第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、 第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款預(yù)付賬款 一一. .應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算 應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值入賬價(jià)值包括銷(xiāo)售商品或提供勞包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款合同或協(xié)議價(jià)款( (應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外) )、增值稅增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等。等。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 【例題例題單選題單選題】某

2、企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為用發(fā)票上注明的價(jià)款為6060萬(wàn)元，適用的增值稅稅率萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為為1717，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2 2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A. 60 BA. 60 B62 C62 C70.2 D70.2 D72.272.2 【答案答案】D D 【解析解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60=60（1+17%1+17%）+2=72.2+2=72.2（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。若存在折扣，如何確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值？若存在

3、折扣，如何確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值？5%商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：2/10、1/20、n/30現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：1.1.存在商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣入賬價(jià)值 【例題例題】順通公司向丙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，按價(jià)目表標(biāo)明順通公司向丙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算價(jià)款總額為的價(jià)格計(jì)算價(jià)款總額為30 00030 000元，購(gòu)貨方享受元，購(gòu)貨方享受10%10%的商業(yè)折的商業(yè)折扣，適用增值稅率為扣，適用增值稅率為17%17%，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。順通，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。順通公司的賬務(wù)處理：公司的賬務(wù)處理： 1 1辦妥托收手續(xù)時(shí)：辦妥托收手續(xù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 31 59031

4、 590 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 00027 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4 5904 590 2 2收到銀行收款通知時(shí)：收到銀行收款通知時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 31 59031 590 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 31 59031 590 【例題例題多選多選】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有( )( )。 A.A.確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款 B.B.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi) C.C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) D

5、.D.銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 【答案答案】ABCABC 【解析解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。2.2.存在現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確 認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法；另一種是凈價(jià)法。認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法；另一種是凈價(jià)法。 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法 總價(jià)法總價(jià)法特點(diǎn)是在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按未扣除特點(diǎn)是在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

6、，按未扣除折扣前的發(fā)票金額入賬，在折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，再折扣前的發(fā)票金額入賬，在折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，再予以確認(rèn)，在總價(jià)法里，銷(xiāo)售方給予客戶(hù)的現(xiàn)金予以確認(rèn)，在總價(jià)法里，銷(xiāo)售方給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣列入折扣列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 。 入賬價(jià)值總價(jià)法總價(jià)法 【例題例題】順通公司向丁公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，順通公司向丁公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)為售價(jià)為100 000100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是是2/102/10，n/30n/30，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為17%17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)用代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)用3 0003 000元，已辦元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)，采用總價(jià)法核算

7、妥委托銀行收款手續(xù)，采用總價(jià)法核算（計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）（計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅） （1 1）辦妥托收手續(xù)時(shí)：）辦妥托收手續(xù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丁公司丁公司 120 000120 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 00017 000 銀行存款銀行存款 3 0003 000 （2 2）購(gòu)貨方在）購(gòu)貨方在1010天內(nèi)向該企業(yè)支付了貨款：天內(nèi)向該企業(yè)支付了貨款： 100 000100 0002%=2 0002%=2 000元，則收到銀行收款通知時(shí)：元，則收到銀行收款通知時(shí)： 借：銀行

8、存款借：銀行存款 118 000 118 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丁公司丁公司 120 000120 000 （3 3）購(gòu)貨方超過(guò)）購(gòu)貨方超過(guò)1010天向該企業(yè)付款：天向該企業(yè)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款丁公司丁公司 120 000120 000 【例題例題單選題單選題】某企業(yè)在某企業(yè)在20102010年年1010月月8 8日銷(xiāo)售商品日銷(xiāo)售商品100100件件, ,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 00010 000元元, ,增值稅額為增值稅額為1 1 700

9、700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買(mǎi)方慮增值稅。如買(mǎi)方20102010年年1010月月1414日付清貨款日付清貨款, ,該企業(yè)實(shí)際該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（收款金額應(yīng)為（ ）元。）元。 A.11 466 B.11 500 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 C.11 583 D.11 600 【答案答案】B B 【解析解析】如買(mǎi)方在如買(mǎi)方在1010天內(nèi)付清貨款天內(nèi)付清

10、貨款, ,可享受可享受1 1的現(xiàn)金折扣，的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額10 00010 000(1-2(1-2)+1700)+170011 11 500500（元）。（元）。 【例題例題單選題單選題】某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，商品標(biāo)價(jià)某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，商品標(biāo)價(jià)1000010000元，元，商業(yè)折扣為商業(yè)折扣為20%20%，增值稅率為，增值稅率為17%17%，現(xiàn)金折扣條件為，現(xiàn)金折扣條件為2 21010，N N2020。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。按總價(jià)法核算，則應(yīng)

11、收賬款的入賬金額為（）。 A.9660A.9660B.9300B.9300C.11700C.11700D.12000D.12000【答案答案A A】1000010000（1 120%20%）（1 117%17%）30030096609660（元）（元） 一一.應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。行承兌匯票。 【例題例題多選題多選題】應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)收到的（應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)收到的（ ）。）。 A

12、 A商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 B B銀行承兌匯票銀行承兌匯票 C C銀行本票銀行本票 D D銀行匯票銀行匯票 【答案答案】ABAB 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)二二. .應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)收到匯票（面值）收到匯票（面值）中期期末和年度終中期期末和年度終 了了計(jì)算應(yīng)計(jì)利息計(jì)算應(yīng)計(jì)利息票據(jù)到期收回貨款票據(jù)到期收回貨款票據(jù)轉(zhuǎn)讓票據(jù)轉(zhuǎn)讓票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)持有未到期匯票賬面價(jià)值持有未到期匯票賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值包括面值和應(yīng)計(jì)利息包括面值和應(yīng)計(jì)利息 【例題例題】順通公司銷(xiāo)售一批商品給乙企順通公司銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明

13、的商品價(jià)款為的商品價(jià)款為200 000200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 00034 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶不帶息息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3 3個(gè)月個(gè)月。順通公司的賬務(wù)處理：順通公司的賬務(wù)處理：1 1取得應(yīng)收票據(jù)和取得應(yīng)收票據(jù)和到期到期收回票款收回票款 收到票據(jù)時(shí)：收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 00034 000 3 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)

14、到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000234 000元存元存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 234 000234 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000234 000 如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000234 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000234 000 【例題例題】順通公司順通公司20052005年年1111月月1 1日銷(xiāo)售日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲公司，

15、貨已發(fā)出，增值一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000100 000元，元，增值稅額為增值稅額為17 00017 000，當(dāng)日收到甲公司，當(dāng)日收到甲公司簽發(fā)的簽發(fā)的帶息帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限商業(yè)承兌匯票一張，期限為為6 6個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為4%4%20052005年年1111月月1 1日收到票據(jù)時(shí)：日收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 00017 0002005

16、2005年年1212月月3131日計(jì)提利息時(shí)：日計(jì)提利息時(shí)： 票據(jù)利息票據(jù)利息=117 000=117 0004% 4% 12122=7802=780（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 780780 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 780780 2006年年5月月1日票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：日票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)： 收款金額收款金額=應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 =117 000+117 0004% 126 =119 340（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 119 340 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 780 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 560 2006年1月1日至5

17、月1日未計(jì)提利息 =117 0004% 124=1 560（元）企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉锲髽I(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)資時(shí): : 借：在途物資（或借：在途物資（或“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 如有差額，借記或貸記如有差額，借記或貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶(hù)等賬戶(hù)2 2轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù) 【例題例題多選題多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目可能有（計(jì)科目可能有（ ）。）。

18、A A資本公積資本公積 B B原材料原材料 C C應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) D D材料采購(gòu)材料采購(gòu) 【答案答案】BCDBCD 【解析解析】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會(huì)減少資本公應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會(huì)減少資本公積。積。 3.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)的含義“貼現(xiàn)貼現(xiàn)”是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息及其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)后，將余到期日的貼現(xiàn)利息及其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)后，將余額付給企業(yè)的一種融資行為。額付給企業(yè)的一種融資行為。可見(jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一

19、種形可見(jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。式。 貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)的計(jì)算計(jì)算票據(jù)到期值計(jì)算票據(jù)到期值到期值面值利息到期值面值利息計(jì)算貼現(xiàn)利息計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日，即占用銀行款項(xiàng)的天數(shù)，貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日，即占用銀行款項(xiàng)的天數(shù)，一般按天計(jì)算，為簡(jiǎn)化核算，若為對(duì)月，可按月計(jì)算。一般按天計(jì)算，為簡(jiǎn)化核算，若為對(duì)月，可按月計(jì)算。計(jì)算貼現(xiàn)額計(jì)算貼現(xiàn)額 貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息甲企業(yè)于甲企業(yè)于4月月20日將其日將其3月月20日取得，面值為日取得，面值為10,000.00元，年利率元，年利率3%，6個(gè)月期貼現(xiàn)給

20、銀行，貼現(xiàn)率為個(gè)月期貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。并收到有關(guān)款項(xiàng)。案例分析案例分析到期日：到期日：9月月20日日到期值到期值= =10 000（1+3%/126）=10,150.00貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期10+31+30+31+31+20153貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=10 1504.8%/360153 = 207.06貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=10150-207.06 = 9942.94 4.4.貼現(xiàn)的賬務(wù)處理貼現(xiàn)的賬務(wù)處理不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)：不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)：借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到金額）（實(shí)際收到金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額，其方向可借可貸）（差額，其方向可借可貸） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)

21、 （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）票據(jù)貼現(xiàn)后，到期是否能收款，與貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)后，到期是否能收款，與貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)關(guān)若上例中的貼現(xiàn)屬于不帶追索權(quán)的若上例中的貼現(xiàn)屬于不帶追索權(quán)的借：銀行存款借：銀行存款 9,942.94（貼現(xiàn)凈值（貼現(xiàn)凈值) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 57.06（兩者之差）（兩者之差） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000.00（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）帶追索權(quán)的貼現(xiàn)：帶追索權(quán)的貼現(xiàn)：借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到金額：到期值（實(shí)際收到金額：到期值- -貼息）貼息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 貸：短期借款貸：短期借款 （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）相當(dāng)于以匯票為抵押，取得銀行的

22、借款相當(dāng)于以匯票為抵押，取得銀行的借款 承兌人承兌人付付 款款借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人承兌人無(wú)無(wú) 力力付付 款款貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額存款余額充充 足足借：短期借款借：短期借款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額存款余額不不 足足借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)到期帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)到期例題：例題： （1 1）3 3月月2020日，企業(yè)收到一張日，企業(yè)收到一張A A公司當(dāng)日簽的、面公司當(dāng)日簽的、面額為額為2000020000元、期限為元、期限為3 3個(gè)月的無(wú)息

23、商業(yè)承兌匯票，個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票，用于償還前欠貨款。用于償還前欠貨款。 （2 2）5 5月月1111日，企業(yè)持上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，年日，企業(yè)持上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，年貼貼現(xiàn)率為現(xiàn)率為8%8%。 (1)3(1)3月月2020收到票據(jù)收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2000020000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000020000 （2 2）5 5月月1111日申請(qǐng)貼現(xiàn)日申請(qǐng)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)天數(shù)：40 40 （5.11-6.205.11-6.20） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=20000=20000* *4040* *8%/360=1788%/360=178 貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額=20000-178=1

24、9822=20000-178=19822 借：銀行存款借：銀行存款 1982219822 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 178 178 貸：短期借款貸：短期借款 2000020000票據(jù)到期時(shí)：票據(jù)到期時(shí)： A A、若付款人如期付款，則貼現(xiàn)企業(yè)的連帶責(zé)、若付款人如期付款，則貼現(xiàn)企業(yè)的連帶責(zé)任解除任解除 借：短期借款借：短期借款 2000020000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2000020000 B B、若付款人不能如期付款、若付款人不能如期付款, ,銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣款款 借：短期借款借：短期借款 2000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬

25、款 2000020000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2000020000 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置可以不設(shè)置“預(yù)付賬預(yù)付賬款款”科目科目，而直接通過(guò)，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目核算?？颇亢怂?。 預(yù)付賬款的核算，包括兩個(gè)方面：預(yù)付賬款的核算，包括兩個(gè)方面：預(yù)付款項(xiàng)；預(yù)付款項(xiàng)； 收到貨物收到貨物 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 【例題例題單選題單選題】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置不設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時(shí)，借記的科目，預(yù)付貨款

26、時(shí)，借記的會(huì)計(jì)科目是（會(huì)計(jì)科目是（ ）。）。 A. A. 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B B應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 C C其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 D D應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 【答案答案】D D 【解析解析】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科科目核算。目核算。 1.1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括： 1.1.應(yīng)收的各種

27、賠款、罰款應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等； 2.2.應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)收的出租包裝物租金； 3.3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4.4.存出保證金存出保證金，如租入包裝物支付的押金；，如租入包裝物支付的押金； 5.5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 【例題例題多選題多選題】下列事項(xiàng)中，通過(guò)下列

28、事項(xiàng)中，通過(guò)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算的有（科目核算的有（ ）。）。 A. A. 應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的各種賠款、罰款 B. B. 應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)收的出租包裝物租金 C. C. 存出保證金存出保證金 D D企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 【答案答案】ABCABC 【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)D D通過(guò)通過(guò)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算。科目核算。2 2、其他應(yīng)收款的核算、其他應(yīng)收款的核算 【例題例題1 1】順通公司向其他單位購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)借用包順通公司向其他單位購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)借用包裝物一批，以銀行存款支付押金裝物一批，以銀行存款支付押金2 0002 000元。

29、順通公元。順通公司司的賬務(wù)處理如下：的賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款存出保證金存出保證金 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000【例題例題2 2】甲公司對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查，盤(pán)虧現(xiàn)金甲公司對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查，盤(pán)虧現(xiàn)金500500元元元；查明系出納員責(zé)任造成，應(yīng)由出納員賠償。元；查明系出納員責(zé)任造成，應(yīng)由出納員賠償?！纠}例題3 3】甲公司以銀行存款替職工張?zhí)m墊付醫(yī)藥費(fèi)甲公司以銀行存款替職工張?zhí)m墊付醫(yī)藥費(fèi)50005000元。元。 墊付墊付 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張?zhí)m張?zhí)m 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000 從工資中扣款從工資中扣款

30、 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 50005000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張?zhí)m張?zhí)m 50005000 一一. . 應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回或收回的可能性極小的無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失壞賬損失。 二二. .壞賬的確認(rèn)壞賬的確認(rèn) 壞賬損失確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)：壞賬損失確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回債務(wù)人死亡，以其遺

31、產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小表明無(wú)法收回或收回的可能性極小 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接記入當(dāng)期損益賬損失直接記入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收款項(xiàng)。銷(xiāo)該筆應(yīng)收款項(xiàng)。 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則

32、、收入與費(fèi)用配比原則、 謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則。備抵法備抵法企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，形企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)金準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種方法。額的一種方法。（我國(guó)當(dāng)前采用的方法）（我國(guó)當(dāng)前采用的方法）優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，避免虛報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，避免虛增資產(chǎn)；增資產(chǎn)；三三.壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法： 基本要點(diǎn)：基本要點(diǎn)： 1.1.按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

33、按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2.2.發(fā)生壞賬時(shí)發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等四四.備抵法備抵法主要帳戶(hù)主要帳戶(hù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 計(jì)提（補(bǔ)提）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（補(bǔ)提）壞賬準(zhǔn)備沖回多提壞賬沖回多提壞賬應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額= =應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額- -壞賬準(zhǔn)備余額壞賬準(zhǔn)備余額由企業(yè)自行選用由企業(yè)自行選用估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法賒銷(xiāo)百分比法賒銷(xiāo)百分比法（一）應(yīng)收

34、賬款余額百分比法（一）應(yīng)收賬款余額百分比法 指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 1.1.每期期末，確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額每期期末，確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 第一第一，按當(dāng)期應(yīng)收賬款余額計(jì)算按當(dāng)期應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備金= =當(dāng)期應(yīng)收賬款的期末余額當(dāng)期應(yīng)收賬款的期末余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 第二，計(jì)算當(dāng)期第二，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= =按當(dāng)期應(yīng)收賬款余額計(jì)算按當(dāng)期應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備金 + +

35、（或（或- -）期末計(jì)提前期末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額（或貸方余科目借方余額（或貸方余額）額） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸貸 ：壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備 沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸貸 ：資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失注意：注意：年末計(jì)提年末計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 后，年末后，年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的期末的期末余額余額= =年末年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”期末余額期末余額 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例2.2.實(shí)際發(fā)生壞賬：實(shí)際發(fā)生壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3

36、.3.若已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬以后又收回若已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收，則應(yīng)按收回的金額回的金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)同時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款【案例案例】 昌樂(lè)食品有限公司從昌樂(lè)食品有限公司從2006年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2006年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1200000.00元，估元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為5。 則則2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 1200000 5=6000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6000.00 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 6

37、000.0020072007年年1111月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)南昌欣達(dá)公司月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)南昌欣達(dá)公司16001600元的元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失；失； 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1600.00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款南昌欣達(dá)南昌欣達(dá)1600.0020072007年年1212月月3131日該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為日該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1,440,000.00元元 ，年末應(yīng)補(bǔ)提：年末應(yīng)補(bǔ)提：14400005-（6000-1600）=2800； 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2800.00 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2800.00 20082008

38、年年5 5月月2020日，企業(yè)上年度已沖銷(xiāo)的日，企業(yè)上年度已沖銷(xiāo)的1600.00元壞賬又收回，元壞賬又收回，款項(xiàng)存入銀行款項(xiàng)存入銀行 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款南昌欣達(dá)南昌欣達(dá)1600.00 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1600.00 同時(shí)；借：銀行存款同時(shí)；借：銀行存款 1600.00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1600.0020082008年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000,000.00元元, ,年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為10000005=5000, ,應(yīng)補(bǔ)提或沖銷(xiāo)的金額為應(yīng)補(bǔ)提或沖銷(xiāo)的金額為5000-（7200+1600）=-3800 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3800.00 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 3800.00 根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)帳齡的長(zhǎng)短，來(lái)估計(jì)壞賬的一種根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)帳齡的長(zhǎng)短，來(lái)估計(jì)壞賬的一種方法。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性方法。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。就越大。 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提： 年末計(jì)提年末計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 后后, ,使年末使年末“壞賬準(zhǔn)備壞