持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn))ppt課件

1、第六章持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn).第五章 持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)第一節(jié) 持有至到期投資第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn).第一節(jié)持有至到期投資.第一節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的獲得三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)六、持有至到期投資列報(bào)了解難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn).投資類資產(chǎn)分類不能重分類可重分類為可供出賣金融資產(chǎn)2年.一、持有至到期投資概述企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券。分類 到期一次還本付息 到期一次還本分期付息 分期還本分期付息.二、

2、持有至到期投資獲得一、購(gòu)買價(jià)與面值的關(guān)系 相等：面值購(gòu)入 ：溢價(jià)購(gòu)入 ：折價(jià)購(gòu)入 緣由：市場(chǎng)利率與債券票面利率能否一致.二、持有至到期投資獲得當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。. 二、持有至到期投資獲得 入賬價(jià)值：買價(jià)手續(xù)費(fèi)傭金不包括已實(shí)現(xiàn)利息會(huì)計(jì)科目 持有至到期投資面值 持有

3、至到期投資應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息債券的利息 持有至到期投資利息調(diào)整：反映溢折價(jià)和手續(xù)費(fèi)用.手續(xù)費(fèi)傭金持有至到期投資面值發(fā)行/付息日至購(gòu)入日之間的利息持有至到期投資利息調(diào)整應(yīng)收利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 二、持有至到期投資獲得.獲得時(shí)賬務(wù)處置借：持有至到期投資面值 利息調(diào)整 應(yīng)收利息/持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 二、持有至到期投資獲得.三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)踐利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此根底上確認(rèn)債券的攤余本錢。攤余本錢是指初始投資本錢調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。. 實(shí)踐利率法的

4、特點(diǎn)是各期的投資收益率堅(jiān)持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)踐利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷額是票面利息與投資收益即實(shí)踐利息的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)踐利率法可以使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率一樣，客觀反映各期運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算任務(wù)較為復(fù)雜。三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.采用實(shí)踐利率法確認(rèn)各期的投資收益:首先應(yīng)以債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資本錢作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)踐利率；然后按照初始投資本錢或攤余本錢乘以實(shí)踐利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)投資收益最后比較票面利息與投資

5、收益，差額作為利息調(diào)整金額。三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債務(wù)處置，經(jīng)過(guò)“應(yīng)收利息科目核算。三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.每年付息，一次還本且折價(jià)發(fā)行： 甲公司201年1月1日支付754302元購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的5年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值800000元，票面利率5，甲公司支付買賣費(fèi)用12000元。 設(shè)該債券的實(shí)踐利率為r，那么41+r-141+r-241+r-341+r-44801+r-5766302采用內(nèi)插法，r6三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.購(gòu)入債券 借：持

6、有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 766302 持有至到期投資利息調(diào)整 33698三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.期次實(shí)收利息1面值5投資收益2期初（5）6利息調(diào)整（攤銷）32-1利息調(diào)整（余額）4期初4-3攤余成本5期初5+3購(gòu)買時(shí)3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047

7、546.017546.01800000.201年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 5978.12 貸：投資收益 45978.12 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.202年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 6336.81 貸：投資收益 46336.81 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.203年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息

8、40000 持有至到期投資利息調(diào)整 6717.02 貸：投資收益 46717.02借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.204年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 7120.04 貸：投資收益 47120.04 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.205年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資利息調(diào)整 7546.01 貸：投資收益 47546.01 借：銀行存款 4000

9、0 貸：應(yīng)收利息 40000 借：銀行存款 800000 貸：持有至到期投資面值 800000三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.每年付息，一次還本且溢價(jià)發(fā)行： 甲公司201年1月1日支付825617元購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的5年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值800000元，票面利率5，甲公司支付買賣費(fèi)用10000元。 設(shè)該債券的實(shí)踐利率為r，那么41+r-141+r-241+r-341+r-44801+r-5835617采用內(nèi)插法，r4三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.購(gòu)入債券 借：持有至到期投資面值 800000 利息調(diào)整 35617 貸：銀行存款 835617三、持

10、有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.期次實(shí)收利息1面值5投資收益2期初（5）6利息調(diào)整（攤銷）31-2利息調(diào)整（余額）4期初4-3攤余成本5期初5-3購(gòu)買時(shí)3561783561714000033424.686575.3229041.68829041.6824000033161.676838.3322203.35822203.3534000062888.137111.8715091.48815091.4844000032603.667396.347695.14807695.1454000032304.867695.14800000.201年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收到票面利息 借：應(yīng)收利

11、息 40000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 6575.32 投資收益 33424.68三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.一次還本付息且折價(jià)發(fā)行： 甲公司201年1月1日支付737260元購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的5年期一次還本付息債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值800000元，票面利率5，甲公司支付買賣費(fèi)用10000元。 設(shè)該債券的實(shí)踐利率為r，那么7472601+r5800001+55r6三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.購(gòu)入債券 借：持有至到期投資面值 800000 貸：銀行存款 747260 持有至到期投資利息調(diào)整 52740三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定

12、.期次應(yīng)計(jì)利息1面值5投資收益2期初（5）6利息調(diào)整（攤銷）32-1利息調(diào)整（余額）4期初4-3攤余成本5期初5+1+3購(gòu)買時(shí)5274074726014000044835.604835.6047904.40792095.6024000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.4616601.461000000.201年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收到票面利息 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 400

13、00 持有至到期投資利息調(diào)整 4835.6 貸： 投資收益 44835.6三、持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定.四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。一次付息債券：到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；分期付息債券：到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。 在債券投資到期時(shí)，溢價(jià)、折價(jià)金額曾經(jīng)攤銷終了， “持有至到期投資科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。.借：銀行存款 貸：持有至到期投資面值 應(yīng)計(jì)利息四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) .五、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)

14、提減值預(yù)備。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“持有至到期投資減值預(yù)備科目。估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)該按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)踐利率折現(xiàn)計(jì)算。 賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法.持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。.六、持有至到期投資列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)折余價(jià)值.

15、第二節(jié)可供出賣金融資產(chǎn).第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)概述二、可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、可供出賣金融資產(chǎn)的出賣六、可供出賣金融資產(chǎn)列報(bào)了解重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn).投資類資產(chǎn)分類不能重分類可重分類為可供出賣金融資產(chǎn)2年.一、可供出賣金融資產(chǎn)概述可供出賣金融資產(chǎn)特征在活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得和計(jì)量持有意圖不十清楚確.二、可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值入賬價(jià)值初始價(jià)值報(bào)價(jià)+買賣費(fèi)入賬價(jià)值：重分類日的公允價(jià)值.二、可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值1.股票投資借：可供出賣金

16、融資產(chǎn)A公司股票本錢 (公允價(jià)值買賣費(fèi)用) 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀行存款/其他貨幣資金2.債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)甲公司債券面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 可供出賣金融資產(chǎn)甲公司債券利息調(diào)整(差額，也能夠在貸方)貸：銀行存款等.3.由持有至到期投資轉(zhuǎn)入借：可供出賣金融資產(chǎn)A公司債券面值 A公司債券利息調(diào)整 A公司債券應(yīng)計(jì)利息 A公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 貸：持有至到期投資A公司債券面值 A公司債券利息調(diào)整 A公司債券應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積 二、可供出賣金融資產(chǎn)的構(gòu)成方式及入賬價(jià)值.三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1.股票發(fā)放現(xiàn)金股利1宣揭露放現(xiàn)金股利

17、 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利.2.債券在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息1可供出賣債券如為分期付息借:應(yīng)收利息(票面利率計(jì)算確定的利息) 貸:投資收益可供出賣債券的攤余本錢實(shí)踐利率 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額;也能夠借方)2可供出賣債券如為一次還本付息 借:可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 貸:投資收益可供出賣債券的攤余本錢實(shí)踐利率 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額;也能夠在借方).四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià).1.公允價(jià)值變動(dòng)處置 持有期間公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的利得或損失計(jì)入資本公積非運(yùn)營(yíng)收益，屬于綜合收益； 出賣/處置/重分類時(shí)，將相應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益的部分計(jì)入當(dāng)期損益

18、。 借：可供出賣金融資產(chǎn)公司債券或股票公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià).【例題】乙公司于206年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)市價(jià)為16元。 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付買賣費(fèi)用30 000元。 假定不思索其他要素，乙公司的賬務(wù)處置如下： 1206年7月13日，購(gòu)入股票： 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000. 2206年12月31日，確認(rèn)

19、股票公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值變動(dòng)=本期末公允價(jià)值原賬面價(jià)值 =1 000 0001615030 000 =970 000元 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：資本公積其他資本公積 970 000 3207年2月1日，出賣股票： 借：銀行存款 12 970 000 投資收益 3 030 000差額 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 15 030 000 公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 同時(shí)，借：資本公積其他資本公積 970 000 貸：投資收益 970 000. 【例題 】 207年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.24元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 0

20、00元，票面利率4，實(shí)踐利率為3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 207年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)錢為1 000.09元。假定無(wú)買賣費(fèi)用和其他要素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處置如下： 1207年1月1日，購(gòu)入債券：借：可供出賣金融資產(chǎn)面值 1 000 利息調(diào)整 28.24差額 貸：銀行存款 1 028.24. 2207年12月31日，確認(rèn)收到債券利息 確認(rèn)的投資收益=1 028.243=30.847230.85元 實(shí)踐收到利息=1 0004%=40元 利息調(diào)整攤銷數(shù)=40-30.38=9.15元 借：銀行存款 40 貸：投資收益 30.85 可供

21、出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.15差額年末攤余本錢=1 028.249.15=1 019.09(元).3207年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)=本期末公允價(jià)值攤余本錢賬面價(jià)值 = 1 000.09 1 019.09 =19元借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 19.2.減值 只需發(fā)生了對(duì)可供出賣金融資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有不利影響影響可計(jì)量的事項(xiàng)才確認(rèn)減值。 減值損失計(jì)為正常運(yùn)營(yíng)損益。原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額，從資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià).2.減值 只需發(fā)生了對(duì)該資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有不利影響的事項(xiàng)且影響程度可以

22、可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)減值。發(fā)行方或債務(wù)人 發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如逾期未償；計(jì)劃對(duì)債務(wù)人做出退讓；債務(wù)人能夠倒閉或財(cái)務(wù)重組；發(fā)行方出現(xiàn)艱苦財(cái)務(wù)困難，金融資產(chǎn)無(wú)法繼續(xù)活潑買賣；四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià).發(fā)生減值的賬務(wù)處置 可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入資本公積中的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失，該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。 即 確定可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失賬戶，將原計(jì)入資本公積中因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，貸記“資本公積其他資本公積賬戶，按兩者之間的差額貸記“可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)賬戶。留意：這里不是“可供

23、出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備賬戶。. 為了與普通資產(chǎn)的減值相區(qū)分，單獨(dú)反映可供出賣金融資產(chǎn)的減值預(yù)備的情況，實(shí)務(wù)中以“資產(chǎn)減值損失 “可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目 反映發(fā)生的減值預(yù)備。.關(guān)于已計(jì)提減值的轉(zhuǎn)回問(wèn)題 已計(jì)提減值損失的可供出賣金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間原確認(rèn)減值損失的事項(xiàng)好轉(zhuǎn)或不利要素消逝，使曾經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，應(yīng)作為資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)處置。 但可供出賣權(quán)益工具的價(jià)值恢復(fù)和可供出賣債務(wù)工具的價(jià)值恢復(fù)在會(huì)計(jì)處置上有所不同。.1權(quán)益工具的減值恢復(fù) 原已確認(rèn)減值損失的可供出賣權(quán)益工具價(jià)值上升時(shí)，不得經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回，只能經(jīng)過(guò)權(quán)益資本公積轉(zhuǎn)回： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允

24、價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積注：在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回。留意：此時(shí)貸方不能計(jì)入“資產(chǎn)減值損失賬戶。.2債務(wù)工具的減值恢復(fù) 原已確認(rèn)減值損失的可供出賣債務(wù)工具價(jià)值上升時(shí)，應(yīng)經(jīng)過(guò)損益賬戶資產(chǎn)減值損失在已確認(rèn)的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回減值損失； 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 假設(shè)公允價(jià)值上升超越了原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額，超出部分應(yīng)作為資本公積處置。 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積.【例題】205年1月1 日，甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面

25、年利率3，利息每年末支付，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。205年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)錢為每張100元。206年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20 x 6年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。甲公司估計(jì)，如乙不采取措施，該債券的公允價(jià)值估計(jì)會(huì)繼續(xù)下跌。 207年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。207年12月3l日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。 假定甲司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)踐利率為3，且不思索其他要素，編制甲公司有關(guān)賬務(wù)處置：. (1)205年1月1日購(gòu)入債券 借：可供出賣金融資產(chǎn)面值

26、 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 (2)205年12月31 日確認(rèn)利息 借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 30 000 同時(shí)，205年12月31 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處置。面值票面利率計(jì)息時(shí)間205年年初攤余本錢實(shí)踐利率計(jì)息時(shí)間. (3)206年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失206年12月31日確認(rèn)利息收入 借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 30 000同時(shí)， 206年12月31日確認(rèn)減值損失 由于該債券的公允價(jià)值估計(jì)會(huì)繼續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

27、 200 000 面值票面利率計(jì)息時(shí)間206年年初攤余本錢實(shí)踐利率計(jì)息時(shí)間此時(shí)207年債券的攤余本錢變化.(4)207年12月31 日確認(rèn)利息收入應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 207年年初攤余本錢實(shí)踐利率=(205年入賬價(jià)值 206年發(fā)生的減值損失實(shí)踐利率=1 000 000 200 000)3% =24 000(元)應(yīng)攤銷的利息調(diào)整 =投資收益實(shí)收利息 =24 00030 000 =6 000貸記差額 借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 24 000 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 6 000.(5)207年12月31 日確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回 減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余本錢=1000 000200 0

28、006 000=794 000(元) 207年12月31日，該債券的公允價(jià)值=950 000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950 000794 000=156 000(元) 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 156 000 貸：資產(chǎn)減值損失 156 000.【例題】 205年5月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元(含已宣揭露放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)錢購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5，對(duì)乙公司無(wú)艱苦影響，甲公司將該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)205年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放上年現(xiàn)金股利400 000元。(2)205年12月31日

29、，該股票的市場(chǎng)價(jià)錢為每股13元。甲公司估計(jì)該股票的價(jià)錢下跌是暫時(shí)的。 (3)206年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，遭到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)錢發(fā)生下跌。至206年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)錢下跌到每股6元。 (4)207年，乙公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)錢有所上升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)錢上升到每股10元。 假定206年和207年均未分派現(xiàn)金股利，不思索其他要素的影響，那么甲公司有關(guān)的賬務(wù)處置如下： . (1)205年1月1日購(gòu)入股票 借：可供初售金融資產(chǎn)本錢 29 600 000 應(yīng)收股利 400 000 貸：銀行存款 30 000 000 (2)20

30、5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利 借：銀行存款 400 000 貸：應(yīng)收股利 400 000 (3)205年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)=本期末公允價(jià)值原賬面價(jià)值 =2 000 000股13元/股2 000 000股14.8元/股 =3 600 000公允價(jià)值下跌 借：資本公積其他資本公積 3 600 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3 600 000150.22 000 000. (4)206年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失資產(chǎn)減值損失數(shù)額=本期末公允價(jià)值原賬面價(jià)值=6元/股 2 000 000股13元/股 2 000 000股=14 000 000 借：資產(chǎn)減值損失 1

31、4 000 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 14 000 000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)原已作為資本公積反映的公允價(jià)值下跌的數(shù)額 借：資產(chǎn)減值損失 3 600 000 貸：資本公積其他資本公積 3 600 000. (5)207年12月31日股票價(jià)錢上漲，確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的減值損失的金額=10元/股6元/股2 000 000 = 8 000 000元 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8 000 000 貸：資本公積其他資本公積 8 000 000.五、可供出賣金融資產(chǎn)的出賣1.沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值借：銀行存款等 貸：可供出賣金融資產(chǎn)A股票本錢 可供出賣金融資產(chǎn)A股票公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益差額，

32、也能夠在借方2.將相關(guān)資本公積轉(zhuǎn)入損益借：資本公積從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也能夠在貸方 貸：投資收益差額，也能夠在借方.六、可供出賣金融資產(chǎn)列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)以公允價(jià)值列示附注披露資產(chǎn)構(gòu)成及公允價(jià)值變動(dòng)情況.相同點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得的交易費(fèi)用當(dāng)期損益初始入賬金額持有期間的利息和股利均計(jì)入當(dāng)期損益票面利率計(jì)算應(yīng)收利息 按實(shí)際利率公允價(jià)值發(fā)生變化 直接計(jì)入當(dāng)期損益 計(jì)入資本公積重分類 不可以重新確定為其他金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資之間可轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，須遵守有關(guān)規(guī)定 出售將原來(lái)由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的轉(zhuǎn)出為投資收益，作為企業(yè)總的投資損益的

33、組成部分 由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的資本公積對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為總投資收益的一部分 . 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值,買賣費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，買賣費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)本錢錢組成部分?jǐn)傆啾惧X可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積.練習(xí)1 乙公司于206年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票l000000股，每股市價(jià)l5元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。乙公司至206年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股l3元

34、，另支付買賣費(fèi)用13000元。假定不思索其他要素。 .1206年7月13日，購(gòu)入股票 借：可供出賣金融資產(chǎn)公司股票本錢l503 貸：銀行存款 l5032206年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動(dòng) 借：可供出賣金融資產(chǎn)公司股票公允價(jià)值變動(dòng)97 貸：資本公積 973207年2月1日，出賣股票借：銀行存款 l298.7 資本公積 97 投資收益 204.3 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公司股票本錢 l503 公司股票公允價(jià)值變動(dòng)97.練習(xí)2 207年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款l028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實(shí)踐利率為3%。利息每年末支付，

35、本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)錢為1000.094元。假定不思索買賣費(fèi)用和其他要素的影響。 .1207年1月1日，購(gòu)入債券 借：可供出賣金融資產(chǎn)公司債券面值 l000 公司債券利息調(diào)整 28.244 貸：銀行存款 l028.2442207年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 應(yīng)收利息=10004%=40元 計(jì)入投資收益的實(shí)踐利息=1028.2443%=30.8473230.85元借：應(yīng)收利息40貸：投資收益30.85可供出賣金融資產(chǎn)公司債券利息調(diào)整 9.15 借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40同時(shí)，年末攤余本錢=1028.244+30.85-40=1019.094元借：資本公積 19貸：可供出賣金融資產(chǎn)公司債券公允價(jià)值變動(dòng)19.練習(xí)3 201年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元含買賣費(fèi)用10000元和已宣揭露放現(xiàn)金股利150000元，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占