2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)題及答案

1、20XX 年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)題及答案中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的科目之一，為了方便考生更好的復(fù)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。下面是 yjbys 小編為大家?guī)淼闹屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù) 習(xí)題。歡迎閱讀。單選題：1、企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是 ( )。A.股票發(fā)行費(fèi)用 B.長期借款的手續(xù)費(fèi) C.外幣借款的匯兌差額 D.溢價(jià)發(fā)行債券的利息調(diào)整【答案】 A 2、20XX 年 12 月 31 日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可 能敗訴，甲公司若敗訴， 需承擔(dān)訴訟費(fèi) 10 萬元并支付賠款 300 萬元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60 萬元的補(bǔ)償。 20XX 年 12 月 31 日，甲公司因該

2、訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為()萬元。A.240 B.250 C.300 D.310 【答案】 D 3、20XX 年 12 月 31 日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可 能敗訴，甲公司若敗訴， 需承擔(dān)訴訟費(fèi) 10 萬元并支付賠款 300 萬元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60 萬元的補(bǔ)償。 20XX 年 12 月 31 日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為()萬元。A.240 B.250 C.300 D.310 【答案】 C 5、20XX 年 12 月 31 日，甲事業(yè)單位完成非財(cái)政專項(xiàng)資金撥款支持的開發(fā)項(xiàng)目，上級(jí)部門批準(zhǔn)將項(xiàng)目結(jié)余資金70 萬元留歸該單位使用。當(dāng)日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確

3、認(rèn)為()。A.單位結(jié)余 B.事業(yè)基金 C.非財(cái)政補(bǔ)助收入 D.專項(xiàng)基金【答案】 B 6、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)期末存貨按成本與可變 現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。 20XX 年 5 月 1 日，甲公司進(jìn)口一批商品，價(jià)款為200 萬美元，當(dāng)日即期匯率為1 美元 =6.1 人民幣元。 20XX 年 12 月31 日，甲公司該批商品中仍有 50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為 90 萬美 元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.2 人民幣元。不考慮其他因素，20XX 年 12 月 31 日，該批商品期末計(jì)價(jià)對(duì)甲公司利潤總額的影響金額為 ( )萬人民幣元。A.減少 104 B.增加 104 C.增加 52 D.減少 5

4、2 【答案】 D 7、甲公司名義開設(shè)一家連鎖店， 并于 30 日內(nèi)向乙公司一次性收 取特許權(quán)等費(fèi)用 50 萬元(其中 35 萬元為當(dāng)年 11 月份提供柜臺(tái)等設(shè)施收費(fèi)，設(shè)施提供后由乙公司所有;15 萬元為次年 1 月提供市場培育等后續(xù)服務(wù)收費(fèi) )，20XX 年 11 月 1 日，甲公司收到上述款項(xiàng)后向乙公司提供了柜臺(tái)等設(shè)施，成本為30 萬元，預(yù)計(jì) 20XX 年 1 月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為 12 萬元。不考慮其他因素，甲公司 20XX 年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為 ( )萬元。A.9 B.15 C.35 D.50 【答案】 C 8、20XX 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款2500 萬元取得

5、乙公司20%有表決權(quán)的股份， 對(duì)乙公司具有重大影響， 采用權(quán)益法核算 ;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。12000 萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù) 乙公司 20XX 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1000 萬元。不考慮其他因素， 20XX 年 12 月 31 日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為()萬元。A.2500 B.2400 C.2600 D.2700 【答案】 D 9、企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵(lì)職工，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計(jì)量的基礎(chǔ)是()。A.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日股票期權(quán)的公允價(jià)值B.可行權(quán)日股票期權(quán)的公允價(jià)值C.行權(quán)日

6、股票期權(quán)的公允價(jià)值 D.授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值【答案】 D 10、以非“一攬子交易 ”形成的非同一控制下的控股合并，購買日 之前持有的被購買方的原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為()。A.管理費(fèi)用 B.資本公積 C.商譽(yù) D.投資收益【答案】 D 多選題：1、下列各項(xiàng)中，企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的有()。A.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量金額的確定 B.應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的確定 C.建造合同完工進(jìn)度的確定 D.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇【答案】 ABCD 2、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)本期增加的子公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A.非同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至

7、報(bào)告期末的現(xiàn)金流 量納入合并現(xiàn)金流量表 B.同一控制下增加的子公司應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) C.非同一控制下增加的子公司不需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初 數(shù) D.同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報(bào)告期末收入、費(fèi)用和 利潤納入合并利潤表【答案】 BCD 3、20XX 年 7 月 10 日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核 算的轎車換入乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并支付補(bǔ)價(jià) 5 萬元，當(dāng)日，甲 公司該轎車原價(jià)為 80 萬元，累計(jì)折舊為 16 萬元，公允價(jià)值為 60 萬元，乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為65 萬元，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素， 甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有

8、 ( )。A.按 5 萬元確定營業(yè)外支出 B.按 65 萬元確定換入非專利技術(shù)的成本C.按 4 萬元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 D.按 1 萬元確定處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得【答案】 BC 4、下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有()。A.職工教育經(jīng)費(fèi) B.非貨幣性福利 C.長期殘疾福利 D.累積帶薪缺勤【答案】 ABCD 5、建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直 接費(fèi)用的有 ( )。A.構(gòu)成工程實(shí)體的材料成本 B.施工人員的工資 C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) D.經(jīng)營租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)【答案】 ABD 6、在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。

9、A.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌 損失B.企業(yè)報(bào)告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷 被退回C.報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備【答案】 BCD 7、下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A.對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間B.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10 年的期限進(jìn)行攤銷D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開始攤銷【答案】 BD 8

10、、20XX 年 12 月 10 日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂 的一份捐贈(zèng)協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈(zèng)電腦 50 臺(tái)，該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有 ( )。A.確認(rèn)固定資產(chǎn) B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn) C.確認(rèn)捐贈(zèng)收入 D.確認(rèn)受托代理負(fù)債【答案】 BD 9、企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有()。A.固定資產(chǎn) B.未分配利潤C(jī).實(shí)收資本 D.應(yīng)付賬款【答案】 AD 10、企業(yè)對(duì)下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有()。A.持有至到期投資B.委托貸款應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易C.可供出售金融資產(chǎn)D.交易性

11、金融資產(chǎn)【答案】 ABC 判斷題：1、企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，如果與商 譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象， 應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行 減值測試。 ( ) 【答案】 2、母公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所 發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。) (【答案】 3、企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額“ 1元”計(jì)量。 () 【答案】 4、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。() 【答案】 5、企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最 高凈成本

12、進(jìn)行計(jì)量。 ( ) 【答案】 6、企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。() 【答案】 7、企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生 的實(shí)際成本很小， 但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn) 能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。( ) 【答案】 8、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策 變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初的留存收益?！敬鸢浮?9、企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。() 【答案】 10、20XX 年 12 月 31 日，甲公司因改變持有目的，將原

13、作為交 易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。( ) 【答案】 計(jì)算分析題1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)20XX 年 6 月 10 日，3510 萬元，信用期為 6 個(gè)月， 20XX 年 12 月 10 日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法按約付款， 20XX 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 351 萬元的壞賬準(zhǔn)備， 20XX 年 1 月 31 日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，20XX 年 1 月 31 日，該辦

14、公樓的公允價(jià)值為 1000 萬元，原價(jià)為2000 萬元，已計(jì)提折舊 1200 萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為 400 萬元，生產(chǎn)成本為 300 萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400 萬元，增值稅稅額為68 萬元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為 1 元，公允價(jià)值為3 元的 200 萬股普通股股票抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。資料四，甲公司免去乙公司債務(wù) 年 12 月 31 日。400 萬元，其余債務(wù)延期至 20XX假定不考

15、慮貨幣時(shí)間價(jià)值和其他因素。要求：(1)計(jì)算甲公司 20XX 年 1 月 31 日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬 價(jià)值和債務(wù)重組損失。(2)編制甲公司 20XX 年 1 月 31 日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算乙公司 20XX 年 1 月 31 日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入 的金額。(4)編制乙公司 20XX 年 1 月 31 日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=3510-1000-400-68-2003-400=1042(萬元)。甲公司債務(wù)重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+2003)=49(萬元 )。(2)借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組

16、 1042 固定資產(chǎn)： 1000 庫存商品： 400 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )：68 可供出售金融資產(chǎn)： 600 壞賬準(zhǔn)備： 351 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 49 貸：應(yīng)收賬款： 3510 (3)乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額 =(3510-1000-400-68-600-1042)+1000-(2000-1200)=600(萬元)?；颍阂夜疽騻鶆?wù)重組應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額 =債務(wù)豁免金額 400+固定資產(chǎn)處置利得 1000-(2000-1200)=600(萬元)。(4)借：固定資產(chǎn)清理： 800 累計(jì)折舊： 1200 貸：固定資產(chǎn)： 2000 借：應(yīng)付賬款： 3510

17、 貸：固定資產(chǎn)清理： 1000 主營業(yè)務(wù)收入： 400 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 68 股本： 200 資本公積 股本溢價(jià) 400 應(yīng)付賬款 債務(wù)重組： 1042 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得： 400 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：營業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得： 200 借：主營業(yè)務(wù)成本： 300 貸：庫存商品： 300 2、甲公司系增值稅一般納稅人， 20XX 年至 20XX 年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：資料一： 20XX 年 12 月 5 日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 5000萬元，增值稅稅額為 850 萬元。資料二

18、： 20XX 年 12 月 31 日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，凈殘值為 50 萬元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。資料三： 20XX 年 12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1500 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800 萬元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)剩余使用年限仍為 3 年、凈殘值為 30 萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。資料四： 20XX 年 12 月 31 日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900 萬元，增值稅稅額為 153 萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用 2 萬元。假

19、定不考慮其他因素。要求：(1)編制甲公司 20XX 年 12 月 5 日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。(2)分別計(jì)算甲公司 20XX 年度和 20XX 年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折 舊金額 (3)計(jì)算甲公司 20XX 年 12 月 31 日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金 額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算甲公司 20XX 年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額， 并編制相 關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)編制甲公司 20XX 年 12 月 31 日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。【答案】(1)甲公司 20XX 年 12 月 5 日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 5000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )850 貸：銀行存款 5850

20、(2)甲公司 20XX 年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額 =(5000-50) 5/15=1650(萬元 ); 甲公司 20XX 年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額 =(5000-50) 4/15=1320(萬元 )。(3)甲公司 20XX 年 12 月 31 日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額 =(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。會(huì)計(jì)分錄：230 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 230 (4)甲公司 20XX 年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額 =(1800-30) 3/6=885(萬元 )。會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 885 貸：累計(jì)折舊 885 (5)借：固定資產(chǎn)清理 915

21、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 230 累計(jì)折舊 3855(1650+1320+885) 貸：固定資產(chǎn) 5000 借：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2 借：銀行存款 1053 貸：固定資產(chǎn)清理 900 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )153 借：營業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 17 貸：固定資產(chǎn)清理 17 綜合題：一、某公司當(dāng)年利潤總額9520 萬元，年初遞延所得稅資產(chǎn)50 萬元，對(duì)應(yīng)因商品保修計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債200 萬元。年初遞延所得稅負(fù)債為0。公司所得稅稅率 25%，預(yù)計(jì)未來所得稅率不變，公司有足夠利潤總額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。公司當(dāng)年業(yè)務(wù)如下：1、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬元2、當(dāng)年發(fā)生保修費(fèi)

22、 300 萬，其中已提的預(yù)計(jì)負(fù)債 200 萬完。截止年底保修期滿。甲公司不再計(jì)提保修費(fèi)用3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 180 萬4、以 10900 萬元代價(jià)取得乙公司100%股權(quán)，按照稅法為免稅合并。購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 10000 萬元，其中一項(xiàng)庫存商品賬 面 200 萬元，公允價(jià)值 360 萬元，其他賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。問題如下：1、計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅2、分析業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三對(duì)遞延所得稅影響，沒有影響的，需要 指出。3、針對(duì)業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三逐筆寫出遞延所得稅相關(guān)的分錄，沒有 影響的可以不寫4、針對(duì)業(yè)務(wù)四，計(jì)算合并對(duì)遞延所得稅的影響，計(jì)算合并商譽(yù)，寫出購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)抵消的分

23、錄和調(diào)整分錄【答案】1、應(yīng)納稅所得額 =(9520+500-200+180)=10000萬元應(yīng)交企業(yè)所得稅 =10000*25%=2500 萬元2、業(yè)務(wù)一：對(duì)遞延所得稅沒有影響，因?yàn)檫@不屬于公益性捐贈(zèng)，而是直接捐贈(zèng)，因此納稅調(diào)增，屬于非暫時(shí)性差異業(yè)務(wù)二：對(duì)遞延所得稅有影響， 可抵扣暫時(shí)性差異 =200-300=-100萬，因此遞延所得稅資產(chǎn)余額=0，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-50=-50萬元業(yè)務(wù)三，對(duì)遞延所得稅有影響，可抵扣暫時(shí)性差異 =180 萬，遞延所得稅資產(chǎn) =180*25%=45 萬元3、業(yè)務(wù)一：無分錄業(yè)務(wù)二：借：所得稅費(fèi)用：50 貸：遞延所得稅資產(chǎn)： 50 業(yè)務(wù)三：借：遞延所得稅資產(chǎn)

24、：45 貸：所得稅費(fèi)用： 45 4、業(yè)務(wù)四：合并對(duì)遞延所得稅的影響=(360-200)*25%=40 萬元合并商譽(yù) =10900-(10000+160*0.75)=780 萬元 或 10900-(10160-160*0.25)=780萬元 借：存貨 160 貸：遞延所得稅負(fù)債： 40 資本公積： 120 借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等 10120 商譽(yù) 780 貸：長期股權(quán)投資 10900 二、甲公司 20XX 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 50 萬元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200 萬元 ;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司 20XX 年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9 520 萬元，

25、適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變 ;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司 20XX 年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中， 會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：20XX 年 8 月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬元。資料二：20XX 年 9 月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用 300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額 保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。200 萬元。 20XX 年年末，資料三： 20XX 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn) 備 180 萬元。資料四：20XX 年 12 月 31 日，甲公司

26、以定向增發(fā)公允價(jià)值為 10 900 萬元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。 假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合 并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。 乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬 面價(jià)值為 10 000萬元，其中股本 2 000 萬元，未分配利潤 8 000 萬元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200 萬元、公允價(jià)值為 360 萬元的庫存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì) 稅基礎(chǔ)均相同。假定不考慮其他因素。要求：(1)計(jì)算甲公司 20XX 年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞

27、延所得稅的影響金額 (如無影響，也明確指出無影響的原因 )。(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的 會(huì)計(jì)分錄 (不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄 )。(4)計(jì)算甲公司利潤表中應(yīng)列示的20XX 年度所得稅費(fèi)用。(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄?！敬鸢浮坎⒕幹婆c購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表(1)20XX 年度的應(yīng)納稅所得額 =9520+500-200+180=10000(萬元); 20XX 年度的應(yīng)交所得稅 =1000025%=2500(萬元)。(2)資料一，對(duì)遞延所得稅無影響。分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，

28、本期不允許稅前扣除，未來期間也不 允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得 稅資產(chǎn)。資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元。分析： 20XX 年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用 300 萬元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200 萬元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元(20025%)。資料三，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣， 因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 180 萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) (3)資料一：不涉及遞延所得稅的處理。資料二：借：所得稅費(fèi)用 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

29、0 資料三：借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：所得稅費(fèi)用 45 45 萬元(18025%)。(4)當(dāng)期所得稅 (應(yīng)交所得稅 )=1000025%=2500(萬元);遞延所得 稅費(fèi)用 =50-45=5(萬元 );20XX 年度所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得 稅費(fèi)用 =2500+5=2505(萬元)。(5)購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 =(360-200) 25%=40(萬元)。商譽(yù) =合并成本 -購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 (考慮遞延所得稅后 )的份額 =10900-(10000+160-40) 100%=780(萬元)。抵消分錄：借：存貨 160 貸：資本公積 1

30、60 借：資本公積 40 貸：遞延所得稅負(fù)債 40 借：股本 2000 未分配利潤 8000 資本公積 120 商譽(yù) 780 貸：長期股權(quán)投資 10900 三、甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司 20XX 年至 20XX 年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：資料一： 20XX 年度資料1 月 1 日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 ;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000 萬元，其中股本 6 000 萬元，資本公積 4 8

31、00 萬元、盈余公積 1 200 萬元、未分配利潤 11 000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品一批，售價(jià)為 2 000 萬元，生產(chǎn)成本為 1 400 萬元。至當(dāng)年年末， 乙公司已向集團(tuán)外銷售 A 產(chǎn)品的 60%。剩余部分形成年末存貨， 其可變現(xiàn)凈值為 600 萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 萬元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng) 賬準(zhǔn)備 100 萬元。7 月 1 日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以2 000 萬元尚未收回，計(jì)提壞1 200 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為 1 000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10

32、年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷 5 年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用 5 年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600 萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000 萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為 400 萬元。資料二： 20XX 年度資料 20XX 年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至 20XX年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司購入的 集團(tuán)外售出 ;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款A(yù) 產(chǎn)品剩余部分全都向 2000 萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)編制甲公司 20XX 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán) 益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的 (含甲公 司內(nèi)部投資收益 )抵消分錄。(2)編