第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)ppt課件

1、第十章 規(guī)范本錢系統(tǒng) 管理控制的工具第一節(jié) 單位規(guī)范學(xué)習(xí)目的1、解釋單位規(guī)范及類型2、解釋采用規(guī)范本錢的緣由 規(guī)范本錢：單位產(chǎn)品的預(yù)算方案本錢，一種本錢控制規(guī)范。規(guī)范本錢系統(tǒng)：規(guī)范本錢的制定、差別分析、差別處置。主要為改良方案和本錢控制效力。規(guī)范本錢分類 根本的規(guī)范本錢：以某一年的本錢為根底制定出來的規(guī)范 本錢。這種規(guī)范本錢只闡明過去，不能順應(yīng)未來的要求，在 實(shí)踐中較少采用。 理想的規(guī)范本錢。是以最理想形狀為根底制定的規(guī)范本錢。 不允許發(fā)活力器缺點(diǎn)、職工懈怠或技藝不熟等情況。 可到達(dá)的規(guī)范本錢。在正常情況下，雖然嚴(yán)厲，但是經(jīng)過努 力可以到達(dá)的規(guī)范本錢。它允許存在正常的機(jī)器缺點(diǎn)、消費(fèi)中 斷和并不

2、非常完善的技藝等。 該規(guī)范可以產(chǎn)生最多行為上的利益。規(guī)范本錢的作用 提供了詳細(xì)衡量本錢程度的尺度，可以衡量各部門的運(yùn)營程度；配合“責(zé)任會計和“例外管理 有利于改良方案和控制 第二節(jié) 規(guī)范本錢學(xué)習(xí)目的： 1、規(guī)范本錢的表現(xiàn)方式 2、規(guī)范本錢確實(shí)定 3、規(guī)范本錢單的編制目的一、規(guī)范本錢規(guī)范本錢由會計部門會同采購、勞工、行政、技術(shù)、消費(fèi)經(jīng)營部門共同確定。規(guī)范本錢的根本方式：數(shù)量和價錢 數(shù)量差別和價錢差別不僅發(fā)生的時點(diǎn)能夠不同，而且擔(dān)任人員也不同。二、直接資料的規(guī)范本錢 1、數(shù)量規(guī)范：現(xiàn)有消費(fèi)技術(shù)條件下消費(fèi)單位產(chǎn)品需用的資料數(shù)量。包括：構(gòu)成實(shí)體、消費(fèi)中必要的損耗和不可防止的廢品耗用； 2、價錢規(guī)范：事

3、先確定的購買資料應(yīng)付的規(guī)范價錢。三、直接人工的規(guī)范本錢 1、數(shù)量規(guī)范：現(xiàn)有消費(fèi)技術(shù)條件下消費(fèi)單位產(chǎn)品需用的工時時間。包括：產(chǎn)品的直接加工工時；必要的間歇和停工時間；不可防止的廢品耗用工時。 思索：作為考核規(guī)范可行否？2、價錢規(guī)范：工資率規(guī)范。 計件工資制：單位產(chǎn)品應(yīng)付的計件單價； 計時工資制：每規(guī)范工時應(yīng)分配的工資。四、制造費(fèi)用規(guī)范本錢1、數(shù)量規(guī)范：單位產(chǎn)品耗費(fèi)直接人工機(jī)器規(guī)范工時；數(shù)量差別反映是工時利用效率。 2、價錢規(guī)范：為制造費(fèi)用分配率規(guī)范。制造費(fèi)用/人工機(jī)器總規(guī)范時數(shù)制造費(fèi)用預(yù)算：按固定費(fèi)用和變動費(fèi)用分別編制。例：克倫奇玉米公司案例產(chǎn)品：16盎司袋裝玉米片消費(fèi)過程：玉米粒蒸熟石灰溶液中

4、浸泡一夜(軟化玉米片，可制成薄面狀)切成三角形的片屑在爐上烤倒入油鍋中煎炸經(jīng)過撒鹽安裝，并接受質(zhì)量檢驗(yàn)裝袋、手工裝箱付運(yùn)。原料：玉米、食用油、鹽及石灰、包裝袋直接人工：機(jī)器操作員及檢驗(yàn)人員或揀選員變動性制造費(fèi)用：煤氣、電和水變動性和固定性制造費(fèi)用都按直接人工小時進(jìn)展分配玉米片規(guī)范本錢單 規(guī)范本錢單提示了消費(fèi)每一單位產(chǎn)出應(yīng)耗費(fèi)的每種投入的數(shù)量，可以利用來計算實(shí)踐產(chǎn)量所需的全部投入量。 例：假設(shè)3月份的第一周消費(fèi)了100 000袋玉米片，那么這一實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗用多少玉米？耗用多少機(jī)器操作工時？ 實(shí)踐產(chǎn)量下玉米的規(guī)范數(shù)量為：SQ SQ=單位數(shù)量規(guī)范實(shí)踐產(chǎn)量 =18100 000 =1 800 000盎

5、司 實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范操作工時如下：SH SH=單位人工規(guī)范實(shí)踐產(chǎn)量 =0.0008 100 000 =80直接人工小時第三節(jié) 差別分析學(xué)習(xí)目的 1、什么是差別分析，在什么情況下進(jìn)展差別調(diào)查。 2、計算資料差別和人工差別并解釋這些差別如何用于控制。 3、計算變動制造費(fèi)用差別，并解釋差別的含義。一、本錢差別本錢差別：產(chǎn)品實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢的差額。 本錢差別種類：不利差別(Unfavorable variance,U) ：實(shí)踐本錢超越規(guī)范本錢。有利差別(Favorable variance,F) ：實(shí)踐本錢小于規(guī)范本錢。 本錢差別對于發(fā)現(xiàn)問題、分析差別產(chǎn)生的緣由和責(zé)任、尋覓措施等有重要意義。二、本錢差

6、別確實(shí)定總本錢差別實(shí)踐數(shù)量實(shí)踐價錢規(guī)范數(shù)量規(guī)范價錢 AP AQSP SQ價錢差別實(shí)踐數(shù)量單位價錢差別AQ(AP-SP)；數(shù)量用量、效率差別規(guī)范價錢單位數(shù)量差別 SP(AQ-SQ)。總本錢差別價錢差別數(shù)量差別 AQ(AP-SP)+ SP(AQ-SQ) AQAP-SQSP 100 000 110 000 90 000控 制 圖 差別處于范圍之內(nèi)，可以假定它是由隨機(jī)要素引起的。假設(shè)超出范圍，這一差別很能夠不是由隨機(jī)要素引起；只需差別大到值得思索時或改良收益大于調(diào)查本錢控制界限：絕對額、或百分比，他們才會進(jìn)展調(diào)查，采取改進(jìn)措施。分析可控或不可控要素引起，不可控修訂規(guī)范。例：克倫奇玉米公司案例先看看克倫

7、奇公司3月份第1周的資料克倫奇公司總差別報告一、克倫奇公司玉米直接資料的總差別資料差別：多欄法一玉米用量差別分析 應(yīng)該耗用的資料本錢與實(shí)踐耗用量之間的差額與消費(fèi)作業(yè)有關(guān)1、玉米用量差別=SP(AQ-SQ) =(780 000-873 000)$0.006=$558F占SQSP規(guī)范用量的10.7% 當(dāng)發(fā)出資料時，就可計算出資料用量差別。2、玉米用量差別責(zé)任 消費(fèi)經(jīng)理應(yīng)對資料耗用擔(dān)任。采用符合規(guī)范的方法，盡量將廢料、浪費(fèi)和返工控制在最低程度。不利的一面，以此來考核消費(fèi)經(jīng)理的業(yè)績，就可能放過有缺陷的產(chǎn)廢品。3、玉米用量差別分析 有利的玉米用量差別是由于采購部門購入高質(zhì)量的玉米所致。但小于不利的價錢差

8、別，玉米的總體差別是不利的。 二玉米價錢差別分析 資料價錢差別是應(yīng)該支付的金額與實(shí)踐支付的金額之間的差額與采購作業(yè)有關(guān)。1、計算玉米價錢差別=AQ(AP-SP) =780 000$0.0069- $0.0060 = $ 702U 占AQSP的百分比= $ 702/ $4680=15%2、玉米價錢差別的責(zé)任 可控性是歸屬責(zé)任的先決條件 不全是采購人員的責(zé)任。價錢差別能夠會遭到質(zhì)量、數(shù)量折扣和供應(yīng)方與本廠的間隔等要素的影響。 運(yùn)用價錢差別來評價采購業(yè)績有一定的局限性。 3、玉米價錢差別分析 首先判別差別能否艱苦，假設(shè)差別舉足輕重，分析就到此。 其次，分析產(chǎn)生的緣由。以克倫奇公司為例，調(diào)查顯示，市場

9、上普通等級的玉米比較短缺，所以該公司購買了高質(zhì)量的玉米。該公司對供貨短缺無能為力，不用采取措施。4、確定價錢差別計算的時間 發(fā)出資料時或資料采購?fù)瓿蓵r更可取，早。二、克倫奇公司直接人工差別人工差別：多欄法一工資率價錢差別分析 由于實(shí)踐工資率與規(guī)范工資率不同呵斥的。1、計算 工資率差別實(shí)踐工時(實(shí)踐工資率規(guī)范工資率) =360($7.35-$7.00)=$126U 占SRAH的5%2、工資率差別責(zé)任 工資率在很大程度上是由于一些外部要素，如勞動力市場決議的。實(shí)踐工資率很少偏離規(guī)范工資率。差別通常是由于將平均工資率作為工資率規(guī)范，并且由較為熟練且報酬較高的工人來完成只需較低技藝的任務(wù)而呵斥的。加班

10、也能夠產(chǎn)生差別。這是可控的，責(zé)任在消費(fèi)經(jīng)理身上。3、工資率差別分析 5%的差別不大能夠被視為是艱苦差別。 假設(shè)差別產(chǎn)生的緣由是由于兩個檢驗(yàn)員忽然辭職，企業(yè)只好讓報酬較高的機(jī)器操作員來充任而呵斥的。措施重新雇傭、培訓(xùn)兩個檢驗(yàn)員。 二人工效率數(shù)量差別分析1、計算 直接人工效率差別規(guī)范工資率(實(shí)踐工時規(guī)范工時) =$7(360-339.5)=$143.50U 占SHSR的6%2、人工效率差別的責(zé)任 普通來說，消費(fèi)經(jīng)理對直接人工的耗用負(fù)有責(zé)任。由于其有權(quán)決議人員的安排。 負(fù)作用：有次品而不返工，節(jié)約直接人工。 判別：機(jī)械設(shè)備頻繁發(fā)生缺點(diǎn)，導(dǎo)致消費(fèi)中斷和人工耗用，是誰的責(zé)任？3、人工效率差別的分析 假設(shè)

11、143.50的不利差別被以為是艱苦差別，并對其緣由進(jìn)展調(diào)查。調(diào)查顯示，由于某些機(jī)器操作員暫時充任檢驗(yàn)員，消費(fèi)過程出現(xiàn)了較多次停工；再者閱歷缺乏，無法到達(dá)每小時產(chǎn)品檢驗(yàn)量規(guī)范。處理方法？ 三、變動制造費(fèi)用差別克倫奇玉米公司制造費(fèi)用有關(guān)作業(yè)克倫奇公司變動制造費(fèi)用總差別變動制造費(fèi)用的差別：多欄法一變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別價錢差別分析1、變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別計算 變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別實(shí)踐工時(實(shí)踐分配率規(guī)范 分配率)=($4-$3.85)400=$60U 變動性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差別與嚴(yán)厲意義上的價錢差別有差別。分配率表示一切變動性制造費(fèi)每直接人工小時發(fā)生的加權(quán)本錢。 分配率=變動性制造費(fèi)用/XX小時

12、變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別是變動制造費(fèi)用投入品的價錢與用量利用效率變化而產(chǎn)生的。 例子 P332 假設(shè)價錢變動是變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差別的獨(dú)一緣由，那么它類似于資料和人工的價錢差別。 2、變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別的責(zé)任 變動性制造費(fèi)用的耗費(fèi)可以直接追溯到某個責(zé)任中心，責(zé)任就可以明確；假設(shè)遭到多個責(zé)任中心的影響如水是結(jié)合本錢，分?jǐn)偩洼^為武斷。 價錢對消費(fèi)經(jīng)理是不可控，但用量可控。3、變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別的分析 $60U闡明實(shí)踐耗費(fèi)超越了預(yù)算程度。但無法顯示變動性制造費(fèi)用詳細(xì)工程本錢控制的好壞。有效控制必需對每一詳細(xì)工程進(jìn)行逐項(xiàng)分析。下P28頁表 調(diào)查闡明，電力公司提價，非控制要素，修訂預(yù)算方案；假設(shè)電價未變，電力用量超越了估計程度設(shè)備的啟動和停車次數(shù)超越了正常程度。二變動性制造費(fèi)用效率數(shù)量差別分析 反映的是消費(fèi)過程中工時的利用效率假定變動制造費(fèi)用的一切工程