè)”一詞所包含的內(nèi)容與會計工作的實際兩方面看,稱為“假設(shè)”有些名不符實。因而,會計假設(shè)一詞從概念到內(nèi)容只是出現(xiàn)在某些教科書中或?qū)W術(shù)論文中,在我國的會計法規(guī)中并未作出明確、具體的規(guī)定。財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則,將國際上公認的4個基本會計假設(shè),即會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)寫入了總則,但仍未出現(xiàn)“會計假設(shè)”字樣,在有關(guān)介紹企業(yè)會計準則的文獻中也未將上述4個會計假設(shè)稱為

27、“會計假設(shè)”,而將其稱為“會計核算的基本前提”。36一、會計主體假設(shè)會計主體假設(shè)的基本含義是指每個上市公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須與上市公司的所有者及其他經(jīng)濟組織分開。會計主體假設(shè)規(guī)定了會計處理與財務(wù)報告的空間范圍,也限定了上市公司的會計活動范圍。有了會計主體假設(shè),會計處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)報告才可以按特定的主體來識別。我國企業(yè)會計準則對會計主體假設(shè)的表述是:“會計核算應(yīng)當(dāng)以上市公司發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,記錄和反映上市公司本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！毙枰f明的是,上市公司會計主體并不一定是作為法律主體的法人。作為法律主體的法人是指在政府部門注冊登記、有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實體,它強調(diào)上市公

28、司與各方面的經(jīng)濟法律關(guān)系。而會計主體則強調(diào)上市公司的會計活動的空間范圍,它是按照正確處理所有者等其他經(jīng)濟組織與上市公司本身的經(jīng)濟關(guān)系的要求而設(shè)立的。會計主體假設(shè)的作用除了是限定上市公司會計活動的空間范圍以外,對會計概念、會計行為、會計法規(guī)建設(shè)及報表編制等方面還有重大影響。比如,對會計概念的影響,要求基本的會計概念具有鮮明的會計主體性。例如,會計中的資產(chǎn)概念,指的是特定上市公司可以支配的經(jīng)濟資源。離開了一定的會計主體,就不可能談?wù)摃嫺拍睢＿@是會計學(xué)概念與其主體的立場而不是上市公司以外的立場。按照會計主體假設(shè)的要求,上市公司會計行為只能對上市公司管理層負責(zé),而不能對上市公司以外的其他利益集團負責(zé)

29、。 37二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是,上市公司會計方法的選擇應(yīng)以上市公司在可預(yù)見的未來將以它現(xiàn)實的形式并按既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為假設(shè)。通俗地講,就是上市公司在可預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)、清算。對此,企業(yè)會計準則的表述是:“會計核算應(yīng)當(dāng)以上市公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提”。在這里,上市公司在可預(yù)見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著上市公司會永久存在,而是指上市公司能存在足夠長的時間,使上市公司能按其既定的目標開展其經(jīng)營活動、按已有的承諾去償清其債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為上市公司在編制報表時會計方法的選擇奠定了基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在:一是在一般情況下,資產(chǎn)以其取得時的歷史成本計價,而不按其立

30、即進入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價計價;二是對長期資產(chǎn)攤銷,如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等問題的處理,均以上市公司在折舊年限或攤銷期內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營為假設(shè);三是上市公司償債能力的評價與分析也是基于上市公司在會計報告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設(shè);四是正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營假設(shè)才有了會計上除固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇(如壞賬處理的的備抵法、銷售收入的確認等),等等。38三、會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)的含義是,上市公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地劃分的各個期間。這種因會計的需要而劃分的期間稱為會計期間,會計期間通常是按月、季和年來劃分。會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的

31、必然結(jié)果。由于我們假設(shè)上市公司會在可預(yù)見的將來保持其持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),這就存在著在持續(xù)經(jīng)營的過程中,什么時候向與上市公司有利害關(guān)系的各方提供財務(wù)報告的問題。在會計實踐上,絕不可能等到上市公司的全部經(jīng)營活動完結(jié)以后才向外界提供財務(wù)報告。為了使財務(wù)報告的使用者能定期、及時地了解上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,會計上就應(yīng)把其持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動人為地進行劃分,使其歸屬于各不相同的會計期間,并進行會計處理及財務(wù)報告的編制。39四、貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)的基本含義是,只有能用貨幣反映的經(jīng)濟活動,才能納入到會計系統(tǒng)中來。這意味著:第一,會計所計量和反映的,只是上市公司能用貨幣計量的方面;第二,不同實物形態(tài)的資產(chǎn)

32、需用貨幣作為統(tǒng)一計量單位,才能據(jù)以進行會計處理,揭示上市公司的財務(wù)狀況。貨幣計量假設(shè)使得上市公司對大量復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一匯總、計量成為可能。40第五節(jié) 制約上市公司報表編制的一般原則會計原則是從會計實踐中逐漸發(fā)展起來的,被公認為公正、妥善和有用的系統(tǒng)化的慣例,是會計人員據(jù)以辨認、計量和記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、提供財務(wù)報告的指南。我國財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則以及企業(yè)會計制度中對我國上市公司會計以及報表編制應(yīng)遵循的基本會計原則作了規(guī)定?，F(xiàn)分述如下:41一、客觀性原則企業(yè)會計準則對客觀性原則的表述是:“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù),如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。我們認為,客觀性原則有兩層含義:一

33、是可驗證性,二是會計人員對某些會計事項的估計判斷合法、合規(guī)、合理。可驗證性是指上市公司的會計處理應(yīng)當(dāng)盡量以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),以取得的業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)。這樣,就能保證上市公司的會計處理,從填制記賬憑證、登記賬簿到編制會計報表等過程都有可靠的憑證為依據(jù),也能保證會計上的賬證、賬賬、賬表和賬實之間的相互一致。在會計實務(wù)上,除了能夠取得記載業(yè)務(wù)發(fā)生情況憑證的業(yè)務(wù)以外,還有一些業(yè)務(wù)雖已發(fā)生,但其金額需要靠會計人員的職業(yè)估計和判斷才能確定的業(yè)務(wù)。對這類業(yè)務(wù)的處理,就很難要求其達到數(shù)據(jù)準確性。這些業(yè)務(wù)有:固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷、壞賬損失的預(yù)先估計,制造費用在完工產(chǎn)品和產(chǎn)成品的分攤、或有損失的估

34、計,等等。很明顯,這些“業(yè)務(wù)”在各個會計期間都會發(fā)生,但其金額大小,不同的會計人員可能會估計出不同的結(jié)果。對這些問題的估計,我們只能要求會計人員的處理能盡量合法、合規(guī)、合理,不帶主觀偏見。 42二、實質(zhì)重于形式原則按照實質(zhì)重于形式的原則要求,上市公司“應(yīng)當(dāng)按照交易或經(jīng)濟事項的實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。實質(zhì)重于形式的原則,是財政部發(fā)布的企業(yè)會計制度中作出的新規(guī)定。按照該項原則,上市公司在進行會計處理時,對那些經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不相符合的業(yè)務(wù)或者事項,可以按照經(jīng)濟實質(zhì)進行處理。如對融資租入的固定資產(chǎn),承租方在租賃期內(nèi),應(yīng)將被租賃的固定資產(chǎn)視同自己的固定資

35、產(chǎn)進行處理。43三、相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指上市公司所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者相關(guān),對信息使用者的決策有用。會計的相關(guān)性原則,是會計信息的生命力所在。因為,任何一個上市公司會計信息的使用者,都可能希望通過對有關(guān)會計信息的使用以做出相應(yīng)的決策。如果會計信息不能幫助信息使用者做出有關(guān)決策,會計信息乃至?xí)嫻ぷ饕簿褪チ艘饬x。企業(yè)會計準則對會計信息相關(guān)性的要求,“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關(guān)各方了解上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足上市公司加強內(nèi)部營管理的需要”。這說明,上市公司會計在新形勢下應(yīng)同時滿足三方面的要求。但如何做到這一點,還需進行進一步地探索。44四、可比性

36、原則企業(yè)會計準則對可比性原則的表述是:“會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比?！边@就是說,對于不同上市公司、特別是同一行業(yè)內(nèi)部的不同上市公司之間,應(yīng)使用類似的會計程序和會計方法,以使不同上市公司會計報表的編制建立在相同的基礎(chǔ)上,從而有利于會計信息的使用者進行上市公司間的分析比較。遵守可比性原則,將使上市公司會計信息的有用性大大提高。45五、一貫性原則企業(yè)會計準則對一貫性原則的表述是:“會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。如確有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,在財務(wù)報告中說明?！边@就是說,一貫性原則要求上市公

37、司在編制報表時所采用的會計方法和報表的指標口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各會計期間應(yīng)保持一致,不得隨意變更。堅持一貫性原則,可以使上市公司連續(xù)幾個會計期間的會計信息對經(jīng)營決策有使用價值,還可以使不同會計期間的會計報表和會計信息進行縱向的分析和對比;也可以防止個別上市公司或個別人利用會計方法的變動,人為地操縱體現(xiàn)上市公司財務(wù)狀況的指標如成本、利潤等以粉飾上市公司的財務(wù)狀況和財務(wù)成果的情況發(fā)生。需要說明的是,強調(diào)會計的一貫性原則,并不等于會計方法在任何條件下均不能變動。對此,企業(yè)會計準則也有提及。對上市公司來講,一旦其所選擇的會計方法已不適合于上市公司的實際情況,就應(yīng)對現(xiàn)行的會計方法作出調(diào)整或變更

38、。但應(yīng)在財務(wù)報告中對有關(guān)情況作出說明。46六、及時性原則企業(yè)會計準則對及時性原則的表述是:“會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行”。我們認為,及時性原則有兩方面的含義:一是在上市公司的經(jīng)濟活動發(fā)生以后,會計人員應(yīng)對其進行及時的會計處理,將其納入會計系統(tǒng);二是在會計期間結(jié)束以后,應(yīng)能及時地編制財務(wù)報告,使有關(guān)利害相關(guān)者能夠及時地了解上市公司財務(wù)狀況的最新發(fā)展變化情況。上述及時性的兩方面含義是相互聯(lián)系的:只有對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行及時的會計處理,才有可能在會計期間結(jié)束以后迅速編制財務(wù)報告;但如果在會計期間結(jié)束以后,未能及時編制財務(wù)報告,即使會計記錄做到了及時性,也會使會計信息的價值大打折扣。47七、明晰性原則企業(yè)

39、會計準則對明晰性原則的表述是:“會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。強調(diào)明晰性原則是由會計核算的目的決定的。我們知道,會計核算的目的之一是要向與上市公司有關(guān)的各個方面提供有用的會計信息,而要做到這一點,就必須要求上市公司的會計信息能夠清晰完整地反映出上市公司經(jīng)濟活動的來龍去脈。如果因為上市公司提供的會計信息清晰度不高而使信息使用者無從使用,不僅給信息使用者造成困難,對提供信息的上市公司也是一種損失。另一方面,為了保證上市公司提供的會計信息符合客觀性原則,還需要通過特定的方法對會計信息及其產(chǎn)生的過程進行審查和驗證。這就需要上市公司的會計記錄準確、清晰,會計憑證和賬簿要據(jù)實填制和登記,

40、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚,文字摘要屬實,手續(xù)齊備,程序合理。48八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也稱應(yīng)計制原則,其基本含義是,凡屬于本會計期間的收入和費用,不論其款項是否收付,均應(yīng)作為本期的收入和費用處理;凡不屬于本期的收入和費用,即使其款項已在本期收取或付出,也不作為本期的收入和費用處理。在這里,屬于本期的收入,也稱已實現(xiàn)的收入,其確認主要關(guān)注實現(xiàn)收入的過程是否完成,并不關(guān)注貨幣的收取情況:只要商品銷售的過程完成或收入的賺取過程完成,在會計上就確認收入。一般來說,上市公司會計上所確認的收入(體現(xiàn)為利潤表中引起利潤增加的因素)與貨幣收款情況有三種對應(yīng)關(guān)系:一是在銷售活動完結(jié)或勞務(wù)提供過程完結(jié)時立即收取

41、貨款(如現(xiàn)銷),從而使得收入的確認引起貨幣同時增加;二是在銷售活動完結(jié)或勞務(wù)提供過程完結(jié)時并不立即收取貨款(部分或全部),但卻取得在未來確定的時間內(nèi)收取貨款的權(quán)利(如賒銷),從而使得收入的確認引起債權(quán)增加;三是在向顧客提供商品和勞務(wù)以前已經(jīng)收取了貨幣(如預(yù)收款銷售),此時收入的確認引起債務(wù)減少。在會計實務(wù)中,各種情況下收入的確認問題,在各行業(yè)財務(wù)制度中均有原則規(guī)定。49九、配比原則配比原則是指在會計核算上應(yīng)將上市公司實現(xiàn)的收入與取得這些收入所發(fā)生的耗費相對應(yīng)、相比較,以計算得失?？梢?上市公司的財務(wù)成果是收入與費用相配比的結(jié)果。實際上,前面的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則解決了上市公司收入和費用的確認問題。在

42、收入和費用確認以后,利潤計算問題實際上已經(jīng)解決。因此,我們認為,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則實質(zhì)上是一致的,只是側(cè)重點有所不同:前者著眼點在于收入和費用的確認;后者著眼點在于損益的計算。50十、謹慎原則謹慎原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在對上市公司不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理時,應(yīng)持保守態(tài)度。具體地說,就是凡是可以預(yù)見的損失和費用均應(yīng)予以確認,而對不確定的收入則不予確認。我國會計界對謹慎原則在很長的時間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)度。但隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,越來越多的人認為,穩(wěn)健原則是市場經(jīng)濟條件下上市公司會計活動必須遵循的一條重要原則。這是因為,在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在著許多不確定性因素。比如,上市公司只要與其他經(jīng)

43、濟組織和個人發(fā)生商品賒銷業(yè)務(wù),就存在發(fā)生壞賬損失的可能性;商業(yè)上市公司的購入商品,在經(jīng)營活動中可能存在削價處理損失以及其他一些或有損失等,所有這些,都可能對上市公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。對于上述可能發(fā)生的費用和損失,如果不進行預(yù)先處理,可能導(dǎo)致高估資產(chǎn)和收益、低估費用和損失,從而使上市公司在財務(wù)分配上處于不利的境地,也會響上市公司未來的正常經(jīng)營活動。企業(yè)會計準則將穩(wěn)健性原則作為一項基本原則,是我國對會計原則的理論研究和實際應(yīng)用的重大突破。目前,一般認為,允許上市公司采用謹慎原則的方面有:以應(yīng)收賬款余額的一定百分比按備提法進行會計處理;允許上市公司根據(jù)實際情況對存貨計價采用后進先出法;對部分固定資

44、產(chǎn)可以采用加速拆舊法等。51十一、歷史成本原則歷史成本原則的含義是指在對上市公司的經(jīng)濟活動進行計量時,應(yīng)以交易發(fā)生時的實際價格作為記錄依據(jù)。具體地說就是,上市公司的資產(chǎn)應(yīng)以使其達到可利用狀態(tài)以前的所有支出計價入賬;費用和損失也應(yīng)以所耗用的資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)計算入賬;負債也應(yīng)以負債發(fā)生時所確認的負債金額進行清償;資本也應(yīng)按其投入時所確認的價值入賬。采用歷史成本原則計價的優(yōu)越性在于:第一,由于交易價格是由上市公司與上市公司外部共同確定的,因而具有一定的客觀性;第二,歷史成本的確定通常要有一定的會計憑證作依據(jù),具有可驗證性;第三,歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲上市公司財務(wù)狀況的

45、事件發(fā)生。52十二、劃分收益性支出與資本性支出原則收益性支出是指直接服務(wù)于當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動和當(dāng)期收入的支出,如材料費支出、人工費用支出等;資本性支出是指那些與本期和以后各期的經(jīng)營活動及收益均有關(guān)系的支出,如無形資產(chǎn)的取得支出、固定資產(chǎn)的購建支出等。劃分收益性支出與資本性支出原則,要求上市公司在進行會計處理時,對于收益性支出,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益,在損益表中予以反映;對于資本性支出則應(yīng)作為資產(chǎn)處理,列入資產(chǎn)負債表。53十三、重要性原則企業(yè)會計準則要求上市公司的財務(wù)報告在全面反映上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時,對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)單獨反映。重要性原則主要表現(xiàn)為:對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù),因其金額或數(shù)

46、量較小,不單獨反映對揭示上市公司的財務(wù)狀況不至發(fā)生重大影響,因而在處理時采取與其他項目合并、以突出其他重要性項目的做法。例如,對低值易耗品的會計處理,盡管其受益期將持續(xù)若干會計期間,但因其與固定資產(chǎn)相比,金額較小,因而對低值易耗品的處理在實務(wù)上多采用簡化的方法,如一次攤銷法、五五攤銷法等。而對固定資產(chǎn)則采用比較規(guī)范化的折舊處理。至于哪些項目可視為重要性項目,則應(yīng)視上市公司的實際情況而定。54第六節(jié)制約上市公司財務(wù)報表編制的法規(guī)體系上市公司財務(wù)報表的編制,如果沒有一定的強制性、約束性的法規(guī)的制約,將會給報表信息使用者的使用帶來極大障礙。從世界各國的實際情況來看,各國大都對上市公司財務(wù)報表的編制與

47、報告內(nèi)容制定了一些法規(guī),使報表信息的提供者上市公司在編制報表時操縱報表信息的可能性受到了限制。在我國,制約上市公司編制財務(wù)報表的法規(guī)體系包括會計制度體系以及約束上市公司信息披露的法規(guī)體系。關(guān)于上市公司信息披露的法規(guī)體系,我們將在本書后面講述。在本章,我們只介紹制約我國上市公司編制財務(wù)報表法規(guī)體系中的會計制度體系。從目前的情況來看,制約我國上市公司編制財務(wù)報表法規(guī)體系中的會計制度體系主要包括下列內(nèi)容:55一、中華人民共和國會計法(簡稱會計法)會計法是調(diào)整我國經(jīng)濟活動中會計關(guān)系的法律總規(guī)范,是會計法律規(guī)范體系的最高層次,是制定其他會計法規(guī)的基本依據(jù),也是指導(dǎo)會計工作的最高準則。會計法由全國人大常委

48、會制定發(fā)布。中華人民共和國成立后的第一部會計法是于1985年1月21日在第六屆會國人民代表大會常務(wù)委會員第九次會議通過,從1985年5月1日開始實施的。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,1993年12月29日,第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了關(guān)于修改(中華人民共和國會計法)的決定,并由中華人民共和國主席令的形式予以公布,自公布之日起施行。1999年10月31日,中華人民共和國會計法又一次被修訂,并于2000年7月1日起實行。修改后的會計法,由第一章“總則”、第二章“會計核算”、第三章“公司、上市公司會計核算的特別規(guī)定”、第四章“會計監(jiān)督”、第五章“會計機構(gòu)和會計人員”、第六章“

49、法律責(zé)任”和第七章“附則”等組成。修改后會計法引人注目的變化是,強調(diào)“單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”(見會計法第四條)。56二、企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則是有關(guān)財務(wù)會計核算的規(guī)范,是上市公司的會計部門從事諸如價值確認、計量、記錄和報告等會計活動所應(yīng)遵循的標準。我國企業(yè)會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。(一)基本會計準則我國的基本會計準則于1992年11月30日發(fā)布,并于1993年7月1日實施。該基本會計準則隊會計核算的一般要求以及會計核算的主要方面作出了原則性的規(guī)定。同時,基本會計準則也為具體會計準則以及會計制度的制定提供了基本框架。我們在本章前面部分所討論的會

50、計的基本假設(shè)、一般原則等均為基本會計準則的主要內(nèi)容。(二)具體會計準則具體會計準則是根據(jù)基本會計準則的要求而制定的。具體會計準則就經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理以及報表披露等方面作出具體規(guī)定。到2000年8月,我國已頒布10項具體會計準則。2001年1月18日,財政部又發(fā)布了無形資產(chǎn)、借款費用、租賃等3項具體會計準則。同時,還對以前發(fā)布的債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、投資、非貨幣性交易和會計政策變更等5項具體會計準則作了修訂。因此,截至到2006年,我國已經(jīng)發(fā)布了39項具體會計準則。有關(guān)會計準則的基本情況如下:57 財政部已發(fā)布的企業(yè)會計準則一覽表準則名稱發(fā)布時間適用范圍準則名稱發(fā)布時間適用范圍基本準則中期報告1

51、992.11.302001.11.2所有企業(yè)上市公司會計政策、會計估計變更和會計差錯更正1998.6.25所有企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露1997.5.22上市公司非貨幣性交易1998.6.28所有企業(yè)現(xiàn)金流量表1998.3.20所有企業(yè)或有事項2000.4.27所有企業(yè)資產(chǎn)負債表日后事項1998.5.12股份有限公司無形資產(chǎn)2001.1.18股份有限公司債務(wù)重組1998.6.12所有企業(yè)借款費用2001.1.18所有企業(yè)收入1998.6.20上市公司租賃2001.1.18所有企業(yè)投資1998.6.24股份有限公司固定資產(chǎn)2001.11.9股份有限公司建造合同1998.6.25上市公司存貨2001

52、.11.9股份有限公司582006新企業(yè)會計準則（具體準則）：2006新企業(yè)會計準則基本準則 2006新企業(yè)會計準則第1號存貨 2006新企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資 2006新企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn) 2006新企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn) 2006新企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn) 2006新企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 2006新企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換 2006新企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值 2006新企業(yè)會計準則第9號職工薪酬 2006新企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金 2006新企業(yè)會計準則第11號股份支付 2006新企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組 2006新企業(yè)會計準則第13

53、號或有事項 2006新企業(yè)會計準則第14號收入 2006新企業(yè)會計準則第15號建造合同 2006新企業(yè)會計準則第16號政府補助 2006新企業(yè)會計準則第17號借款費用 5919.2006新企業(yè)會計準則第18號所得稅 20.2006新企業(yè)會計準則第19號外幣折算 21.2006新企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并 22.2006新企業(yè)會計準則第21號租賃 23.2006新企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量 24.2006新企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 25.2006新企業(yè)會計準則第24號套期保值 26.2006新企業(yè)會計準則第25號原保險合同 27.2006新企業(yè)會計準則第26號再保險合同 28.2006新企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采 29.2006新企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 30.2006新