其他綜合收益解讀與理解

1、其他綜合收益的理解企業(yè)在計算利潤表中的其他綜合收益時，應當扣除所得稅影響;在計算合并利潤表中的其他綜合收益時，除了扣除所得稅影響以外，還需要分別計算歸屬于母公司所有者的其他綜合收益和歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益。1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動形成的利得(除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外)。2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失。對于以公允價值計量的可供出售外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應將折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額間的差額計入資本公積。3.權益法下被投資單位其他所有者權益變動形成的利

2、得和損失。長期股權投資采用權益法核算時，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資單位按其持股比例計算應享有的份額。4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。企業(yè)將作為存貨或自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時。5.金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。6.套期保值(現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期)形成的利得或損失。7.與計入所有者權益項目相關的所得稅影響所形成的利得和損失。在實務中

3、存在著這樣的誤解，認為當期所有在“資本公積其他資本公積”科目下核算的項目，都屬于其他綜合收益的列報內(nèi)容，但事實并非如此：1.股份支付所形成的所有者權益變動不能作為其他綜合收益列報。企業(yè)根據(jù)以權益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權益工具，應按確定的金額記入“管理費用”等科目，同時增加資本公積(其他資本公積)。行權日，按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，將其從“資本公積其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入“實收資本(或股本)”、“資本公積資本溢價(或股本溢價)”等科目。2.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權益變動不能作為其他綜合收益列報。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，先將其中的負債部分和權益部分進行分拆，前者被計

4、入“應付債券”科目，后者被計入“資本公積其他資本公積”科目。行權日，原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額會轉(zhuǎn)入“資本公積資本溢價(或股本溢價)”。其他綜合收益一般情況下等于計入資本公積其他資本公積的金額，屬于其他綜合收益的情況包括以下情況： 1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失。2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失。3.權益法下被投資單位其他所有者權益變動形成的利得和損失。4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。5.金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。6.套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期）形成的利得或損失。7.與計

5、入所有者權益項目相關的所得稅影響所形成的利得和損失。但是當期所有在“資本公積其他資本公積”科目下核算的項目，并不都屬于其他綜合收益的列報內(nèi)容，比如： 1.股份支付所形成的所有者權益變動不能作為其他綜合收益列報。企業(yè)根據(jù)以權益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權益工具，應按確定的金額記入“管理費用”等科目，同時增加資本公積（其他資本公積）。行權日，按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，將其從“資本公積其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入“實收資本（或股本）”、“資本公積資本溢價（或股本溢價）”等科目。 2.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權益變動不能作為其他綜合收益列報。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，先將其中的負債

6、部分和權益部分進行分拆，前者被記入“應付債券”科目，后者被記入“資本公積其他資本公積”科目。行權日，原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額會轉(zhuǎn)入“資本公積資本溢價（或股本溢價）”。其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。也可以認為是直接計入所有者權益的利得和損失。其他綜合收益列報的內(nèi)容：計入資本公積其他資本公積的金額 1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失。2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失。3.權益法下被投資單位其他所有者權益變動形成的利得和損失。4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

7、形成的利得和損失。5.金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。6.套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期）形成的利得或損失。7.與計入所有者權益項目相關的所得稅影響所形成的利得和損失。并非當期所有在“資本公積其他資本公積”科目下核算的項目，都屬于其他綜合收益的列報內(nèi)容，比如：1.股份支付所形成的所有者權益變動不能作為其他綜合收益列報。2.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權益變動不能作為其他綜合收益列報。另外公允價值變動損益，投資收益不屬于其他綜合收益的范疇。還需要注意，外幣報表折算時產(chǎn)生的外幣報表折算差額也屬于其他綜合收益。 其他綜合收益其他綜合收益（Other Comprehensive In

8、come，簡稱OCI）是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。企業(yè)在計算利潤表中的其他綜合收益時，應當扣除所得稅影響；在計算合并利潤表中的其他綜合收益時，除了扣除所得稅影響以外，還需要分別計算歸屬于母公司所有者的其他綜合收益和歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益。 相關規(guī)定企業(yè)在編制利潤表時，應當在利潤表“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目下增列“每股收益”項目。企業(yè)在編制合并利潤表時，除應當按照上述做法進行調(diào)整以外，還應當在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。除利潤表和合并利潤表

9、的列報需要做上述調(diào)整以外，企業(yè)還應當在財務報表附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。 內(nèi)容(一)屬于其他綜合收益的情況包括以下情況：一是可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動、減值及處置導致的其他資本公積的增加或減少。也包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日公允價值與賬面余額的差額計入“其他資本公積”的部分。以及將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關金額進行攤銷或于處置時轉(zhuǎn)出導致的其他資本公積的減少。二是確認按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他資本公

10、積的增加或減少。這里需區(qū)分兩種情況：。(1)對合營聯(lián)營企業(yè)投資，采用權益法核算確認的被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，導致的其他資本公積的增加，不是資本交易，是持有利得。因此，不論是在投資單位的個別報表還是合并報表，均應歸屬于其他綜合收益。(2)對子公司投資，在編制合并報表時，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報表中按權益法確認的其他資本公積和少數(shù)股東權益的變動才是其他綜合收益，子公司因權益性交易導致的資本公積或留存收益的變動使得合并報表按權益法相應確認的其他資本公積和少數(shù)股東權益的變動不是其他綜合收益。三是計入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)

11、的轉(zhuǎn)出。四是境外經(jīng)營外幣報表折算差額的增加或減少。五是與計入其他綜合收益項目相關的所得稅影響。針對不確認為當期損益而直接計入所有者權益的所得稅影響。其他。如：(1)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權益導致的其他資本公積的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出。(2)計入其他資本公積的，滿足運用套期會計方法條件的境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。(二)不屬于其他綜合收益的情況：一是所有者資本投入導致的實收資本(或股本)與資本公積(資本溢價)的增加。包括控股股東捐贈視為資本投入而確認的資本公積(資本溢價)

12、增加。二是當期實現(xiàn)凈利潤導致的所有者權益的增加，以及利潤分配導致的所有者權益相關項目的減少。三是同一控制下企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，調(diào)整資本公積或留存收益而導致的所有者權益的增減變動。四是在編制合并報表時按照權益法核算的子公司除凈損益和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動導致投資單位相應確認的“其他資本公積”的增減變動。如對子公司投資，在編制合并報表時，采用權益法核算，對于子公司因權益性交易產(chǎn)生的資本公積或留存收益的變動而相應確認的“其他資本公積”的變動。五是以權益結(jié)算的股份支付，在確認成本費用時相應增加“其他資本公積

13、”，以及在行權日減少“其他資本公積”和確認的“資本溢價”導致的資本公積的變動。六是減資導致的所有者權益的減少。包括：收購本公司股份、庫存股的轉(zhuǎn)讓和注銷而導致的所有者權益項目的增減變動。七是高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取和使用安全生產(chǎn)費，導致所有者權益項目“專項儲備”的增加或減少。八是其他權益性交易導致的所有者權益的增減變動。如：(1)購買子公司少數(shù)股東擁有的對子公司的股權，母公司在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，此處理導致的合

14、并財務報表所有者權益的增減變動不屬于其他綜合收益。(2)母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額計入所有者權益的部分。(3)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(包括直接捐贈現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務等)，導致的資本公積(資本溢價)的增加。(4)上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補足當期利潤而支付的現(xiàn)金，按權益性交易原則處理導致的資本公積(資本溢價)的增加。(5)企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務的，購買企業(yè)按照權益性交易的原則進行處理導致的合并報表資本公積(資本溢價)的增減變動。(6)上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格(低于市價)轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員(該項行為的實質(zhì)是股權激勵)，上市公司按照股份支付的相關要求進行會計處理。按照授予日權益工具的公允價值記入成本費用