第四章 交易性金融資產(chǎn)(1)

1、1交易性金融資產(chǎn)和可供交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 在金融市場上可以進行交易的資產(chǎn)。在金融市場上可以進行交易的資產(chǎn)。 是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。 金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供所有者提供即期或遠期即期或遠期的的貨幣收入流量貨幣收入流量。 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 3貨幣資金貨幣資金應(yīng)收項應(yīng)收項目目股票、債券股票、債券期權(quán)、期貨期權(quán)、期貨二、金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)及其分類2

2、2、金融資產(chǎn)分類、金融資產(chǎn)分類 從持有從持有目的目的和和內(nèi)容內(nèi)容角度角度, ,金融資產(chǎn)一般劃分為金融資產(chǎn)一般劃分為 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)四類。收款項、可供出售金融資產(chǎn)四類。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 主要指主要指以近期出售為目的以近期出售為目的而取得的有公開報價、而取得的有公開報價、公允價格能夠可靠計量的金融資產(chǎn)公允價格能夠可靠計量的金融資產(chǎn) 如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。票、債券和基金等。二、金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)及其分類2 2、金融

3、資產(chǎn)分類、金融資產(chǎn)分類 從持有從持有目的目的和和內(nèi)容內(nèi)容角度角度, ,金融資產(chǎn)一般劃分為金融資產(chǎn)一般劃分為持有至到期投資持有至到期投資 主要指到期日固定、回收金額固定或可確定主要指到期日固定、回收金額固定或可確定, ,且企業(yè)且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有明確意圖和能力持有至到期的非衍生的非衍生金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)及其分類2 2、金融資產(chǎn)分類、金融資產(chǎn)分類 從持有從持有目的目的和和內(nèi)容內(nèi)容角度角度, ,金融資產(chǎn)一般劃分為金融資產(chǎn)一般劃分為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 主要指主要指持有意圖不明確持有意圖不明確的有公開報價、公的有公開報價、公允價格能夠可靠計量

4、的金融資產(chǎn)。允價格能夠可靠計量的金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收賬款貸款和應(yīng)收賬款 主要指貸款和應(yīng)收款項主要指貸款和應(yīng)收款項, ,是指在活躍市場中是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)融資產(chǎn), ,如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)等。如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)等。一、交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)7交易性金融資產(chǎn)的判斷：交易性金融資產(chǎn)的判斷：目的目的為了近期獲利為了近期獲利有公開報價有公開報價市場活躍市場活躍能夠獲得公允價值能夠獲得公允價值買賣活躍買賣活躍主要是指企業(yè)為主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍持有的、在活躍市

5、場上有公開報市場上有公開報價、公允價值能價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。不具備這些特征的金融資產(chǎn)一般不屬于交易不具備這些特征的金融資產(chǎn)一般不屬于交易性金融資產(chǎn)。性金融資產(chǎn)。（一）購入（一）購入1 1、成本構(gòu)成：、成本構(gòu)成：= =買價買價+ +手續(xù)費手續(xù)費+ +印花稅等印花稅等 但為了簡化核算，也因為手續(xù)費、印花稅金但為了簡化核算，也因為手續(xù)費、印花稅金額非常小，額非常小，可直接計入當期損益?？芍苯佑嬋氘斊趽p益。 例：公司在例：公司在1010月月1212日購入日購入“上海大眾上海大眾”股份股份10001000股，單價股，單價1515元，同時支付手續(xù)費、印花元，同

6、時支付手續(xù)費、印花稅共計稅共計5050元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1500015000 投資收益投資收益 5050 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資殊情況特殊情況9如果支付的價款中包含對方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股如果支付的價款中包含對方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)計入利，應(yīng)計入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”。例：四川長虹在例：四川長虹在1 1月月2020日宣告分配紅利的方案：每股日宣告分配紅利的方案：每股分派現(xiàn)金分派現(xiàn)金0.10.1元，發(fā)放日為元，發(fā)放日為2 2月月2020日。本公司在日。本公司在1 1月月2525日從市場購入該股份日

7、從市場購入該股份20002000股，支付的價款為每股股，支付的價款為每股25.625.6元，另外支付手續(xù)費、印花稅元，另外支付手續(xù)費、印花稅100100元。元。本公司本公司四川長虹四川長虹某公司某公司 股票股票資金資金股利股利10借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 20002000* *25.6-20025.6-200 投資收益投資收益 100100 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 200200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 20002000* *25.6+10025.6+1002 2月月2020日，獲得現(xiàn)金股利：日，獲得現(xiàn)金股利： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 200200 貸：應(yīng)收股利

8、貸：應(yīng)收股利 20020011購入債券的核算同上。購入債券的核算同上。1 1、1 1月月2 2日，購入某公司債券，支付的價款日，購入某公司債券，支付的價款6500065000元，元，并支付手續(xù)費并支付手續(xù)費2020元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 6500065000 投資收益投資收益 2020 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 65020650202 2、20122012年年1 1月月5 5日，購入某公司債券，支付價款日，購入某公司債券，支付價款8500085000元，其中包含發(fā)行債券公司已經(jīng)到期尚未發(fā)放的元，其中包含發(fā)行債券公司已經(jīng)到期尚未發(fā)放的2

9、0112011年的利息年的利息50005000元，另外支付手續(xù)費等元，另外支付手續(xù)費等100100元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 85000-500085000-5000 投資收益投資收益 100100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 50005000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 851008510012（二）持有期間獲得的股利（二）持有期間獲得的股利1 1、如果已經(jīng)計入、如果已經(jīng)計入“應(yīng)收股利（利息）應(yīng)收股利（利息）”的，沖減應(yīng)的，沖減應(yīng)收股利（利息）。如上例收股利（利息）。如上例2 2、如果沒有計入應(yīng)收股利或利息，則、如果沒有計入應(yīng)收股利或利息，則計入投

10、資收益計入投資收益 。公司在公司在1010月月1212日購入日購入“上海大眾上海大眾”股份股份10001000股，單價股，單價1515元，同時支付手續(xù)費、印花稅共計元，同時支付手續(xù)費、印花稅共計5050元。第二年元。第二年1 1月月2525日，對方宣告發(fā)放股利每股日，對方宣告發(fā)放股利每股0.20.2元。發(fā)放日為元。發(fā)放日為2 2月月1010日。日。 1 1月月2525日：借：應(yīng)收股利日：借：應(yīng)收股利 200200 貸：投資收益貸：投資收益 200200 2 2月月1010日：日： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 200200 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20020013（三

11、）期末計價：以公允價值為（三）期末計價：以公允價值為標準標準 原則原則公允價值計量公允價值計量按照按照公允價值計量公允價值計量，公允價值與賬面余額之，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益，即交易性金融資產(chǎn)間的差額計入當期損益，即交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”科目，科目，貸記貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目；公允價值科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 例：公司在例：公司在1010月月1212日購入日購入“上海大眾上

12、海大眾”股股份份10001000股，單價股，單價1515元，同時支付手續(xù)費、元，同時支付手續(xù)費、印花稅共計印花稅共計5050元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1500015000 投資收益投資收益 5050 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 150501505015 當年的年末，市場價格為當年的年末，市場價格為1414元。（元。（只要看單價只要看單價的變動即可）的變動即可） 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 10001000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 10001000第二年的年末，該股票的市場價格為第二年的年

13、末，該股票的市場價格為 2020元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 60006000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 6000 6000 16公允價值變動損益的性質(zhì)：公允價值變動損益的性質(zhì)： 損益類，年終轉(zhuǎn)入本年利潤。損益類，年終轉(zhuǎn)入本年利潤。（四）交易性金融資產(chǎn)的出售（四）交易性金融資產(chǎn)的出售原則原則出售資產(chǎn)，將和該項資產(chǎn)出售資產(chǎn)，將和該項資產(chǎn)相關(guān)的賬戶轉(zhuǎn)平，差額計入相關(guān)的賬戶轉(zhuǎn)平，差額計入“投資投資收益收益”，“公允價值變動損益公允價值變動損益”也也轉(zhuǎn)入投資收益。轉(zhuǎn)入投資收益。17例：公司在例：公司在1010月月1212日購入日購入“上海大眾上

14、海大眾”股份股份10001000股，股，單價單價1515元，同時支付手續(xù)費、印花稅共計元，同時支付手續(xù)費、印花稅共計5050元。元。購入時，借：交易性金融資產(chǎn)購入時，借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1500015000 投資收益投資收益 5050 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款15050150501212日日1212日，將該股份出售，市場價格日，將該股份出售，市場價格2020元，另外支付元，另外支付手續(xù)費等手續(xù)費等6060元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2020* *1000-60 1000-60 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本

15、1500015000 投資收益投資收益 2020* *1000-60-150001000-60-1500018例：例：1010月月2020日，出售某公司的股票日，出售某公司的股票20002000股，該股票的股，該股票的有關(guān)賬戶余額為：交易性金融資產(chǎn)有關(guān)賬戶余額為：交易性金融資產(chǎn)成本成本 50 00050 000元，元，交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動為借方余額公允價值變動為借方余額 20002000元，元，公允價值變動損益為貸方余額公允價值變動損益為貸方余額20002000元。出售的價格為元。出售的價格為每股每股3030元，手續(xù)費等元，手續(xù)費等100100元。元。 借：其他貨幣資金借：

16、其他貨幣資金存出投資款存出投資款 20002000* *30-100 30-100 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 5000050000 公允價值變動公允價值變動 20002000 投資收益投資收益 20002000* *30-100-50000-200030-100-50000-2000 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 20002000 貸：投資收益貸：投資收益 2000200019為什么這么轉(zhuǎn)？為什么這么轉(zhuǎn)？交易性金融資產(chǎn)總結(jié)交易性金融資產(chǎn)總結(jié)1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是

17、為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等準備近期內(nèi)出售。的股票、債券和基金等準備近期內(nèi)出售。2.初始計量初始計量應(yīng)當按照公允價值進行初始計量。注意：相關(guān)應(yīng)當按照公允價值進行初始計量。注意：相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益（投資收益）；支交易費用應(yīng)當直接計入當期損益（投資收益）；支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。為應(yīng)收項目進行處理。3.后續(xù)計量后續(xù)計量按照

18、公允價值計量，且其變動計入當期損益按照公允價值計量，且其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。（公允價值變動損益）。交易性金融資產(chǎn)總結(jié)交易性金融資產(chǎn)總結(jié)（二）具體會計核算1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)成本【公允價值】投資收益【交易費用】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【按實際支付的金額】交易性金融資產(chǎn)總結(jié)交易性金融資產(chǎn)總結(jié) 2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）債券：資產(chǎn)負債表日計算利息借：應(yīng)收利息【面值票面利率】貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)總結(jié)交易性

19、金融資產(chǎn)總結(jié) 3.資產(chǎn)負債表日的會計處理資產(chǎn)負債表日的會計處理（1）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 （2）公允價值低于其賬面余額的差額做相）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。反的會計分錄。 交易性金融資產(chǎn)總結(jié)交易性金融資產(chǎn)總結(jié) 4.出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】公允價值變動損益（或在貸方）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動 （或在借方） 投資收益 （差額） 練習題一

20、（學生）練習題一（學生）（1）2012年年5月月20日，甲公司從深圳證日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票券交易所購入乙公司股票100萬股，占乙萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計，支付價款合計508萬元（其中包含交易費用萬元（其中包含交易費用0.8萬元，已萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利7.2萬元）。萬元）。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司準備近期出售。甲公司準備近期出售。 25 （2）2012年年6月月20日甲公司收到乙公司發(fā)日甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利放的現(xiàn)金股利7.2萬元。萬元。

21、（3）2012年年6月月30日，乙公司股票收盤價日，乙公司股票收盤價為每股為每股5.2元。元。 （4）2012年年12月月31日，甲公司仍然持有日，甲公司仍然持有乙公司股票，當日，乙公司股票收盤價為乙公司股票，當日，乙公司股票收盤價為每股每股4.9元。元。 （5）2013年年4月月20日，乙公司宣告發(fā)放日，乙公司宣告發(fā)放2012年的現(xiàn)金股利年的現(xiàn)金股利200萬元。萬元。 （6）2013年年5月月10日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司發(fā)放發(fā)放2012年現(xiàn)金股利。年現(xiàn)金股利。 （7）2013年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.5元元的價格將該股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券的價格將該

22、股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易稅費等交易費用交易稅費等交易費用0.72萬元。萬元。 練習題二（學生）練習題二（學生）20201 1年年1 1月月1 1日，甲公司從二級市場支付價款日，甲公司從二級市場支付價款10200001020000元（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息元（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息2000020000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用交易費用2000020000元。該債券面值元。該債券面值10000001000000元，元，剩余期限為剩余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4%4%，每半年，每半年付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融付息一次

23、。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。練習題二（學生）練習題二（學生）其他資料如下：其他資料如下： 20201 1年年1 1月月5 5日收到日收到20002000年下半年的利息年下半年的利息2000020000元元 20201 1年年6 6月月3030日債券的公允價值為日債券的公允價值為11500001150000元元( (不含利不含利息息) ) 20 201 1年年7 7月月5 5日，收到該債券上半年的日，收到該債券上半年的 利息；利息； 20201 1年年1212月月3131日債券的公允價值為日債券的公允價值為11000001100000元元( (不含利不含利息息) ) 20 202 2

24、年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20012001年下半年的利息年下半年的利息 20202 2年年3 3月月3131日，甲公司將該債券出售，取得價款日，甲公司將該債券出售，取得價款11800001180000元元( (含含1 1季度利息季度利息1000010000元元) )。不考慮其他因素。不考慮其他因素。二、可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)30內(nèi)容：股票、債券內(nèi)容：股票、債券特征：第一，市場活躍、公允價值能夠計量特征：第一，市場活躍、公允價值能夠計量 第二，持有意圖不明確第二，持有意圖不明確（一）購入（一）購入 31 1 1、股票：、股票：成本構(gòu)成：買價（公允價值）成本構(gòu)成

25、：買價（公允價值）+ +相關(guān)費用和稅金相關(guān)費用和稅金企業(yè)在企業(yè)在5 5月月3 3日購入股票日購入股票20002000股，單價股，單價1010元，另外支元，另外支付相關(guān)的手續(xù)費付相關(guān)的手續(xù)費100100元，印花稅元，印花稅5050元。元。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 20 15020 150 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 20 15020 150注意：相關(guān)費用的處理是計入成本注意：相關(guān)費用的處理是計入成本32支付的價款中包含已經(jīng)宣告的股利或利息支付的價款中包含已經(jīng)宣告的股利或利息類同交易性金融資產(chǎn)。類同交易性金融資產(chǎn)。2、債券、債券 明細科目的設(shè)置：

26、明細科目的設(shè)置： 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 公允價值變動公允價值變動 案例：案例：2009年年1月月2日以日以971.77萬元的價格購入某萬元的價格購入某公司發(fā)行的面值為公司發(fā)行的面值為1 000萬元、票面利率為萬元、票面利率為5%的的3年期債券。每年年末支付利息一次，到期一次償年期債券。每年年末支付利息一次，到期一次償還本金。支付的手續(xù)費為還本金。支付的手續(xù)費為1.5萬元。實際利率為萬元。實際利率為6%。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)面值面值 10 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 267

27、 300 銀行存款銀行存款 9 732 700 案例：案例：2009年年1月月2日以日以1 050萬元的價格購入某萬元的價格購入某公司發(fā)行的面值為公司發(fā)行的面值為1 000萬元、票面利率為萬元、票面利率為5%的的3年期債券。每年年末支付利息一次，到期一次償年期債券。每年年末支付利息一次，到期一次償還本金。實際利率為還本金。實際利率為4%。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)面值面值 1 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 050 （二）持有期間的股利和利息（二）持有期間的股利和利息36股票：股票：類似交易性金融資產(chǎn)：計入類似交易性金融資產(chǎn)：計入“投資收益投資收益

28、” 沖減沖減“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”債券：債券： 如下如下案例案例 2009年年1月月2日以日以971.77萬元的價格購入某公司發(fā)萬元的價格購入某公司發(fā)行的面值為行的面值為1 000萬元、票面利率為萬元、票面利率為5%的的3年期債年期債券。每年年末支付利息一次，到期一次償還本金。券。每年年末支付利息一次，到期一次償還本金。支付的手續(xù)費為支付的手續(xù)費為1.5萬元。實際利率為萬元。實際利率為6%。 總計總計支付資金支付資金9 732 700元。元。 2009年末：年末： 應(yīng)收取的利息應(yīng)收取的利息=1 000*5%=50 真正的投資收益真正的投資收益= 973.27*6%=58.3962 會計處理如下：

29、會計處理如下： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 50 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整8.3962 貸：投資收益貸：投資收益 58.3962收到利息時：收到利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 50如果不是每年的年末收取利息，而是如果不是每年的年末收取利息，而是3年期到年期到期后，本金和利息一起收回。則：期后，本金和利息一起收回。則： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 50 利息調(diào)整利息調(diào)整8.3962 貸：投資收益貸：投資收益 58.3962案例案例 承前例：承前例：2009年年1月月2日以日以1 050萬元的價格購入萬元的價格

30、購入某公司發(fā)行的面值為某公司發(fā)行的面值為1 000萬元、票面利率為萬元、票面利率為5%的的3年期債券。每年年末支付利息一次，到期一年期債券。每年年末支付利息一次，到期一次償還本金。實際利率為次償還本金。實際利率為4%。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)面值面值 1 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 050 年末：應(yīng)收利息年末：應(yīng)收利息=1000=1000* *5%=505%=50 真正的投資收益真正的投資收益=1050=1050* *4%=424%=42 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5050 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 8 8 投

31、資收益投資收益 4242如果不是每年的年末收取利息，而是如果不是每年的年末收取利息，而是3年期到期后，年期到期后，本金和利息一起收回。則：本金和利息一起收回。則： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 50 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整利息調(diào)整 8 投資收益投資收益 4242（三）期末計量：以公允價值為標準（三）期末計量：以公允價值為標準可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入值的差額計入“資本公積資本公積”。待到處置待到處置可供出售金融資產(chǎn)后，再將資本公積轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)后，再將資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。入當期損

32、益。股票和債券的處理完全相同。股票和債券的處理完全相同。 案例：企業(yè)在案例：企業(yè)在5月月3日購入股票日購入股票2000股，單價股，單價10元，另外元，另外支付相關(guān)的手續(xù)費支付相關(guān)的手續(xù)費100元，印花稅元，印花稅50元。元。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 20 150 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 20 150 期末，設(shè)市場價格為期末，設(shè)市場價格為12元，屬于正常的市場價格波動。元，屬于正常的市場價格波動。 則需要調(diào)整資產(chǎn)的價值則需要調(diào)整資產(chǎn)的價值=12*2000-20150=3850 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動

33、 3850 貸：資本公積貸：資本公積 3850 假設(shè)期末市場價格為假設(shè)期末市場價格為9元，調(diào)整資產(chǎn)價值元，調(diào)整資產(chǎn)價值=20 150-2 000*9=2150 借：資本公積借：資本公積 2150 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 2150 44溫馨提示溫馨提示可供出售金融資產(chǎn)在期末根據(jù)市場價值進行調(diào)可供出售金融資產(chǎn)在期末根據(jù)市場價值進行調(diào)整時，整時，不不能只根據(jù)單價的變動進行計算，因為能只根據(jù)單價的變動進行計算，因為成本中包含了相關(guān)的手續(xù)費等。成本中包含了相關(guān)的手續(xù)費等。而交易性金融資產(chǎn)的成本卻不包含手續(xù)費等。而交易性金融資產(chǎn)的成本卻不包含手續(xù)費等?？晒┏鍪劢鹑?/p>

34、資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 核算小結(jié)核算小結(jié)（不含減值及出售）（不含減值及出售） 初始計量初始計量可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當按公允價值和交易可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當按公允價值和交易費用計量。費用計量。注意問題：注意問題：相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目進未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。行處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 核算小結(jié)核算小結(jié)（不含減值及出售）

35、（不含減值及出售） 后續(xù)計量后續(xù)計量公允價值變動公允價值變動 資本公積資本公積其他資本公積、其他資本公積、現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 投資收益投資收益或利息收入或利息收入 具體會計核算具體會計核算 1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（1）如果為股票投資）如果為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本【公允價值交易費用公允價值交易費用】應(yīng)收股利應(yīng)收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款貸：銀行存款【按實際支付的金額按實際支付的金額】（2）如果為債券投資）如果為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本【債券面

36、值債券面值】應(yīng)收利息應(yīng)收利息【包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整【按差額按差額】貸：銀行存款貸：銀行存款【按實際支付的金額按實際支付的金額】可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整【按差額按差額】2.持有期間的股利和利息持有期間的股利和利息（1）持有期間收到的股利和到期利息持有期間收到的股利和到期利息 與交易性金融資產(chǎn)原理一樣。與交易性金融資產(chǎn)原理一樣。（2）持有期間收到的應(yīng)計未到期利息持有期間收到的應(yīng)計未到期利息l 可供出售金融債券為分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息 【面值票面利率】可供出售金融資產(chǎn)

37、利息調(diào)整【按其差額】貸：投資收益 【期初攤余成本實際利率】可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整【按其差】l 可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的將上述“應(yīng)收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息”3.資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積（2）公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會）公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄計分錄練習（一）練習（一） 2012年年5月月20日，甲公司從深圳證券交易所購

38、入日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計，支付價款合計508萬元，其中證券交易稅費萬元，其中證券交易稅費等交易費用等交易費用0.8萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為利為7.2萬元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出萬元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表。代表。（1）2012年年5月月20日購入股票，劃分為可供出售金日購入股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn) 。 （2）2012年年6月月20日甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金日甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利股利7.2萬元。萬元。 （3）

39、2012年年6月月30日，乙公司股票收盤價為每股日，乙公司股票收盤價為每股5.2元。元。 練習（一）練習（一） 2012年年5月月20日，甲公司從深圳證券交易所購入日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計，支付價款合計508萬元，其中證券交易稅萬元，其中證券交易稅費等交易費用費等交易費用0.8萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為金股利為7.2萬元。甲公司沒有在乙公司董事會萬元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表。中派出代表。（4）2012年年12月月31日，甲公司仍然持有乙公司股日

40、，甲公司仍然持有乙公司股票，當日，乙公司股票收盤價為每股票，當日，乙公司股票收盤價為每股4.9元元 。 （5）2013年年4月月20日，乙公司宣告發(fā)放日，乙公司宣告發(fā)放2012年的年的現(xiàn)金股利為現(xiàn)金股利為200萬元。萬元。 （6）2013年年5月月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放日，甲公司收到乙公司發(fā)放2012年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利 。 練習（二） 2011年年1月月1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 000萬元萬元（含交易費用）從上海證券交易所購入（含交易費用）從上海證券交易所購入A公公司同日發(fā)行的司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值年期公司債券，面值1 250萬元，票面利率萬元，票面利率4.7

41、2%，于年末支付本年利，于年末支付本年利息，本金最后一次償還。不考慮減值損失息，本金最后一次償還。不考慮減值損失等因素。實際利率等因素。實際利率10%。 （1）2011年年1月月1日購入債券日購入債券 ，劃分為可供劃分為可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn) 。（2）2011年年12月月31日公允價值為日公允價值為1 200萬元。萬元。減值損失減值損失期末價格的非正常變化期末價格的非正常變化1.以公允價值計量，為什么還要計提減值損失？以公允價值計量，為什么還要計提減值損失？ 期末可供出售金融資產(chǎn)盡管也按公允價值計量期末可供出售金融資產(chǎn)盡管也按公允價值計量,但其公允價值變動并不計入當期損益但其公允價值變動

42、并不計入當期損益,而是計入資而是計入資本公積。本公積。 一旦可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值一旦可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值,如不對減值如不對減值進行單獨處理進行單獨處理,就無法將其減值損失作為經(jīng)營損益就無法將其減值損失作為經(jīng)營損益項目反映在利潤表上。項目反映在利潤表上。 因此因此,當有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生當有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時減值時,應(yīng)當計提減值準備應(yīng)當計提減值準備,確認減值損失。確認減值損失。 為了單獨反映可供出售金融資產(chǎn)的減值準備情為了單獨反映可供出售金融資產(chǎn)的減值準備情況況,并與一般資產(chǎn)的減值相區(qū)分并與一般資產(chǎn)的減值相區(qū)分,實務(wù)中多以實務(wù)中多以“可可供出售金融資

43、產(chǎn)供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”科目反映其科目反映其減值準備。減值準備。減值損失減值損失期末價格的非正常變化期末價格的非正常變化2.期末的價格變化是由于特殊原因形成：期末的價格變化是由于特殊原因形成： 對方單位的倒閉對方單位的倒閉 遭受自然災害遭受自然災害 發(fā)生重大經(jīng)濟問題等發(fā)生重大經(jīng)濟問題等 共同點：造成股票價格回升無望共同點：造成股票價格回升無望 資產(chǎn)的減值資產(chǎn)的減值資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 如果該項可供出售金融資產(chǎn)在以前的期末如果該項可供出售金融資產(chǎn)在以前的期末已經(jīng)出現(xiàn)了已經(jīng)出現(xiàn)了“資本公積資本公積”，則應(yīng)首先將，則應(yīng)首先將“資本公積資本公積”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”。 設(shè)某項可供出售的金融資產(chǎn)賬面價值為設(shè)某項可供出售的金融資產(chǎn)賬面價值為200萬元，萬元，期末的市場價格為期末的市場價格為150萬元，符合計入資產(chǎn)減值損萬元，符合計入資產(chǎn)減值損失的條件。該項資產(chǎn)以前沒有出現(xiàn)資本公積。失的條件。該項資產(chǎn)以前沒有出現(xiàn)資本公積。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動50 如果該項資產(chǎn)已經(jīng)有如果該項資產(chǎn)已經(jīng)有“資本公積資本公積”借方余額借方余額20萬元，萬元，首先沖減資本公積，然后差額計入首先沖減資本公積，然后差額計入“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：資