期末帳項調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)

1、第五章第五章 期末帳項調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)期末帳項調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 期末存貨計價期末存貨計價 一、存貨的盤存制度：一、存貨的盤存制度： （一）永續(xù)盤存制： 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 是指對各項財產(chǎn)物資的增加、減少都記帳，并隨時在明細(xì)帳上結(jié)出結(jié)存數(shù)的方法。結(jié)存數(shù)額的計算方法如下： 發(fā)出存貨價值 = 發(fā)出數(shù)量 存貨單價 期末結(jié)存金額=期初結(jié)存金額+本期增加金額發(fā)出存貨金額 在這種制度下，期末也需要進(jìn)行實地盤點，盤點的目的是檢查帳實是否相符。 （二）實地盤存制： 實地盤存制實地盤存制 是指對各項財產(chǎn)物資平時只在明細(xì)帳中登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實地盤點，根據(jù)實存數(shù)倒擠出本期減少數(shù)。計算公式如下：

2、期末結(jié)存金額 = 期末盤點數(shù)量 存貨單價 本期減少金額=期初結(jié)存金額+本期增加金額期末結(jié)存金額 在這種制度下，期末盤點的目的，是為了計算本期減少數(shù)。 二、存貨的計價方法：二、存貨的計價方法： （一）先進(jìn)先出法： 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定條件，按照先購進(jìn)的存貨的單價，計算發(fā)出存貨的成本。 發(fā)出存貨的成本 = 發(fā)出數(shù)量先購進(jìn)存貨的單價 庫存存貨的價值 = 庫存數(shù)量后購進(jìn)存貨的單價 【例】【例】 （二）后進(jìn)先出法： 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法是以后購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定條件，按照后購進(jìn)的存貨的單價，計算發(fā)出存貨的成本。 發(fā)出存貨的成本 = 發(fā)出數(shù)量后購進(jìn)存貨的單價 庫存存貨的價值

3、 = 庫存數(shù)量先購進(jìn)存貨的單價 【例】【例】 （三）加權(quán)平均法： 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 是以數(shù)量為權(quán)數(shù)來計算每種存貨的平均單價，進(jìn)而計算發(fā)出存貨成本的法。 期初結(jié)存金額 + 本期增加金額 加權(quán)平均單價 = 期初結(jié)存數(shù)量 + 本期增加數(shù)量 期末結(jié)存金額 = 期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價 本期發(fā)出金額 = 期初結(jié)存金額 +本期增加金額期末結(jié)存金額 【例】【例】 （四）移動加權(quán)平均法： 收進(jìn)前結(jié)存金額收進(jìn)前結(jié)存金額 + 本次收進(jìn)金額本次收進(jìn)金額移動加權(quán)平均單價 = 收進(jìn)前結(jié)存數(shù)量 + 本次收進(jìn)金額數(shù)量發(fā)出存貨金額 = 發(fā)出數(shù)量移動加權(quán)平均單價結(jié)存金額 = 收進(jìn)前結(jié)存金額 發(fā)出存貨金額 【例】【例】 （五

4、）分批實際進(jìn)價法： 分批實際進(jìn)價法分批實際進(jìn)價法 是指按照每批存貨的實際進(jìn)貨單價計算發(fā)出存貨成本的方法。它適用于整批購進(jìn)整批發(fā)出，或整批購進(jìn)分批發(fā)出,并能分清批次的存貨。發(fā)出存貨金額 = 發(fā)出數(shù)量該批存貨實際進(jìn)貨單價結(jié)存金額 = 結(jié)存數(shù)量各該批次存貨實際進(jìn)貨單價 三、存貨結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理：三、存貨結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理： 存貨發(fā)出后，應(yīng)根據(jù)不同用途記入不同帳戶： 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品品名 借：制造費用車間 借：管理費用物料消耗 借：其他業(yè)務(wù)支出 等 貸：原材料材料品名 第二節(jié)第二節(jié) 期末帳項調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn)期末帳項調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn) 一、期末帳項調(diào)整：一、期末帳項調(diào)整： （一）應(yīng)計收入： 應(yīng)計收入應(yīng)計收入 是指應(yīng)作為本期

5、收入，但本期尚未收到的款項。如尚未收到的應(yīng)收租金 等。期末應(yīng)將其調(diào)整入帳： 借：應(yīng)收帳款單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （二）預(yù)收收入： 預(yù)收收入預(yù)收收入 是指前期已經(jīng)收款，而應(yīng)由后期作收入的款項。如季初預(yù)收的全季的租金，應(yīng)在每月末轉(zhuǎn)作收入。月末轉(zhuǎn)帳時： 借：預(yù)收帳款單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （三）應(yīng)計費用： 應(yīng)計費用應(yīng)計費用 即預(yù)提費用，是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付的費用。如 預(yù)提借款利息、預(yù)提大修理費、預(yù)提租金 等。 1. 預(yù)提短期借款利息： （1）每季一、二月預(yù)提借款利息時： 借：財務(wù)費用利息支出 貸：預(yù)提費用預(yù)提利息 （2）季末支付全季利息時： 借：預(yù)提費用預(yù)提利息 借：財務(wù)費用利息支出 貸

6、：銀行存款 2. 預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費： （1）每月末預(yù)提時： 借：制造費用車間 借：管理費用修理費 等 貸：預(yù)提費用預(yù)提修理費 （2）進(jìn)行大修理時： 借：預(yù)提費用預(yù)提修理費 貸：銀行存款、現(xiàn)金、原材料等 3. 預(yù)提租金、財產(chǎn)保險費等費用： （1）每月末預(yù)提時： 借：制造費用車間 借：管理費用費 等 貸：預(yù)提費用預(yù)提費 （2）支付租金、財產(chǎn)保險費等費用時： 借：預(yù)提費用預(yù)提費 貸：銀行存款 （四）預(yù)付費用： 預(yù)付費用預(yù)付費用 即待攤費用，是指本期已經(jīng)支付，但應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)，或應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān) 的費用。如待攤報刊費、待攤固定資產(chǎn)大修理費、待攤財產(chǎn)保險費 等。 1. 待攤費用支付時： 借：

7、待攤費用待攤費 貸：銀行存款 2. 各月末分?jǐn)倳r： 借：制造費用車間 借：管理費用費 等 貸：待攤費用待攤費 二、期末帳項結(jié)轉(zhuǎn)：二、期末帳項結(jié)轉(zhuǎn)：（復(fù)習(xí)） 1. 月末，將各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方； 2. 月末，將各項支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方； 3. 年末，將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”； 4. 年末，將“利潤分配”帳戶所屬的其他各明細(xì) 帳戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)帳戶 。 第三節(jié)第三節(jié) 對帳和結(jié)帳對帳和結(jié)帳 一、對帳：一、對帳： 對帳對帳 就是核對帳目，就是把帳簿上記載的資料進(jìn)行內(nèi)部核對、內(nèi)外核對、帳實核對。它包括： 1. 帳證核對： 帳證核對帳證核對 是指各種帳簿的記錄與有關(guān)

8、會計憑證相核對。月末，如果發(fā)現(xiàn)帳帳不相符，就應(yīng)回過頭來對帳簿記錄與會計憑證進(jìn)行核對，以保證帳證相符。 2. 帳帳核對： 帳帳核對帳帳核對 是指各種帳簿之間有關(guān)指標(biāo)的核對。主要包括： （1）總帳各帳戶期末借方余額合計與貸方余額合計核對相符； （2）總帳各帳戶期末余額與各明細(xì)帳戶期末余額之和核對相符； （3）總帳現(xiàn)金、銀行存款帳戶期末余額與現(xiàn)金、銀行存款日記帳余額核對相符； （4）會計部門各項財產(chǎn)物資明細(xì)帳余額與保管和使用部門的明細(xì)帳核對相符。 3. 帳實核對： 帳實核對帳實核對 是指各種財產(chǎn)物資的帳面余額與實存數(shù)額相核對。主要包括： （1）現(xiàn)金日記帳余額與實際庫存現(xiàn)金相核對； （2）銀行存款日記

9、帳余額與開戶銀行帳目相核對； （3）各種材料、物資明細(xì)帳余額與實存數(shù)相核對； （4）各種應(yīng)收、應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位的帳目相核對。 二、結(jié)帳：二、結(jié)帳： 結(jié)帳結(jié)帳 是指按照規(guī)定把一定期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入帳，并將各種帳簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)帳簿記錄編制會計報表。 結(jié)帳過程的內(nèi)容和程序主要包括： （一）首先查明本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入帳。 不能為趕編報表提前結(jié)帳，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登帳。也不能先編會計報表而后結(jié)帳。 （二）將本期所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)進(jìn)行帳項調(diào)整。 1. 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定本期的收入和費用。 （1）屬于本期的預(yù)收收益和應(yīng)收收益應(yīng)確認(rèn)并計

10、入本期收入； （2）屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分配計入本期成本費用； （3）應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的預(yù)提費用，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)提取計入本期成本費用中。 2. 結(jié)清本期收入和費用帳戶。 （1）將共同性的制造費用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配，由“制造費用”帳戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶； （2）計算確定本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由“生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”帳戶； （3）計算確定本期產(chǎn)品銷售成本，由“庫存商品”帳戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶； （4）將本期的各項收入和支出分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的貸方和借方，以確定本期經(jīng)營成果。 （三）結(jié)算本期總帳和明細(xì)帳中各資產(chǎn)、負(fù)債等帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，并在帳簿中劃線作出標(biāo)記。 1

11、. 月結(jié)： 月份終了，應(yīng)在本月最后一筆記錄的下方劃通欄單紅線，在紅線下結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，并在“摘要”欄注明“本月合計”字樣，然后在下方再劃一條通欄紅線。 2. 年結(jié)： 年度終了，應(yīng)在12月份月結(jié)數(shù)字下，結(jié)算填列全年12個月月結(jié)數(shù)字的合計數(shù)，并在“摘要”欄注明“本年合計”字樣，然后在下方劃通欄雙紅線，表示封帳。 需要更換新帳的，應(yīng)將年末余額抄入次年新帳的第一行，并在“摘要”欄內(nèi)注明“年初余額”字樣。新舊帳之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記帳憑證。 各種會計憑證、帳簿、報表，是重要的會計檔案，必須按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，以供日后檢查、分析和審計。 所以，年度結(jié)束后，會計人員應(yīng)將各種

12、活頁帳、卡片帳，連同帳簿啟用表和經(jīng)管人員一覽表裝訂成冊，加上封面，統(tǒng)一編號，與各種訂本式帳簿一起歸檔保管。 第四節(jié)第四節(jié) 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 一、財產(chǎn)清查的意義：一、財產(chǎn)清查的意義： 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 是指通過對各項財產(chǎn)物資的盤點核對，確定財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)，并查明實際結(jié)存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 實際工作中會有許多原因使得帳實不相符，二、財產(chǎn)清查的作用：二、財產(chǎn)清查的作用：1. 保證會計資料的真實可靠；2. 保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整；3. 健全財產(chǎn)物資的管理制度；4. 促進(jìn)財產(chǎn)物資的有效利用。 三、財產(chǎn)清查的種類：三、財產(chǎn)清查的種類： （一）按清查的對象和范圍分： 1. 全面清查

13、：全面清查：是對本單位所有的財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清查、盤點和核對。 全面清查一般在下列情況下進(jìn)行：（1）年終決算前；（2）單位撤銷、合并、改變原來隸屬關(guān)系，或采取新的經(jīng)營方式之前；（3）開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動時；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時。 2. 局部清查：局部清查： 是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。其清查的對象主要是流動性較大的財產(chǎn)。 局部清查的對象主要是：（1）流動性較大的物資，一般在年度內(nèi)輪流或抽查盤點；（2）貴重物資，每月都要進(jìn)行清查；（3）庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員每天清查一次，銀行存款和銀行借款，每月同銀行核對一次；（4）其他債權(quán)、債務(wù)每年也應(yīng)與有關(guān)單位核對一至兩次。 （二）按清

14、查的時間分： 1. 定期清查：是根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)物資進(jìn)行的清查?？梢允侨媲宀?，也可以是局部清查。 2. 不定期清查（臨時清查）：是指根據(jù)需要臨時進(jìn)行的財產(chǎn)清查。同定期清查一樣，它可以是對所有財產(chǎn)的全面清查，也可以是對部分財產(chǎn)的局部清查。 在實際工作中，一般在以下幾種情況下才需要進(jìn)行臨時清查：（1）財產(chǎn)物資保管人更換時；（2）財產(chǎn)物資發(fā)生非常損失時；（3）有關(guān)部門對本單位進(jìn)行會計檢查時；（4）臨時性清產(chǎn)核資時。 四四、財產(chǎn)清查的程序：財產(chǎn)清查的程序： 五、財產(chǎn)清查的方法：五、財產(chǎn)清查的方法：（一） 實物資產(chǎn)的清查方法：1. 實地盤點法：2. 抽樣盤存法：3. 技術(shù)推

15、算法：4. 外調(diào)核對法： （二） 貨幣資金的清查方法： 1. 現(xiàn)金的清查: （P.223） 2. 銀行存款的清查： （P.224） 未達(dá)帳項未達(dá)帳項 是指企業(yè)和銀行之間由于憑證傳遞、接收時間上的不一致，造成的一方已經(jīng)入帳，而另一方由于憑證未達(dá)而尚未入帳的事項。 未達(dá)帳項有兩類：一類是企業(yè)已經(jīng)入帳而銀行尚未入帳的帳項，另一類是銀行已經(jīng)入帳而企業(yè)尚未入帳的帳項。具體分為四個方面： 1. 企業(yè)送存銀行的款項，企業(yè)已作為銀行存 款的增加入帳，而銀行尚未入帳； 2.企業(yè)開出付款憑證后，已經(jīng)作為銀行存款的減少入帳，而銀行尚未收到憑證，尚未入帳； 3. 銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項，銀行已入帳，而企業(yè)由于尚未收到收

16、帳通知而沒有入帳； 4. 銀行代企業(yè)付出的款項，銀行已入帳，而企業(yè)由于尚未收到付款通知而沒有入帳。 以上任何一種情況存在，都會使企業(yè)的銀行存款日記帳余額和銀行對帳單余額不相符。 對未達(dá)帳項，應(yīng)編制余額調(diào)節(jié)表，以檢驗調(diào)節(jié)后余額是否相符。如果仍不相符，則可能存在記帳錯誤。 對未達(dá)帳項，應(yīng)編制余額調(diào)節(jié)表，以檢驗調(diào)節(jié)后余額是否相符。如果仍不相符，則可能存在記帳錯誤。 編制余額調(diào)節(jié)表，可以采用補記式余額調(diào)節(jié)法，也可以采用剔除式余額調(diào)節(jié)法。以前者為例編制銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表表，格式如下： 項 目金額 項 目金額企業(yè)日記帳余額銀行對帳單余額加：銀行已收 企業(yè)未收數(shù)減：銀行已付 企業(yè)未付數(shù)加：企

17、業(yè)已收 銀行未收數(shù)減：企業(yè)已付 銀行未付數(shù)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額 （三）往來結(jié)算款項的清查方法： 各種往來款項的清查，也是通過與對方單位核對帳目與對方單位核對帳目的方法進(jìn)行的。由清查單位編制由清查單位編制“往來款項對帳單往來款項對帳單”一式兩聯(lián)送交對方，其中一聯(lián)作為回單。對方若核對相符，應(yīng)簽章退回對帳單；若不相符，應(yīng)在對帳單上注明不相符的情況，或另抄對帳單，交本單位進(jìn)一步核對。若發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項，應(yīng)編制若發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項，應(yīng)編制“余額余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整。予以調(diào)整。 另外，還應(yīng)檢查欠帳時間，以減少壞帳損失。 六、財產(chǎn)清查的核算：六、財產(chǎn)清查的核算： “待處理財產(chǎn)損溢”是資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目，用來核

18、算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。盤盈盤盈時記貸方，盤虧時記借方，時記貸方，盤虧時記借方，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時記入反方向。期末前應(yīng)處理完，期末無余額。該帳戶下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)帳戶。 （一）固定資產(chǎn)盤盈： 1. 盤盈時：借：固定資產(chǎn) 類 （市價） 貸：累計折舊 （估計折舊） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（差） 2. 報經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)帳：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈 （二）流動資產(chǎn)盤盈： 1. 盤盈時： 借：原材料、庫存商品 等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2. 報經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)帳： 借：待處理財產(chǎn)損溢