第五章遵守社會公德維護公共秩序

1、所得稅會計 趙文娟第一節(jié) 所得稅會計概述v資產(chǎn)負債表債務(wù)法：通過比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，從而計稅利潤表中的所得稅費用。v所得稅會計的一般程序：v1、確定資產(chǎn)、負債的賬面價值v2、確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)v3、進行比較v4、確定應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)交所得稅v5、計算所得稅費用：包括應(yīng)納稅額和遞延所得稅v會計所得與應(yīng)納稅所得差異分為：永久性差異和時間性差異。v1、永久性差異（收支口徑不同）：本期發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回。 1會計作為收入計入稅前會計利潤，而稅法上不作為收入處理，不予計稅 2會計不作為收入

2、處理，而稅法上作為收入處理，需繳納所得稅 3會計作為費用或者損失予以稅前扣除，而稅法上不作為費用處理，不予稅前扣除 4會計不作為費用或者損失予以稅前扣除，而稅法上作為費用處理，給予稅前扣除v2、時間性差異（記錄時間不同）：本期發(fā)生，以后期間能夠轉(zhuǎn)回 所有的時間性差異都是暫時性差異，但是暫時性差異不一定是時間性差異。第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異v一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除額金額。 初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本 持有過程中，其計稅基礎(chǔ)為資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。v固定資產(chǎn)v 初始計量時的成本，稅

3、法是認可的，所以其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)v 持有過程中：一個是折舊（方法、年限） 一個是減值準備v例題：2006年12月20日，以750萬元取得固定資產(chǎn)，年限10年，采用平均年限法，凈殘值為0。至2008年末，固定資產(chǎn)的公允價值是550萬元。稅法上采用雙倍余額遞減法計提折舊。賬面價值：750-75*2-50=550萬元計稅基礎(chǔ)：750-750*20%-600*20%=480萬元差異：550-480=70萬元v無形資產(chǎn)v初始計量分為：外購的無形資產(chǎn)，與稅法一 致。 自行研發(fā)的，會計上按照實際發(fā)生來費用化和資本化。稅法上，對于費用化的部分，加計50%扣除。對于資本化的部分，150%進行攤銷。 v持有

4、過程中：會計對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，但是稅法按其規(guī)定進行攤銷。v 減值準備，稅法上不承認，只有等實際發(fā)生才予以確認。v例題：2007年1月1日取得無形資產(chǎn)，成本1500萬元，無法合理確定使用年限，對其進行減值測試，并未減值。計稅時，稅法上按照直線法攤銷v賬面價值：1500萬元v計稅基礎(chǔ)：1500-150=1350萬元v差異1500-1350=150萬元v以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 會計上對此類金融資產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值，公允價值的變動相應(yīng)的提高或者減少金融資產(chǎn)的賬面價值。但是，稅法上不承認這類資產(chǎn)賬面價值的變動，只有等處置時才予以確認。v投資性房地產(chǎn)：分

5、為成本模式和公允價值模式。v如果是成本模式，比照前面的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)v如果是公允價值模式，比照以公允價值計量的金融資產(chǎn)v計提減值準備的其他資產(chǎn)v會計上基于謹慎性原則的要求，到期末對資產(chǎn)計提減值準備，但是稅法上不予承認的，只有等資產(chǎn)真正發(fā)生減值時才予以減少賬面價值。v二、負債的計稅基礎(chǔ)v 是指負債的賬面價值減去未來期間計稅應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。 負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。v1、企業(yè)因銷售

6、商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債 會計：企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認條件時，銷售當期即應(yīng)確認為費用，同時確認為預(yù)計負債。 稅法：與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。v【例題】 企業(yè)于2007年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當年的利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為負債，當年未發(fā)生任何保修支出。 預(yù)計負債的賬面價值=500萬元 預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=500-500=0萬元 差異：500-0=500萬元v2、預(yù)收賬款 大部分的預(yù)收款項與稅法都是一致，但是部分情況下，稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額中計稅。v【例題】公司于2008年12月12日收到客戶的一筆

7、合同預(yù)付款，金額為2000萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當期應(yīng)納稅所得額計算所得稅。v 預(yù)收賬款的賬面價值=2000萬元v 預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=2000-2000=0萬元v 差異=2000-0=2000萬元v3、其他負債【例題】公司2007年12月因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法的規(guī)定，接到處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，不予扣除。截至到2007年12月31日，該罰款尚未支付。 賬面價值=500萬元 計稅基礎(chǔ)=500-0=500萬元 不形成暫時性差異v三、暫時性差異 是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。因其不同，產(chǎn)生了未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的期間內(nèi)，應(yīng)

8、納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負債，在有關(guān)暫時性差異發(fā)生當期，符合確認條件情況下，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。v1、應(yīng)納稅暫時性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當期應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。v應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)2負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)v2、可抵扣暫時性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清

9、償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的當期，符合確認條件時，應(yīng)當確認為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。v可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生以下情況：v1資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)v2負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認v一、遞延所得稅負債的確認與計量 除所得稅準則中明確規(guī)定不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。v【例題】企業(yè)于2007年12月6日購入某設(shè)備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提

10、折舊，使用年限10年，凈殘值為0，因該資產(chǎn)常年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限和殘值與會計相同。本企業(yè)的所得稅稅率為25%。假定企業(yè)不存在其他會計與稅法處理的差異。v【例題】甲企業(yè)于2007年12月底購入某設(shè)備，取得成本為525000元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限6年，凈殘值為0，因該資產(chǎn)符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時按年數(shù)總和法計提折舊，使用年限和殘值與會計相同。本企業(yè)的所得稅稅率為25%。假定企業(yè)不存在其他會計與稅法處理的差異。設(shè)備也沒有計提減值準備。v二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量第四節(jié) 所得稅費用確認與計量v一、當期所得稅 應(yīng)納稅所得額=會計利潤

11、+（-）納稅調(diào)整事項 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*25%二、遞延所得稅 遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額v三、所得稅費用v 所得稅費用=應(yīng)納稅額+遞延所得稅v【例題】A公司2007年利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司使用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅相關(guān)的情況如下：2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法處理存在差異的有：1、2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限是10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅

12、收處理按直線法計提折舊。其他與會計相同。v2、向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈不允許稅前扣除。v3、當期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。v4、違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元v5、期末對持有的存貨計提75萬元的存貨跌價準備。v要求：1、計算2007年應(yīng)該繳納的所得稅v 2、計算遞延所得稅v 3、計算2007年本公司的所得稅費用v 4、做相關(guān)會計分錄v2007年應(yīng)該繳納的所得稅應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75 =3575萬元應(yīng)交所得稅=3575*25%=8