會計(jì)基礎(chǔ)實(shí)用筆記

1、第一章總論第一節(jié)會計(jì)概述一、會計(jì)的概念及特征會計(jì)是在社會生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生的一種管理活動。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理要求的不斷提高，會計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)從簡單到復(fù)雜，從低級到高級的發(fā)展過程。 在人類社會各個(gè)不同發(fā)展階段的經(jīng)濟(jì)活動中，勞動成果的數(shù)量和勞動耗費(fèi)的數(shù)量始終是人們十分關(guān)心的內(nèi)容。因?yàn)樽鳛榻?jīng)濟(jì)活動物資基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)資源總是有限的，而生產(chǎn)出盡可能多的勞動成果才能滿足人們生產(chǎn)和生活的需要。會計(jì)就是人類對物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中的勞動成果和勞動耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)量與記錄而產(chǎn)生出的。受生產(chǎn)力水平的制約，在人類社會的最初階段，會計(jì)只是生產(chǎn)職能的附帶部分，勞動者對生產(chǎn)過程的管理只能憑借頭腦記憶，以后才逐步的發(fā)展到刻契記事、結(jié)繩記

2、事等原始的計(jì)算與記錄的方法來記憶生產(chǎn)過程中的所得與所費(fèi)。 隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是剩余產(chǎn)品的大量出現(xiàn)，人們對經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注程度與日俱增，加上文字的出現(xiàn)，商品貨幣的產(chǎn)生又為統(tǒng)一計(jì)量尺度提供了物質(zhì)條件，在這種情況下，會計(jì)有必要也有可能逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，于是便產(chǎn)生了專門記錄和計(jì)算經(jīng)濟(jì)活動中所得與所費(fèi)的會計(jì)。在漫長的歷史進(jìn)程中，由于社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對經(jīng)濟(jì)管理要求的日益提高，會計(jì)的內(nèi)涵和外延也得到了不斷的發(fā)展。當(dāng)邁入商品經(jīng)濟(jì)社會后會計(jì)的內(nèi)容、方法和技術(shù)也發(fā)生了很大的變化。時(shí)至今日，會計(jì)的理論內(nèi)容不斷豐富，會計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域也不斷拓寬，會計(jì)處理的方法也逐步完善，現(xiàn)代會計(jì)已成為經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組

3、成部分。會計(jì)在微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)管理中越來越發(fā)揮重要作用。 （一）會計(jì)的概念 會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，借助一定的方法，對特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。 （二）會計(jì)的基本特征 1.以貨幣為主要計(jì)量單位。在人類從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于計(jì)量單位不統(tǒng)一，不可能將不同類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)加以計(jì)量、匯總，只有將貨幣作為主要計(jì)量單位，并通過一定程序進(jìn)行加工處理生成以價(jià)值量表現(xiàn)的會計(jì)數(shù)據(jù)，才能反映經(jīng)濟(jì)活動的全過程及結(jié)果。 2.會計(jì)擁有一系列專門方法。包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表七種方

4、法。 （1）設(shè)置賬戶 設(shè)置賬戶是對會計(jì)核算的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。 （2）復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。 （3）填制和審核會計(jì)憑證 會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。通過填制和審核會計(jì)憑證，可以有效地、經(jīng)常地實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，為經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料。 （4）登記賬簿 賬簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)件業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿就是將會計(jì)憑證記錄的經(jīng)

5、濟(jì)業(yè)務(wù)，序時(shí)、分類地計(jì)入有關(guān)賬簿，并定期結(jié)賬、對賬，為編制會計(jì)報(bào)表提供完整、系統(tǒng)的會計(jì)數(shù)據(jù)。 根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記賬簿（容易出判斷題） （5）成本計(jì)算 成本計(jì)算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。 包括：直接成本（直接材料，直接人工）間接費(fèi)用（制造費(fèi)用） （6）財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查是指通過盤點(diǎn)實(shí)物，查核應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，并與賬面核對，以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的一種專門方法。 （7）編制會計(jì)報(bào)表 編制會計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿資料定期編制，總括反映某一特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。 會計(jì)核算的七種方法

6、相互聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)完整的方法體系。 3.會計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。 4.會計(jì)的本質(zhì)就是管理活動。 二、會計(jì)的基本職能會計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。 會計(jì)核算職能是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過對特定主體的經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，如實(shí)反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果（或運(yùn)營績效）和現(xiàn)金流量等信息。 會計(jì)核算職能是會計(jì)最基本的職能。 會計(jì)核算具有三個(gè)方面的特征： （1）主要利用貨幣計(jì)量單位對經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量方面進(jìn)行核算； （2）對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的核算，同時(shí)也為預(yù)測未來提供信息； （3）核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性； 會計(jì)監(jiān)督職能是指

7、會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。 會計(jì)監(jiān)督具有二個(gè)方面的特征： （1）主要是通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的； （2）對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中、事后監(jiān)督。 三、會計(jì)的對象和會計(jì)核算的具體內(nèi)容（一）會計(jì)對象 會計(jì)的對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動。 對于工業(yè)企業(yè)而言，資金指的是企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化，構(gòu)成了企業(yè)的資金運(yùn)動，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用（也稱為資金的

8、循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出三個(gè)過程，既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤等），又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。 資金的投入指的是資金的取得，是資金運(yùn)動的起點(diǎn)，投入企業(yè)的資金包括投資者投入的資金和債權(quán)人提供的資金，前者形成企業(yè)的所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益（形成企業(yè)的負(fù)債）。投入企業(yè)的資金在形成企業(yè)的所有者權(quán)益和負(fù)債的同時(shí)形成企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。 資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運(yùn)動的主要組成部分，企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個(gè)階段。 供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程

9、，在供應(yīng)過程中，隨著采購活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。 生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程。在生產(chǎn)過程中，在產(chǎn)品完工之前，企業(yè)的資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。 銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，在銷售過程中，銷售產(chǎn)品取得收入，企業(yè)的資金從成品資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。 由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個(gè)階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運(yùn)動過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷

10、循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)。 資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括償還各項(xiàng)債務(wù)，上交各項(xiàng)稅金以及向所有者分配利潤等。是資金運(yùn)動的終點(diǎn)。 企業(yè)、行政事業(yè)單位在社會再生產(chǎn)過程中所處地位不同，擔(dān)負(fù)的任務(wù)不同，經(jīng)濟(jì)活動的方式和內(nèi)容也不同，因而其會計(jì)對象的具體內(nèi)容也完全不相同。 （二）會計(jì)核算的具體內(nèi)容 單位在生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中，會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如商品的買賣、提供勞務(wù)等。會計(jì)核算的具體內(nèi)容就是單位發(fā)生的交易或事項(xiàng)。根據(jù)我國會計(jì)法第十條規(guī)定，單位發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算。 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款

11、以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。 資本

12、的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。 收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一

13、般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。 需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng) 第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)核算的基本前提也被稱為會計(jì)假設(shè)或者會計(jì)核算的前提條件，是對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容所作的限定，這種限定并不是憑空的主觀臆斷，而是建立在會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)之上的，是設(shè)計(jì)和選擇會計(jì)方法的重要依據(jù)。例如，會計(jì)的核算范圍究竟有多大？對各項(xiàng)會計(jì)要素應(yīng)采用什么計(jì)價(jià)基礎(chǔ)？如何保證各有關(guān)方面及時(shí)獲得會計(jì)信息等等。對于這些問題，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，必須面對客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出合理判斷后回答，即明確會計(jì)核算的基本前提；反之會計(jì)核算的原則、方法和程序就無從建立起來。會計(jì)核算的基本前提是人們在長期的會

14、計(jì)實(shí)踐中，逐步認(rèn)識和總結(jié)而形成的。會計(jì)核算的基本前提是進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件。會計(jì)核算的基本前提包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。 一、會計(jì)主體會計(jì)主體是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計(jì)工作和提供會計(jì)信息的空間范圍。 強(qiáng)調(diào)： （1）法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會計(jì)主體的定義可知，會計(jì)主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)部門）。（易考判斷題） （2）會計(jì)主體簡單地說就是能夠進(jìn)行獨(dú)立會計(jì)核算的單位，會計(jì)主體在會

15、計(jì)核算上具有絕對的獨(dú)立性，不僅要與其它會計(jì)主體分開，而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，會計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個(gè)實(shí)體，做到往來賬面清楚。 會計(jì)主體這一會計(jì)基本假設(shè)，對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告范圍從空間上作了有效界定，明確了會計(jì)人員應(yīng)該把握的立場，解決了為誰核算的問題，對于正確地反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及所承擔(dān)的義務(wù)，計(jì)算該經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營收益或損失等，都有重要意義。 會計(jì)主體前提的主要意義： （1）根據(jù)會計(jì)主體前提可知，會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：A公司的會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)

16、督B公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （2）會計(jì)主體前提將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個(gè)人的收入作為本企業(yè)的收入核算； （3）該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟(jì)活動與其它單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計(jì)工作和提供會計(jì)信息的空間范圍，同時(shí)說明某會計(jì)主體的會計(jì)信息僅與該會計(jì)主體的整體活動和成果有關(guān)。例如：購買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。賣方企業(yè)的庫存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來

17、，該會計(jì)主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)擔(dān)的債務(wù)將正常償還。 持續(xù)經(jīng)營只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會計(jì)處理。 三、會計(jì)分期會計(jì)分期是指將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干相等的會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 會計(jì)核算為會計(jì)核算確定了時(shí)間范圍，會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 我國的會計(jì)年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會計(jì)期間的劃分，為會計(jì)進(jìn)行分期核算、及時(shí)提供會計(jì)信息和應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤等會計(jì)處理方法提供了前提。 四

18、、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。 貨幣計(jì)量前提的意義： 由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，其它的計(jì)量單位，如實(shí)物計(jì)量和時(shí)間計(jì)量，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進(jìn)行比較，也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。 單位的會計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 會計(jì)核算四項(xiàng)基本前提之間的關(guān)系： 會計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有

19、相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地說：會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量則為會計(jì)核算提供了必要手段。沒有會計(jì)主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會有現(xiàn)代會計(jì)。 第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)信息質(zhì)量要求一、會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，簡稱為會計(jì)基礎(chǔ)，是用于企業(yè)確認(rèn)收入和費(fèi)用所歸屬的會計(jì)期間，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。 用于確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期間的二個(gè)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制（此處講解順序稍作調(diào)整，但不影響理解） （一）收付實(shí)現(xiàn)制 與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。它是以收到

20、或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，按照權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和責(zé)任的發(fā)生確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期限。其要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，既使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。要求按照企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期間。 【例題】根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算2006年7月的收入和費(fèi)用。 （1）7月5日出售甲產(chǎn)品，銷售價(jià)格4 000.00元

21、，貨款存入銀行。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅） （2）7月8日出售乙產(chǎn)品，銷售價(jià)格10 000.00元，貨款尚未收到。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅） （3）7月10日用銀行存款支付生產(chǎn)車間7月至12月的租金6 000.00元。 （4）7月30日計(jì)提本月銀行借款利息1 000.00元。 （5）7月31日收到6月銷貨款4 000.00元，款項(xiàng)存入銀行。 （6）7月31日收到購貨單位預(yù)付貨款8 000.00元，合同約定下月交貨，款項(xiàng)存入銀行。 序號 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 14,000.00-4,000.00-210,000.00-3-1,000.00-6,000.004-1,000.0

22、0-5-4,000.00-6-8,000.00-合計(jì) 14,000.002,000.0016,000.006,000.00二、會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)信息是會計(jì)的系統(tǒng)產(chǎn)品，只有符合特定要求的會計(jì)信息，才能夠滿足使用者的要求。根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計(jì)信息質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。 1.可靠性 應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？煽啃允菍?jì)信息質(zhì)量的基本要求。 2.相關(guān)性 提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價(jià)值和預(yù)測價(jià)值。 3.可理解性 會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

23、4.可比性 （1）同一企業(yè)不同時(shí)期可比：縱向可比。要求企業(yè)采用的會計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計(jì)政策，二是改變會計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 （2）不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比：橫向可比。要求會計(jì)核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行核算。 5.實(shí)質(zhì)重于形式 要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。例如：融資租賃的核算、收入的確認(rèn)（售后回購）、合并報(bào)表等會計(jì)方法均體現(xiàn)了該原則的要求。 6.重要性 要求企業(yè)提供的會計(jì)信

24、息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 7.謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 很多地方對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量都是基于謹(jǐn)慎原則，如對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備等。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時(shí)作為收益就屬于一個(gè)典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。 8.及時(shí)性 及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 會計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對于

25、會計(jì)信息使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。 掌握程度及方法：以上各項(xiàng)不要求把概念背下來，要求辨別每種情況是符合還是違背以上原則，注意選擇題。 第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第一節(jié)會計(jì)要素一、會計(jì)要素的定義會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。為了系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生情況及結(jié)果，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會計(jì)信息，必須對錯(cuò)綜復(fù)雜的會計(jì)對象進(jìn)行科學(xué)歸類，從而形成會計(jì)要素。 會計(jì)要素是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本因素，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三

26、項(xiàng)會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營成果。 二、資產(chǎn)負(fù)債表要素（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類 1.流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)再一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)或一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款和存貨等。其中：庫存現(xiàn)金和銀行存款處于貨幣形態(tài)，統(tǒng)稱為貨幣資產(chǎn)或貨幣資金;交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期

27、內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級時(shí)常購入的股票、債券或基金等；應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)再日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等；存貨，是指企業(yè)再日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及委托加工物資等。 2.非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等。其中：長期股權(quán)投資，是指企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)

28、投資等。長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧淤Y料，使用期限長，能夠連續(xù)參與若干生產(chǎn)經(jīng)營過程，并在長期的使用過程中保持原有的實(shí)物形態(tài)基本不變，其價(jià)值是隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行逐漸地、部分地以折舊的形式轉(zhuǎn)移到費(fèi)用、成本中去，并從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)?。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期

29、和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 （二）負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，由未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 1.流動負(fù)債 流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)，以及企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的還無，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。 2.非流動負(fù)債 非流動

30、負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)利。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中：所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本（或股本）溢價(jià)；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失；利得是指由企業(yè)非日?；?/p>

31、動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的。與向所有者非配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出；留存收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。 結(jié)構(gòu)圖潤下： 三、利潤表要素（一）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動以及與之相關(guān)的活動，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動、商品流通企業(yè)的商品購銷活動、金

32、融企業(yè)的存、貸款業(yè)務(wù)等。企業(yè)非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)作為利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 收入與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系： 收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 注意： 1）并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資） 2）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)； 3）收

33、入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。 （二）費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分 1.營業(yè)成本 營業(yè)成本是企業(yè)本期已實(shí)現(xiàn)銷售的商品產(chǎn)品成本和已對外提供勞務(wù)的成本。 2.期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金以及銷售商品等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益，并在利潤表中分項(xiàng)目列示，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。 （三）利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)

34、期利潤的利得和損失等。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額。 利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)后的金額。 四、會計(jì)要素的計(jì)量新的會計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計(jì)要素的計(jì)量原則，（基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額）規(guī)定會計(jì)要素在計(jì)量時(shí)可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和

35、公允價(jià)值。 通俗地講，會計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示會計(jì)要素而確定其金額的過程。會計(jì)計(jì)量要解決的核心問題就是一個(gè)項(xiàng)目的入賬金額。由于會計(jì)主要以貨幣作為計(jì)量單位，一個(gè)項(xiàng)目如果無法確定其入賬金額，當(dāng)然也就無法通過會計(jì)系統(tǒng)加以處理和反映。因此，能否可靠地計(jì)量，是能否確認(rèn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，甲企業(yè)購買了一臺機(jī)器設(shè)備，發(fā)票金額為1,000,000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10,000元，支付安裝費(fèi)5,000元，固定資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)是多少？這就需要通過會計(jì)計(jì)量來解決。本準(zhǔn)則規(guī)范了五種會計(jì)計(jì)量的屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。 （一）歷史成本 歷史成本是指資產(chǎn)取得或購建時(shí)發(fā)生的

36、實(shí)際成本。本準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。根據(jù)歷史成本計(jì)量的要求，即使物價(jià)變動，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值也不調(diào)整，除非國家另有規(guī)定。歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是有據(jù)可查，信息可靠，容易驗(yàn)證；可防止企業(yè)或有關(guān)人員基于某中需要有意改動賬面記錄；會計(jì)處理簡單，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，目前世界絕大多數(shù)國家和地區(qū)的會計(jì)模式都建立在歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，盡管對于許多

37、資產(chǎn)的計(jì)量引入了公允價(jià)值，但歷史成本模式的總體框架沒有動搖。本準(zhǔn)則第四十三條明確規(guī)定，企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 （二）重置成本 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買的相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （三）可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。以庫存商品為例，假設(shè)期

38、末某企業(yè)A商品的賬面價(jià)值為100萬元，該批商品市場銷售價(jià)為85萬元（不含增值稅），估計(jì)銷售A商品需要發(fā)生銷售費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)10萬元（不含增值稅），則A商品按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)為75萬元（75=85-10）。必須指出的是，可變現(xiàn)凈值計(jì)量僅適用于資產(chǎn)的計(jì)量，不適用于負(fù)債的計(jì)量。（四）現(xiàn)值 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 第二節(jié)會計(jì)科目一、會計(jì)科目的定義和分類（一）會計(jì)科目的定義 會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。是對資金運(yùn)動第三層次的劃分。 會計(jì)科目是進(jìn)行會計(jì)核算和

39、提供會計(jì)信息的基礎(chǔ)，是對資金運(yùn)動第三層次的劃分。會計(jì)對象三個(gè)層次之間的關(guān)系可用圖21表示： （二）會計(jì)科目的分類 1.按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類 在設(shè)置會計(jì)科目時(shí)，要兼顧對外報(bào)告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計(jì)科目；后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息的科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。 2.按其所屬會計(jì)要素的不同分類 會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者

40、權(quán)益類、成本類、損益類五大類。 二、會計(jì)科目的設(shè)置（一）會計(jì)科目的設(shè)置原則 為了統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)會計(jì)信息的可比性，總分類科目是在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定。明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： 1.合法性原則，指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。 2.相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報(bào)告與對內(nèi)管理的要求。 3.實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。 （二）常用會計(jì)科目在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量的

41、規(guī)定，規(guī)定了企業(yè)的會計(jì)科目。 其中常用的會計(jì)科目及解釋如下： （1）資產(chǎn)類 “庫存現(xiàn)金”科目：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。主要反映企業(yè)存放在保險(xiǎn)箱中的現(xiàn)金。 “銀行存款”科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 “其他貨幣資金”科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 “交易性金融資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 “應(yīng)收票據(jù)”科目：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 “應(yīng)收賬款”科目：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收

42、取的款項(xiàng)。 “預(yù)付賬款”科目：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 “應(yīng)收股利”科目：核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 “應(yīng)收利息”科目：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 “其他應(yīng)收款”科目：核算企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。 “壞賬準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 “材料采購”科目：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。 “在途物資”科目：核算企

43、業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的采購成本。 “原材料”科目：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 “材料成本差異”科目：核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 “庫存商品”科目：核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 “商品進(jìn)銷差價(jià)”科目：核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。 “委托加工物資”科目

44、：核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。 “周轉(zhuǎn)材料”科目：核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。 “持有至到期投資”科目：核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 “長期股權(quán)投資” 科目：核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 “固定資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 “累計(jì)折舊”科目：核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 “在建工程”科目：核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)

45、生的耗費(fèi)。 “工程物資”科目：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 “無形資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 “累計(jì)攤銷”科目：核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目：核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。 （2）負(fù)債類 “短期借款”科目：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。 “應(yīng)付票據(jù)”科目：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 “應(yīng)付賬款”科目：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。 “預(yù)收賬款”科目：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 “應(yīng)付職工薪酬”科目：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值