稅務(wù)稽查執(zhí)法風險防范防范

1、1稅務(wù)稽查執(zhí)法風險防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險防范主要內(nèi)容一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險概述一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險概述二、執(zhí)法風險表現(xiàn)形式二、執(zhí)法風險表現(xiàn)形式三、執(zhí)法風險成因三、執(zhí)法風險成因四、怎樣防范執(zhí)法風險四、怎樣防范執(zhí)法風險3一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險概述一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險概述 （一）概念（一）概念n稽查機關(guān)及其稽查人員在稽查執(zhí)法活動中，由于執(zhí)法不當或者違法違紀行為，侵犯了國家或稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，導致稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員可能面臨承擔不利法律后果的情形。 4（二）特征（二）特征n主體主體n職權(quán)職權(quán)n客觀客觀n責任責任行使職權(quán)或履行職責行使職權(quán)或履行職責行為不當、違法違紀造成損害后果行為不當、違法違紀造

2、成損害后果承擔法律責任承擔法律責任稽查機關(guān)或稽查人員稽查機關(guān)或稽查人員5（三）分類（三）分類稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風險稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風險稅務(wù)人員執(zhí)法風險稅務(wù)人員執(zhí)法風險復議、訴訟復議、訴訟 具體行政行為被具體行政行為被 撤銷或變更撤銷或變更行政賠償行政賠償 做出或者判決賠償做出或者判決賠償執(zhí)法過錯責任風險執(zhí)法過錯責任風險行政責任風險行政責任風險 刑事責任風險刑事責任風險6執(zhí)法過錯責任風險執(zhí)法過錯責任風險n指稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或者過失，導致稅務(wù)行政執(zhí)法行為違法而被追究責任的可能性。 如：河北省國家稅務(wù)局稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法 追究形式：批評教育、責令作出書面檢查、通報批評、責令待崗、暫停

3、執(zhí)法資格。取消經(jīng)濟懲戒。7行政責任風險行政責任風險n指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應(yīng)受到系統(tǒng)內(nèi)部黨紀、政績處分的風險 如：稅收違法違紀行為處分規(guī)定n追究形式：行政責任警告、記過、記大過、降級、撤職、開除8刑事責任風險刑事責任風險n指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴重，應(yīng)承擔刑事責任。n貪污賄賂類：受賄罪 n瀆職類：1、濫用職權(quán) 2、玩忽職守 3、徇私舞弊不移交刑事案件 4、徇私舞弊、不征或少征稅款 5、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪受賄罪n刑法第三百八十五條刑法第三百八十五條n受賄罪是指受賄罪是指國家工作人員國家工作人員利用利用職務(wù)職務(wù)上的上的便利便利，索取他，索取他人人財物財物，

4、或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的，或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的行為。行為。n最高人民檢察院最高人民檢察院關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規(guī)定（試行）案件立案標準的規(guī)定（試行）規(guī)定：規(guī)定：“利用職務(wù)利用職務(wù)上的便利上的便利，是指利用本人職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力，即自，是指利用本人職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力，即自己主管、負責或者承辦某項公共事務(wù)的職權(quán)及其所形己主管、負責或者承辦某項公共事務(wù)的職權(quán)及其所形成的便利條件成的便利條件 n國家工作人員在經(jīng)濟往來中，違反國家規(guī)定，收受各國家工作人員在經(jīng)濟往來中，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有的，以

5、受賄論處。種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有的，以受賄論處。n認定標準： 、個人受賄數(shù)額在千元以上的； 、個人受賄數(shù)額不滿千元，但具有下列情形之一的： （）因受賄行為而使國家或者社會利益遭受重大損失的； （）故意刁難、要挾有關(guān)單位、個人，造成惡劣影響的； （）強行索取財物的玩忽職守罪n 玩忽職守罪是指國家機關(guān)工作人員嚴重不負責任，不履行或不正確地履行自己的工作職責，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。n1.違反崗位職責；2.造成嚴重后果；3.刑法上的因果關(guān)系n 玩忽職守罪是以結(jié)果定罪，認定標準：1、造成直接損失30萬元、間接損失150萬元；2、嚴重危害國家聲譽、造成惡劣社會影響。濫用

6、職權(quán)罪n濫用職權(quán)，是指不法行使職務(wù)上的權(quán)限的行為，即就形式上屬于國家機關(guān)工作人員一般職務(wù)權(quán)限的事項，以不當目的或者以不法方法，實施違反職務(wù)行為宗旨的活動濫用職權(quán)的行為主要表現(xiàn)為以下幾種情況：一是超越職權(quán)，擅自決定或處理沒有具體決定、處理權(quán)限的事項；二是玩弄職權(quán)，隨心所欲地對事項作出決定或者處理；三是故意不履行應(yīng)當履行的職責，或者說任意放棄職責；四是以權(quán)謀私、假公濟私，不正確地履行職責n濫用職權(quán)罪是以結(jié)果定罪，認定標準：1、造成直接損失20萬元、間接損失100萬元；2、嚴重危害國家聲譽、造成惡劣社會影響。徇私舞弊不移交刑事案件罪n刑法第四百零二條刑法第四百零二條n 徇私舞弊不移交刑事案件罪是指行

7、政執(zhí)法人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當移交司法機關(guān)追究刑事責任的不移交，情節(jié)嚴重的行為。n本罪的前提，“徇私舞弊”，根據(jù)最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標準的規(guī)定，“徇私”是指“徇私情、私利”。往往表現(xiàn)為貪圖錢財，貪圖女色，屈從親友私情或者為徇其他私情、私利等等。而所謂“舞弊”，則是指“偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假”。如果行為人不移送案件不是由于徇私情、私利，而是由于工作失誤造成的，或者雖然“徇私”了，但并未“舞弊”的，不構(gòu)成本罪。n一般情況下：稅務(wù)稽查人員所查辦的行為人偷稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅犯罪案件就屬此列。n刑法第四百零四條刑法第四百零四條n刑法第404條徇私舞弊,不征或者少征

8、應(yīng)征稅款罪是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員徇私舞弊,不征或者少征應(yīng)征稅款,致使國家稅收遭受重大損失的,處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的,處五年以上有期徒刑。 犯罪構(gòu)成的要件： 1、犯罪主體是稅務(wù)機關(guān)的工作人員。即指在各級稅務(wù)局,稅務(wù)分局和稅務(wù)所從事稅收征管工作人員。 2、犯罪的主觀方面,由故意構(gòu)成,具體表現(xiàn)行為人明知納稅人應(yīng)當繳納稅款,卻為徇私情私利而故意不征或者少征稅款。過失致使不征、少征稅款的,不構(gòu)成此罪,情節(jié)嚴重的可構(gòu)成玩忽職守罪。徇私舞弊不征少征稅款罪n 3、犯罪的客觀方面,行為人徇私舞弊,不征或者少征應(yīng)征稅款,致使國家稅收遭受重大損失行為。n立案標準：n 1、徇私舞弊不征、少征應(yīng)

9、征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的； n2、上級主管部門工作人員指使稅務(wù)機關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的； n3、徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的； n4、其他致使國家稅收遭受重大損失的情形。 n刑法第四百零五條刑法第四百零五條n 第405條徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅憑證的工作中徇私舞弊,致使國家利益遭受重大損失的,依照前款的規(guī)定處罰。認定標準： 1、造成損失累計10萬元以上； 2、發(fā)售專用發(fā)票25份

10、，其他發(fā)票50份，或者合計50份以上； 3、其他嚴重損失。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪17二、稅收稽查執(zhí)法風險表現(xiàn)形式二、稅收稽查執(zhí)法風險表現(xiàn)形式（一）選案風險（一）選案風險（二）檢查風險（二）檢查風險（三）審理風險（三）審理風險（四）執(zhí)行風險（四）執(zhí)行風險（五）共性風險（五）共性風險（一）選案環(huán)節(jié)（一）選案環(huán)節(jié)n不作為風險n亂選、賄選風險n舉報案管理舞弊疏漏風險（二）檢查環(huán)節(jié)（二）檢查環(huán)節(jié)n執(zhí)法程序違法風險n濫用檢查權(quán)的風險n業(yè)務(wù)水平差導致風險n稽查人員自身風險（三）審理環(huán)節(jié)（三）審理環(huán)節(jié)n審理程序不當?shù)娘L險 n案件定性不準、適用法律法規(guī)錯誤的風險n刑事犯罪案件不移送的風險事實清楚

11、定性準確證據(jù)充分適用法律正確處理結(jié)果適當+ += =處理案件公式：（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)n執(zhí)行程序不當?shù)娘L險 n超越執(zhí)法權(quán)限引發(fā)的風險 n執(zhí)行人員不作為風險 （五）共性風險（五）共性風險n如文書的送達、文書的使用n執(zhí)法中的回避n隨意撤銷案件n稽查案件錄入征管系統(tǒng)不規(guī)范n部分稽查案件稽查時間過長24二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的成因二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的成因（一）稽查執(zhí)法人員自身因素（一）稽查執(zhí)法人員自身因素 （二）稅收執(zhí)法依據(jù)不夠健全（二）稅收執(zhí)法依據(jù)不夠健全（三）稅收征管制度不完善（三）稅收征管制度不完善（四）稅收外部環(huán)境的影響（四）稅收外部環(huán)境的影響25（一）稽查執(zhí)法人員自身因素（一）稽查執(zhí)

12、法人員自身因素n風險防范意識比較片面風險防范意識比較片面n綜合執(zhí)法水平不高與經(jīng)濟形勢復雜的矛盾綜合執(zhí)法水平不高與經(jīng)濟形勢復雜的矛盾n個人私利引發(fā)執(zhí)法風險個人私利引發(fā)執(zhí)法風險26（二）稅收執(zhí)法依據(jù)不健全（二）稅收執(zhí)法依據(jù)不健全n涉稅法律層次不高涉稅法律層次不高n法律滯后于經(jīng)濟發(fā)展法律滯后于經(jīng)濟發(fā)展n法律制定不夠嚴謹法律制定不夠嚴謹n涉稅文件過多，爭議較大涉稅文件過多，爭議較大 27（三）稽查制度不完善（三）稽查制度不完善 n信息不對稱信息不對稱n法律授權(quán)不到位，執(zhí)法權(quán)限受到限制法律授權(quán)不到位，執(zhí)法權(quán)限受到限制n人員結(jié)構(gòu)不盡合理人員結(jié)構(gòu)不盡合理 n考核機制不健全考核機制不健全28（四）稅收外部環(huán)境的影響（四）稅收外部環(huán)境的影響n納稅人維權(quán)意識增強納稅人維權(quán)意識增強n協(xié)稅護稅不力協(xié)稅護稅不力n地方政府干預(yù)地方政府干預(yù) n人情干擾執(zhí)法人情干擾執(zhí)法n新聞社會輿論的影響新聞社會輿論的影響29四、怎樣防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險四、怎樣防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險n轉(zhuǎn)變思想觀念，強化風險防范意識n多學習，提高業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)n正確處理人際關(guān)系n正確看待形式，不要存在僥幸心理n嚴格按照規(guī)章制度和法定程序辦事n加強與黨政機關(guān)尤其是司法機關(guān)搞好關(guān)系30公安部原副部長李紀周在