企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)與賬務(wù)處理技巧交互

1、企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)與賬務(wù)處理技巧交互趙金梅目 錄第一章匯算清繳整體情況第二章納稅申報表的總體介紹第三章收入類項(xiàng)目的調(diào)整與填報第四章扣除類項(xiàng)目的調(diào)整與填報第五章資產(chǎn)類項(xiàng)目的調(diào)整與填報第六章關(guān)于特別納稅調(diào)整第七章所得稅減免、抵免政策 第一章匯算清繳整體情況1.什么是匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報

2、、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。2.哪些企業(yè)需要做匯算清繳凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； （四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； （五）發(fā)生納稅義務(wù)，未

3、按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的； （六）申報的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。3.匯算清繳的時間問題納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。4.匯算清繳應(yīng)報送哪些資料（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表（二）財務(wù)報表；（三）備

4、案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。5.第四季度申報及審批、備案事項(xiàng)納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦

5、理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。6.哪些企業(yè)匯算清繳需要鑒證報告（一）企業(yè)財產(chǎn)損失。納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出企業(yè)財產(chǎn)損失或金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除申請的；（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進(jìn)行年度納稅申報時，附送中介機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告。 （三）當(dāng)年虧損超過10萬元（含）的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告；（四）當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的納稅人 （五）本年度實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入在3000萬元（含）以上的納稅人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報告。（六）其他情況，諸如連續(xù)兩年虧損、零申報等7.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)匯算清繳申報材

6、料的審核（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計(jì)算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。（四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與中華人民共

7、和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。8.不能按時申報、納稅或匯算期內(nèi)申報錯誤的處理納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。9.未申報稅款追繳期限問題國稅函2009326號：

8、稅收征管法第五十二條規(guī)定:對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。、第二章納稅申報表的總體介紹1.1設(shè)計(jì)理念新納稅申報表以會計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在企業(yè)會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。會計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整集中體現(xiàn)。1.2框架結(jié)構(gòu)邏輯框架1.1張主表和11張附表組成。2.收入明細(xì)表和成本

9、費(fèi)用明細(xì)表又針對一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位（包括社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等）的會計(jì)核算特點(diǎn)的不同，分別設(shè)置具體項(xiàng)目和內(nèi)容。1.3A類申報表的填報注意事項(xiàng)1.查賬征收的企業(yè)填申報A表，核定征收的企業(yè)只需填申報B表，也就是說所有的企業(yè)都要進(jìn)行年度申報。核定征收的企業(yè)如果享受減免稅的，還要填寫附表5。2.納稅人報送新申報表時，應(yīng)完整報送1張主表、11張附表，未發(fā)生表內(nèi)事項(xiàng)的欄次填零。3.企業(yè)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)填報企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表4。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得不能彌補(bǔ)虧損問題。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)1997191號）規(guī)定：“對納稅人查增的所得額，

10、應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。”這個文件是指企業(yè)進(jìn)行匯算清繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得不能用于彌補(bǔ)以前年度虧損，應(yīng)在檢查后按相關(guān)規(guī)定處理。5.有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)要同時報送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（共9張表，見國稅發(fā)2008114號）法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法第四十三條第一款規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。6.要求企業(yè)采用電子申報，這樣既方便企業(yè)會計(jì)人員更改、打印，又方便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。第三章收入類項(xiàng)目的調(diào)整與填報3.1收入確認(rèn)的條件與原則收入確認(rèn)的最新政策國家稅務(wù)總局關(guān)于確

11、認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知國稅發(fā)200931號收入為什么需要調(diào)整？1.會計(jì)收入與納稅收入有差異會計(jì)收入、流轉(zhuǎn)稅收入、所得稅收入的差異；所得稅納稅收入的分類：應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入2.會計(jì)收入與納稅收入存在很大重合部分國稅函2008875號：企業(yè)所得稅銷售收入與會計(jì)銷售收入；企業(yè)所得稅營業(yè)收入與會計(jì)營業(yè)收入。銷售商品收入：確認(rèn)條件（會計(jì)）銷售商品收入：確認(rèn)條件（所得稅）商品銷售收入：確認(rèn)條件（增值稅）確認(rèn)條件：收取銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。增值稅發(fā)票開具時間應(yīng)當(dāng)與納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，凡提前開具發(fā)票的，納稅

12、義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。例外：委托代銷：代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。勞務(wù)收入：確認(rèn)條件（會計(jì)）（1）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。勞務(wù)收入一般采用完工百分比法。勞務(wù)收入：確認(rèn)條件（所得稅）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)勞務(wù)收入。（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（3）

13、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。會計(jì)與稅法在勞務(wù)收入方面基本一致。勞務(wù)收入：確認(rèn)條件（營業(yè)稅）確認(rèn)條件：收訖勞務(wù)收入款項(xiàng)或者取得索取勞務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?？劾U義務(wù)發(fā)生時間為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。營業(yè)稅不允許遞延或推遲，一般按照發(fā)票開具時間納稅。稅收收入的確認(rèn)條件與原則收入確認(rèn)條件：商品所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)移；收取價款或者獲得收取價款的憑據(jù)。非貨幣性收入的確認(rèn)如果收入形式為非貨幣性資產(chǎn)的，按公允價值確定其收入額，即按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)確定的價值。例子：以房產(chǎn)形式獲得收入。3.2附表一收入明細(xì)表的填報主營業(yè)務(wù)收入1.銷售貨物：工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商

14、品銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。操作要點(diǎn)：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（5）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（6）銷售商品以舊換新的，銷

15、售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（7）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。2.提供勞務(wù)：從事提供旅游飲食勞務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其它服務(wù)的納稅人取得的主營業(yè)務(wù)收入。操作要點(diǎn)：（1）勞務(wù)涉及到營業(yè)稅，稅目較多（2）勞務(wù)的分期確認(rèn)：超過12個月的勞務(wù)，要按完工進(jìn)度或完成的工作量分期確認(rèn)收入。3.讓渡

16、資產(chǎn)使用權(quán)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)）取得的使用費(fèi)收入以及出租資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)）而取得的租金收入。操作要點(diǎn)：（1）收入具有彈性空間，注意和別的銷售行為的混合業(yè)務(wù)。（2）收入的分?jǐn)傆?jì)入的期限和結(jié)算方式。4.建造合同納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營業(yè)務(wù)收入。操作要點(diǎn)：（1）持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量分期確認(rèn)收入。（2）稅法與建造合同準(zhǔn)則基本一致。（3）追加合同或者追加工程款的籌劃業(yè)務(wù)：稅收遞延其他業(yè)務(wù)收入1.材料銷售收入銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資的

17、收入。2.代購代銷手續(xù)費(fèi)收入從事代購代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。3.包裝物出租收入出租出借包裝物的租金以及逾期未退包裝物沒收的押金收入。4.其他視同銷售的收入1.非貨幣性交易視同銷售收入按照賬面價值進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)按照公允價值確認(rèn)的收入。注意：納稅人以自己的產(chǎn)品對外交換，則直接按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。2.貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的。3.其他視同銷售收入營業(yè)外收入1.固定資產(chǎn)盤盈2.處置固定資產(chǎn)凈收益3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益4.出售無形資產(chǎn)收益5.罰款凈收入 6.債務(wù)重組收益7.政府補(bǔ)助收8

18、.捐贈收入9.其他3.3收入類項(xiàng)目的調(diào)整技巧關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入國稅函2009118號：企業(yè)政策性搬遷和處置收入：是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處

19、置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。視同銷售收入形成的差異1.哪些交易

20、屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2.差異形成解析及填報示例1A公司將自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈給紅十字會，賬面成本50萬元，市場銷售價格100萬元。公司會計(jì)處理：借：營業(yè)外支出-捐贈支出67萬元貸：庫存商品50萬元應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅 17萬元說明：稅務(wù)上視同銷售收入應(yīng)確認(rèn)為100萬元，調(diào)增處理；稅務(wù)上視同銷售成本應(yīng)

21、確認(rèn)為50萬元，調(diào)減處理；關(guān)于67萬元捐贈支出能否稅前列支，按其他條款進(jìn)行調(diào)整。接受捐贈形成差異1.捐贈收入屬于納稅收入稅法第六條第（八）款規(guī)定，捐贈收入屬于應(yīng)稅收入。2.差異形成解析及填報示例2B公司2008年度接受貨幣資產(chǎn)捐贈100萬元，固定資產(chǎn)100萬元。新會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)處理：借：銀行存款100萬元固定資產(chǎn)100萬元貸：營業(yè)外收入200萬元說明：新會計(jì)準(zhǔn)則處理確認(rèn)了會計(jì)“營業(yè)外收入”故不需要調(diào)整，填列于附表1的營業(yè)外收入。未執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)處理：借：銀行存款100萬元固定資產(chǎn)100萬元貸：資本公積200萬元說明：由于會計(jì)上未確認(rèn)收入，故納稅申報表收入項(xiàng)目不能包含該項(xiàng)納稅收入，調(diào)增處理。

22、上述接受捐贈的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊能否列支？不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓1.稅收規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。2.不符合規(guī)定的折扣、折讓有哪些現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。銷售回扣：沖減收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入1.稅法上哪些項(xiàng)目未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)納稅收入分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)；利息收入；租金收入；特許

23、權(quán)使用費(fèi)收入上述收入確認(rèn)按合同約定收取款項(xiàng)的日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，但會計(jì)上一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，故產(chǎn)生差異，做調(diào)增、調(diào)減雙向處理。如果未按會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，而是按稅法做賬，則不調(diào)。示例3C公司2009年1月1日出租一房屋，出租期限2年，每年租金100萬，特許E公司使用其一項(xiàng)無形資產(chǎn)，使用期限2年，每年收取特許權(quán)使用費(fèi)100萬元。合同約定房屋租賃款及特許權(quán)使用費(fèi)支付時間為2010年12月31日。2009年會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款200萬貸：營業(yè)收入200萬說明：會計(jì)上確認(rèn)收入200萬，2009年稅法上不應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)減處理。收入類項(xiàng)目調(diào)整及政策權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益的調(diào)整1.依據(jù)

24、條例第十七條的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。與收益法核算存在差異。2.解析及填報示例4A公司以2000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資2000萬元貸：銀行存款2000萬元借：長期股權(quán)投資 100萬元貸：營業(yè)外收入 100萬元說明：會計(jì)上對初始投資成本進(jìn)行了調(diào)整，確認(rèn)了收入，稅法上應(yīng)該將100萬元的收入作調(diào)減處理。示例5假設(shè)上述案例中B公司各資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值相同，

25、且2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，則A公司的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整150萬貸：投資收益150萬說明：上述會計(jì)確認(rèn)投資收益150萬元不符合稅法確認(rèn)條件，稅法上應(yīng)該將150萬元的收入作調(diào)減。公允價值變動損益調(diào)整與填報執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目，計(jì)價基礎(chǔ)改“歷史成本”為“公允價值”。稅法對公允價值變動產(chǎn)生損益不承認(rèn)。故需要進(jìn)行調(diào)整處理。示例6某執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的公司，年初購入投資性房地產(chǎn)，價值1000萬，2009年12月31日，該房產(chǎn)公允價值為800萬元，則賬務(wù)處理：借：公允價值變動損益200萬貸：投資性房地產(chǎn)200萬說明：1.200萬的公允價值變動損益

26、稅前不能列支，所得額作調(diào)增處理；2.1000萬房產(chǎn)一年稅法允許計(jì)提折舊50萬，所得額作調(diào)減處理；計(jì)稅基礎(chǔ)由期初1000萬變?yōu)槠谀?50萬。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)增150萬。關(guān)于財政補(bǔ)貼收入1.哪些財政性補(bǔ)貼收入是免稅收入?必須由三部門文件明確規(guī)定免稅的財政補(bǔ)貼才是免稅收入。2.哪些財政性補(bǔ)貼收入是不征稅收入？財稅200987號，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財政

27、部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。3.哪些財政性補(bǔ)貼收入是應(yīng)稅收入？境外應(yīng)稅所得的調(diào)整適用于特殊處理政策（分公司，子公司），故要從利潤總額中調(diào)整出去，再進(jìn)行特別處理?！罢{(diào)增金額”填

28、報納稅人并入利潤總額的成本費(fèi)用。“調(diào)減金額”填報納稅人并入利潤總額的境外收入、投資收益等。相關(guān)政策： 1.稅法第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。2.不同地區(qū)境外所得盈虧不能互補(bǔ)；3.同一地區(qū)的虧損彌補(bǔ)年限：推斷應(yīng)為5年；4.境外所得盈利應(yīng)當(dāng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損：收入類項(xiàng)目調(diào)整及政策5.分國不分項(xiàng)的限額稅收抵免政策，不足抵免的部分可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)納稅所得額后的余額進(jìn)行抵免。抵免限額=按稅法計(jì)算的來源于某國的應(yīng)納稅所得額×稅率按適用對象分為直接抵免和間接抵免，直接抵免主要適用于總分公司、總分機(jī)構(gòu)及居民納稅

29、人自己的情況。間接抵免主要適用于母子公司間。條件：直接或間接持有20%以上股份。示例7中國居民企業(yè)甲在某國設(shè)立一分公司，2009年該企業(yè)來自中國的應(yīng)納稅所得額為100萬元，來自國外分公司的所得70萬元，甲公司適用稅率25%，國外分公司適用稅率30%,不考慮其他情況，2009年甲應(yīng)交多少所得稅？國外分公司應(yīng)納稅所得額=70/（1-30%）=100萬抵免限額=100 × 25%=25萬；在國外已納稅款30萬故應(yīng)納所得稅=200 ×25%-25=25萬收入類項(xiàng)目調(diào)整及政策示例8中國居民納稅人甲在某國控股一家子公司，持股60%，2008年，甲公司本部應(yīng)納稅所得額100萬元，收到國外

30、子公司紅利90萬。已知甲公司適用稅率25%，子公司適用20%,該國預(yù)提所得稅稅率10%，甲應(yīng)納多少所得稅？某國已扣繳的預(yù)提所得稅=90/（1-10%）× 10%=10萬分回的紅利子公司已納所得稅=（90+10）/（1-20%）×20%=25萬抵免限額=（90+10+25）×25%=31.25萬；允許抵免額為31.25萬甲公司應(yīng)納所得稅額=（100+125）×25%-31.25=25萬分析：如果上述案例中持股10%，則只能直接抵免，抵免10萬元。應(yīng)納所得稅=（100+100）×25%-10=40萬上述抵免稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅憑證境外損

31、失不得在境內(nèi)應(yīng)納稅所得額中扣除。房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)收入類項(xiàng)目的問題國稅發(fā)200931號：1.開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍；2.收入的實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)：與貨物銷售收入確認(rèn)的區(qū)別是成本計(jì)量；3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)視同銷售情況及計(jì)價；4.預(yù)計(jì)毛利率的確定；5.開發(fā)產(chǎn)品完工的標(biāo)準(zhǔn)；6.預(yù)計(jì)利潤與實(shí)際利潤的差異處理：預(yù)計(jì)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。注：以前年度按33%稅率已

32、繳納的企業(yè)所得稅在2008年度之后清算的，不得按25%的稅率調(diào)減應(yīng)納所得稅額；7.房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳的填報；收入類項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策關(guān)于不征稅收入部分財政補(bǔ)貼收入屬于不征稅收入。免稅收入優(yōu)惠政策1.國債利息收入（國債利息必須是持有期間收入）；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；居民企業(yè)直接投資，且不包括持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。財稅200969號，分配2008年以前利潤也適用。3.符合條件的非營利組織收入 4.軟件、集成電路增值稅即征即退的退稅款，用于軟件開發(fā)和擴(kuò)大生產(chǎn)的免稅。5.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入

33、，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所稅。7.對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。減計(jì)收入優(yōu)惠政策企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額，前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。所得減免優(yōu)惠政策1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、

34、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2）農(nóng)作物新品種的選育；3）中藥材的種植；4）林木的培育和種植；5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6）林產(chǎn)品的采集；7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8）遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得自取得第一筆收入年度起三免三減半優(yōu)惠項(xiàng)目指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條

35、規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所得的核算要求；項(xiàng)目的事前稅務(wù)備案時間、材料。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自取得第一筆收入年度起三免三減半環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬以下免征，500萬以上減半征收。具體符合哪些條件？技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？稅務(wù)備案時間及需要提供的材料？抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投

36、資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。什么樣的企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？適用上述優(yōu)惠政策還應(yīng)滿足哪些條件？重新認(rèn)定的中小高新技術(shù)企業(yè)投資期限怎樣計(jì)算？持有股權(quán)期間中小高新技術(shù)企業(yè)不再符合中小高新定義是否可以享受？享受該優(yōu)惠政策的稅務(wù)備案時間和提供的資料？第四章扣除類項(xiàng)目的調(diào)整與填報4.1關(guān)于稅前扣除的成本費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定成本、費(fèi)用稅前扣除的基本條件及一般要求扣除基本條件：稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?？鄢瓌t：實(shí)際發(fā)生=真實(shí)性、與收入相關(guān)=相關(guān)性、合理性。一般要求：限制

37、對個人費(fèi)用的扣除 ；限制資本的“即時”扣除 ； 其他政策性限制扣除對基本條件的否定，明確列示。 特殊規(guī)定：違反扣除的基本條件，但可以扣除，稅法會明確列示。稅前扣除的成本費(fèi)用對發(fā)票的要求 新所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；新稅法對發(fā)票的要求有所降低，對于無法取得發(fā)票的支出允許扣除。無法取得發(fā)票應(yīng)當(dāng)取得而未取得。但稅務(wù)征管部門對發(fā)票控制稅源的做法沒有改變；對于未及時取得發(fā)票，但在匯算清繳前取得的發(fā)票，視同取得。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣

38、除。稅法關(guān)于成本扣除的稅前扣除的規(guī)定：1.稅法第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.條例第七十二條存貨按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。3.條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法中選用一種。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的成本問題1.

39、已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本的確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷成本對象總可售面積已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本2.企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。3.企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時扣除。4.計(jì)稅成本對象的確定原則如下：（一）可否銷售原則；（二）分類歸集原則；（三）功能區(qū)分原則；（四）定價差異原則；（五）成本差異原則；（六）權(quán)益區(qū)分原則。

40、成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。5.開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容？6.開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本核算的一般程序？7.預(yù)提費(fèi)用的列支問題4.2附表二成本費(fèi)用明細(xì)表填報說明4.3扣除類項(xiàng)目的調(diào)整 工資項(xiàng)目的列支 條例三十四條規(guī)定：合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。1.合理性問題國稅函20093號，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪

41、金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。2.工資總額問題工資薪金包括現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，股份支付以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。自產(chǎn)產(chǎn)品按公允價值計(jì)價、提供資產(chǎn)按折舊計(jì)價。3.列支工資實(shí)際發(fā)放問題必須實(shí)際發(fā)放，下開支工資不能列支。職工福利費(fèi)列支、填報1

42、.扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。2.以前年度余額的處理 國稅函200998號，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。3.福利費(fèi)列支內(nèi)容問題國稅函20093號：（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集

43、體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。財企2009242號規(guī)定福利費(fèi)基本與其一致，僅是將貨幣化的房補(bǔ)、交補(bǔ)、通訊補(bǔ)劃入工資總額。教育經(jīng)費(fèi)列支1.扣除標(biāo)準(zhǔn)：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生

44、的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.以前年度余額的處理國稅函200998號,對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。財稅20081號，軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。3.教育經(jīng)費(fèi)列支范圍：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支

45、出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；（9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；（11）有關(guān)職工教育的其他開支。 工會經(jīng)費(fèi)列支、填報扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?？鄢螅盒枰〉霉U費(fèi)專用收據(jù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支 1.扣除標(biāo)準(zhǔn)：條例四十三條規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。雙標(biāo)準(zhǔn)限制扣除，孰小原則 ；體現(xiàn)限制個人費(fèi)用要求。投資公司等特殊行業(yè)公司執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)，但投資收益可以作為計(jì)算基數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽

46、訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。2.財企2009242號規(guī)定自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐作為福利費(fèi)列支。其他不滿足上述規(guī)定的工作餐則應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇或工資范疇。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支1.一般扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.特殊行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收

47、入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.不允許扣除行業(yè)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。捐贈支出列支、填報1.扣除標(biāo)準(zhǔn)：通過公益性團(tuán)體或縣級以上政府及部門對符合中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。2.公益性捐贈范圍。3.轉(zhuǎn)贈機(jī)構(gòu)名單。利息支出列支、填報1.扣除標(biāo)準(zhǔn)：不符合資本化的借款費(fèi)用、符合條件的非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出、匯兌損失準(zhǔn)予扣除。2.非金融機(jī)構(gòu)利息支出列支條件：（1）利率不高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率；（2）合法憑證（發(fā)票）；（3）關(guān)聯(lián)方借款金額不高于權(quán)益性投資的2倍（金

48、融企業(yè)5倍）。3.國稅函2009312號，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?；旧鐣ｋU、住房公積金；補(bǔ)充保險及其他保險的列支 扣除標(biāo)準(zhǔn)：基本保險按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)，北京規(guī)定最高標(biāo)準(zhǔn)為3倍上年社會平均工資。補(bǔ)充保險：財稅200927號，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

49、時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。國稅函2009694號，對記入個人賬戶的補(bǔ)充保險需按規(guī)定繳納個稅。特殊工種安全保險及有規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險可以稅前列支；企業(yè)財產(chǎn)保險可以扣除。其他為投資者或其他個人的商業(yè)保險不允許扣除。手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除財稅200929號，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.房地產(chǎn)企業(yè):委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)

50、用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 3.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)

51、提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。不允許扣除項(xiàng)目及填報1.稅收滯納金；2.罰金、罰款和被沒收財物的損失；3.贊助支出；4.與取得收入無關(guān)的其他支出5.不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整1.相關(guān)規(guī)定：企業(yè)按會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金項(xiàng)目均不能稅前列支。包含壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備。取消了壞帳準(zhǔn)備5列支規(guī)定。2.政策銜接問題：國稅函2009202號，2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。加

52、計(jì)扣除優(yōu)惠政策開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除50% 。國稅發(fā)2008116號:1.政策適用企業(yè)類型；2.新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義；3.研發(fā)領(lǐng)域的要求；4.研發(fā)支出費(fèi)用項(xiàng)目；強(qiáng)調(diào)直接或?qū)ｉT。5.合作研發(fā)、委托研發(fā)支出的加計(jì)扣除；6.未設(shè)專門研發(fā)機(jī)構(gòu)的企業(yè)研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除；7.研發(fā)費(fèi)用的財務(wù)核算要求；8.研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料；9.集團(tuán)公司進(jìn)行集中研究開發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。財稅200970號：1.政策適用企業(yè)類型；2.政策適用要求的條件；3.須向稅務(wù)部門報備的資料。第五章 資產(chǎn)類項(xiàng)目的調(diào)整與填報資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)及遵循計(jì)價原則基本概念的理解計(jì)稅基礎(chǔ)概念即舊法中的“計(jì)稅成本”，即能夠得到稅收補(bǔ)償?shù)慕痤~；計(jì)稅基礎(chǔ)的對應(yīng)概念為帳面價值；計(jì)稅基礎(chǔ)遵循“歷史成本”原則； 計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值由于新的會計(jì)準(zhǔn)則引入了多種計(jì)價原則（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值），改變了原來會計(jì)計(jì)價遵循的“歷史成本”的基本原則。導(dǎo)致了資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差異。固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目調(diào)整固定資產(chǎn)的確認(rèn)問題：固定資產(chǎn)的確認(rèn)遵循了會計(jì)準(zhǔn)則，取消了金額