公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策梳理(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

1、【匯算清繳】公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策梳理（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）導(dǎo)讀:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)要符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，至少需要達(dá)到三個(gè)條件：一是必須是向當(dāng)年度由規(guī)定部門統(tǒng)一公告公布的適用公益性社會(huì)團(tuán)體；二是必須要依法取得合規(guī)的捐贈(zèng)票據(jù)；三是必須按照發(fā)生捐贈(zèng)支出后的年度利潤總額正數(shù)計(jì)算扣除限額，反映虧損的不得稅前扣除.企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除相對(duì)來說屬于比較簡單的問題，總以為沒有什么好談的，但是看了一提問題，卻感覺依然有必要梳理一下.提問大概是這樣：該企業(yè)股東對(duì)外捐贈(zèng)了100萬元，現(xiàn)在反映在營業(yè)外支出中，報(bào)表反映年度利潤總額虧損30萬元.問題一是，是否可以將100萬元在年度損益報(bào)表中調(diào)整，反映出實(shí)際經(jīng)營利潤

2、70萬元？問題二是，匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整調(diào)增多少？是調(diào)增100萬元，還是調(diào)增91.6萬元呢？看似是一個(gè)簡單的企業(yè)所得稅稅前扣除問題，但是,細(xì)細(xì)品味，卻是隱含一些問題.一、公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）稅法公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第六十三號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%；內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤.因此，扣除限額的比例是明確的.（二）年度利潤總額是否包括公益性捐贈(zèng)支出從所得稅法可以看出，確

3、認(rèn)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額的年度利潤總額是計(jì)算稅前扣除限額的基礎(chǔ).根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應(yīng)設(shè)置”營業(yè)外支出”科目.營業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等.由此可見，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出屬于營業(yè)外支出，進(jìn)而明確企業(yè)的年度利潤總額是扣除公益性捐贈(zèng)支出之后的利潤.因此,該企業(yè)報(bào)表反映利潤虧損30萬元是正確的，不可以進(jìn)行調(diào)整，反映為70萬元.否則不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬于編制虛假報(bào)表行為.（三）稅前扣除限額公益性捐贈(zèng)支出的所得稅稅前扣除限額是在企業(yè)的年度利潤總額的12%；內(nèi).財(cái)稅

4、2008160號(hào)文件更進(jìn)一步明確年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額.因此,對(duì)于虧損企業(yè)來說，公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際不得稅前扣除.上述企業(yè)雖然在如果沒有發(fā)生捐贈(zèng)，有利潤70萬元，但發(fā)生捐贈(zèng)后虧損30萬元，則捐贈(zèng)支出全額不得稅前扣除，即在匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整調(diào)增100萬元，在沒有其他調(diào)整項(xiàng)目和優(yōu)惠政策的情況下，所得稅計(jì)稅所得額就是70萬元,應(yīng)納所得稅70X25%=17.5萬元.從中可以看出，企業(yè)如果將捐贈(zèng)之前產(chǎn)生的利潤全部捐贈(zèng)的話，不但利潤沒有了，還需要仍然繳納企業(yè)所得稅.因此，筆者認(rèn)為，這樣的政策看似不合理，實(shí)質(zhì)卻是正確的：一是鼓勵(lì)企業(yè)保持一定后勁，不鼓勵(lì)盲目圖名捐款.

5、二是可以有效預(yù)防一些企業(yè)通過捐贈(zèng)方式，規(guī)避繳納企業(yè)所得稅，通過另外途徑獲取利益的行為，特別是“虛假”捐贈(zèng)行為.比如捐贈(zèng)后的返回等.二、向哪些單位捐贈(zèng)才可以屬于公益性捐贈(zèng)？對(duì)于公益性捐贈(zèng)的范圍和對(duì)象雖然在中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條和第五十二條明確的表述，但是在實(shí)際中無論企業(yè)還是稅務(wù)人員都難以判定清楚.因此，后來又進(jìn)行了重新明確：（一）接受公益性捐贈(zèng)有稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)行名單公示根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自

6、治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單.名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體.需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅2015141號(hào)規(guī)定，對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格取消審批，實(shí)行登記確認(rèn)并名單公告發(fā)布.企業(yè)在所屬年度內(nèi)向公告公布的名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，才可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除.不再名單內(nèi)的全額不可以稅前扣除.因此,企業(yè)要讓公益性捐贈(zèng)支出獲得稅前扣除，需要把握兩個(gè)要點(diǎn)：.企業(yè)必須向位于名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出才可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；.企業(yè)必須要按年查看名單，如果捐贈(zèng)當(dāng)年度不在名單之內(nèi)，即使前后年

7、度都在名單中，也不可以申報(bào)所得稅稅前扣除.（二）可稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出范圍企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出需要稅前扣除，除了符合當(dāng)年度名單內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體條件外，還需要符合用于公益事業(yè)的條件.財(cái)稅2008160號(hào)第三條對(duì)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，作出了具體的說明即指中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：.救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；.教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；.環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；.促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè).（三）不屬于可稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出的幾種情形筆者根據(jù)總結(jié)分析，企業(yè)需要特別注意的是，對(duì)下列情形

8、的捐贈(zèng)不可以申報(bào)稅前扣除：.公益性社會(huì)團(tuán)體以集資、攤派、籌資、贊助等行為進(jìn)行的募捐；.以捐贈(zèng)名義向公益性社會(huì)團(tuán)體贈(zèng)送財(cái)物，并且存在雙方利益相關(guān)的行為（如：“虛假”捐贈(zèng)行為、捐贈(zèng)回流等）；.雖然捐贈(zèng)，但是沒有取得規(guī)定的票據(jù).三、公益性捐贈(zèng)的票據(jù)規(guī)定由于公益性捐贈(zèng)是一個(gè)特殊的社會(huì)公益事業(yè)，對(duì)接受的捐贈(zèng)必然有特殊的監(jiān)管要求.挪用、私分、變相發(fā)放公益捐贈(zèng)謀取私利，自然是要遭天大雷劈的沒有人性的作為.因此，對(duì)接受公益性捐贈(zèng)開具的憑證和核算有特殊的要求.根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法的通知（財(cái)綜2010112號(hào)）的規(guī)定,對(duì)于接受各級(jí)人民政府及其部門在發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)或者應(yīng)捐贈(zèng)人要求接受的

9、捐贈(zèng)；公益性事業(yè)單位接受用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)；公益性社會(huì)團(tuán)體接受用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)；其他公益性組織接受用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)；財(cái)政部門認(rèn)定的其他行為等依法接受捐贈(zèng)的行為，應(yīng)當(dāng)開具捐贈(zèng)票據(jù).接受捐贈(zèng)必須遵循自愿和無償原則.如何單位和個(gè)人不得違法強(qiáng)捐，或者通過有償交易獲取捐贈(zèng)視為公益事業(yè).通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生接受或者支出公益性捐贈(zèng)的，都需要開具或者獲取捐贈(zèng)票據(jù).捐贈(zèng)人依法獲取的符合規(guī)定的捐贈(zèng)票據(jù)是稅前扣除的有效憑證，沒有獲取合格的捐贈(zèng)票據(jù)，不得稅前扣除.捐贈(zèng)票據(jù)是捐贈(zèng)人對(duì)外捐贈(zèng)并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證.捐贈(zèng)人一般收取捐贈(zèng)票據(jù)收據(jù)聯(lián)，上面套印全國統(tǒng)一式樣的財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章.企業(yè)發(fā)生

10、公益性捐贈(zèng)支出，應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查或者檢查中應(yīng)當(dāng)給予合規(guī)性審核，不符合要求的，不得稅前扣除.總之,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)要符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，至少需要達(dá)到三個(gè)條件：一是必須是向當(dāng)年度由規(guī)定部門統(tǒng)一公告公布的適用公益性社會(huì)團(tuán)體；二是必須要依法取得合規(guī)的捐贈(zèng)票據(jù)；三是必須按照發(fā)生捐贈(zèng)支出后的年度利潤總額正數(shù)計(jì)算扣除限額，反映虧損的不得稅前扣除.小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員