上財?shù)?2章所得稅制

1、2022-3-231第十二章第十二章 所得稅制所得稅制 所所得得稅稅制制第一節(jié)第一節(jié) 所得稅制所得稅制特點特點第二節(jié)第二節(jié) 所得稅制所得稅制類型類型第三節(jié)第三節(jié) 所得稅制所得稅制設計設計第四節(jié)第四節(jié) 所得稅制所得稅制政策政策2022-3-232 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅制特點所得稅制特點 所得稅在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中占有重要地所得稅在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中占有重要地位，相對于流轉(zhuǎn)稅更為公平合理，在稅收位，相對于流轉(zhuǎn)稅更為公平合理，在稅收中的地位不斷上升，作用不斷增強。中的地位不斷上升，作用不斷增強。 一、所得稅的性質(zhì)一、所得稅的性質(zhì) 所得稅所得稅是對企業(yè)和個人，因從事是對企業(yè)和個人，因從事勞動、經(jīng)勞動、

2、經(jīng)營和投資營和投資而取得的而取得的各種各種所得所得所課征的稅種所課征的稅種統(tǒng)稱，或者說是以統(tǒng)稱，或者說是以所得額所得額為課稅對象而課為課稅對象而課征的稅種統(tǒng)稱。征的稅種統(tǒng)稱。2022-3-233從從經(jīng)濟學經(jīng)濟學角度來看角度來看所得所得是指人們在是指人們在兩個時點之間兩個時點之間以以貨幣貨幣表示的表示的經(jīng)濟能經(jīng)濟能力力的的凈增加值。凈增加值。如果以如果以凈增加值凈增加值定義，所得應包括定義，所得應包括工資、利潤、租金、工資、利潤、租金、利息利息等等要素所得要素所得和和贈與、遺產(chǎn)、財產(chǎn)增值贈與、遺產(chǎn)、財產(chǎn)增值等等財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得。從從會計學會計學的角度來的角度來看看所得所得必須以必須以實現(xiàn)的交易實

3、現(xiàn)的交易為為基礎基礎，即在，即在某一時期內(nèi)某一時期內(nèi)，一，一切交易所實現(xiàn)的切交易所實現(xiàn)的收入收入減去為實現(xiàn)收入而消耗的減去為實現(xiàn)收入而消耗的成本、成本、費用費用后的余額。后的余額。如果以如果以交易余額交易余額定義，所得定義，所得只包括只包括工資、利潤、租金、工資、利潤、租金、利息利息等要素所得和資本利得，等要素所得和資本利得，不包括不包括不經(jīng)過交易的不經(jīng)過交易的遺遺產(chǎn)產(chǎn)、贈與贈與和沒有經(jīng)過交易的和沒有經(jīng)過交易的財產(chǎn)增值財產(chǎn)增值從從稅收實稅收實務務的角度的角度來看來看所得所得是指是指應稅所得應稅所得，是在，是在會計所得會計所得基礎上，經(jīng)過基礎上，經(jīng)過必要必要調(diào)整調(diào)整而計算的繳納所得稅的所得。即按

4、而計算的繳納所得稅的所得。即按會計所得會計所得減去減去稅法規(guī)定稅法規(guī)定不予計列項目不予計列項目后的余額。后的余額。2022-3-234二、所得稅的特點（與流轉(zhuǎn)稅比較）二、所得稅的特點（與流轉(zhuǎn)稅比較）流轉(zhuǎn)稅制特點流轉(zhuǎn)稅制特點稅收負擔的稅收負擔的間接性間接性稅收分配的稅收分配的累退性累退性稅收征收的稅收征收的隱蔽性隱蔽性稅收管理的稅收管理的便利性便利性稅收收入的稅收收入的穩(wěn)定性穩(wěn)定性所得稅的特點所得稅的特點稅收負擔的稅收負擔的直接性直接性稅收分配的稅收分配的累進性累進性稅收征收的稅收征收的公開性公開性稅收管理的稅收管理的復雜性復雜性 稅收收入的稅收收入的彈性彈性2022-3-235（一）稅收負擔的

5、直接性（一）稅收負擔的直接性 直接稅直接稅 個人所得稅個人所得稅由于對工人工資、股息、利息所得由于對工人工資、股息、利息所得征稅征稅不易轉(zhuǎn)嫁不易轉(zhuǎn)嫁，而且個人作為，而且個人作為自然人自然人又是又是負稅主負稅主體體，稅負，稅負不易轉(zhuǎn)嫁不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人負擔，由納稅人負擔企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅由于對企業(yè)利潤、利得、股息所得征由于對企業(yè)利潤、利得、股息所得征稅也稅也不易轉(zhuǎn)嫁不易轉(zhuǎn)嫁，但但企業(yè)作為企業(yè)作為法人法人并并不不是負稅主是負稅主體體，企業(yè)所得稅稅負有可能通過，企業(yè)所得稅稅負有可能通過提高商品價格提高商品價格由由消費者負擔消費者負擔，或者，或者降低職工工資降低職工工資由由生產(chǎn)者負擔生產(chǎn)者負擔，或者

6、或者減少利潤減少利潤由由企業(yè)所有者負擔企業(yè)所有者負擔。因此，企業(yè)所。因此，企業(yè)所得稅得稅仍有可能轉(zhuǎn)嫁。仍有可能轉(zhuǎn)嫁。2022-3-236（二）稅收分配的累進性（二）稅收分配的累進性個人個人所得所得稅稅一般實行一般實行累進稅率累進稅率，稅收隨個人收入增加而遞增稅收隨個人收入增加而遞增，低，低收入者適用低邊際稅率，高收入者適用高邊際稅率。收入者適用低邊際稅率，高收入者適用高邊際稅率。實行實行標準扣除標準扣除和和單項扣除單項扣除，扣除隨個人收入增加而遞扣除隨個人收入增加而遞減減，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收入比例低。入比例低。通過累進稅率和標

7、準扣除，達到累進征收、縮小個人通過累進稅率和標準扣除，達到累進征收、縮小個人稅后收入差距的目的，符合稅收公平原則要求。稅后收入差距的目的，符合稅收公平原則要求。企業(yè)企業(yè)所得所得稅稅一般實行一般實行比例稅率比例稅率，即使實行累進稅率，也主要是對，即使實行累進稅率，也主要是對部分小企業(yè)的稅收照顧，而企業(yè)規(guī)模并不是負擔能力部分小企業(yè)的稅收照顧，而企業(yè)規(guī)模并不是負擔能力的主要依據(jù)。因此，企業(yè)所得稅并不具有累進特點，的主要依據(jù)。因此，企業(yè)所得稅并不具有累進特點，稅收分配的稅收分配的累進性累進性主要是對主要是對個人所得稅個人所得稅而言的。而言的。2022-3-237（三）稅收征收的公開性（三）稅收征收的公

8、開性所得稅所得稅稅收負擔一般由企業(yè)或個人為納稅人，同時，稅收負擔一般由企業(yè)或個人為納稅人，同時，稅負又由納稅人承擔，一般不能轉(zhuǎn)嫁。稅負又由納稅人承擔，一般不能轉(zhuǎn)嫁。所得稅所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個人在征收方式上一般由企業(yè)或個人申報繳納申報繳納，即使實行即使實行源泉課征源泉課征，也必須申報結(jié)算。所得稅在，也必須申報結(jié)算。所得稅在征收環(huán)節(jié)上選擇收入分配環(huán)節(jié)，是對企業(yè)利潤或征收環(huán)節(jié)上選擇收入分配環(huán)節(jié)，是對企業(yè)利潤或個人所得征收。個人所得征收。因此，所得稅征收具有因此，所得稅征收具有公開性、透明性強公開性、透明性強的特點，的特點，容易引起容易引起稅收對抗，推行比較困難稅收對抗，推行比較困難。20

9、22-3-238（四）稅收管理的復雜性（四）稅收管理的復雜性 所得稅不但對企業(yè)所得征稅，而且也對個人所得征所得稅不但對企業(yè)所得征稅，而且也對個人所得征稅，由于稅，由于個人納稅個人納稅戶多、稅額小、稅源分散戶多、稅額小、稅源分散，征收，征收管理的管理的成本高成本高、難度大難度大。 同時，所得稅是對所得額征稅，就同時，所得稅是對所得額征稅，就企業(yè)企業(yè)而言，要核而言，要核算企業(yè)的算企業(yè)的收入、成本、費用、利潤收入、成本、費用、利潤，計算企業(yè)，計算企業(yè)應稅應稅所得所得；就；就個人個人而言，要計算而言，要計算個人收入、免稅額、扣個人收入、免稅額、扣除額、應稅所得除額、應稅所得，從而又增加了，從而又增加了

10、成本核算成本核算和和管理上管理上的難度的難度。2022-3-239（五）稅收收入的彈性（五）稅收收入的彈性 所得稅是對企業(yè)和個人所得征稅，所得稅是對企業(yè)和個人所得征稅，所得所得隨著國民隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展變化和國民收入的變化而變化，因此，經(jīng)濟的發(fā)展變化和國民收入的變化而變化，因此，收入可靠收入可靠。 同時，個人所得稅的同時，個人所得稅的累進征稅累進征稅特點，能夠特點，能夠自動適應自動適應國民經(jīng)濟周期的變化，隨國民經(jīng)濟周期的變化，隨經(jīng)濟膨脹經(jīng)濟膨脹和和經(jīng)濟衰退經(jīng)濟衰退發(fā)揮發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟的作用，也能根據(jù)政策的需要穩(wěn)定經(jīng)濟的作用，也能根據(jù)政策的需要相機抉擇相機抉擇，調(diào)整稅收政策調(diào)整稅收政策，促進國民經(jīng)濟

11、的穩(wěn)定增長。，促進國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。2022-3-2310第二節(jié)第二節(jié) 所得稅制類型所得稅制類型 所得稅依據(jù)所得稅依據(jù)納稅人納稅人的的不同特點不同特點，可劃分為，可劃分為企業(yè)所得企業(yè)所得稅稅和和個人所得稅個人所得稅，還涉及對，還涉及對資本利得資本利得是否設計獨立稅是否設計獨立稅種征稅。種征稅。 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以是以企業(yè)所得企業(yè)所得為課稅對象征收的所得稅。為課稅對象征收的所得稅。 個人所得稅個人所得稅是以是以個人所得個人所得為課稅對象征收的所得稅為課稅對象征收的所得稅 資本利得稅資本利得稅是對是對資本商品轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的增值資本商品轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的增值征稅征稅2022-3-2311所所得得稅稅

12、類類型型一、企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式企業(yè)所得稅類型企業(yè)所得稅類型二、個人所得稅二、個人所得稅個人個人綜合綜合所得稅所得稅個人個人分類分類所得稅所得稅個人個人混合混合所得稅所得稅三、資本利得稅三、資本利得稅視同視同普通所得普通所得征稅征稅征收征收資本利得稅資本利得稅對資本利得對資本利得免稅免稅獨資企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)合伙企業(yè)公司公司企業(yè)企業(yè)所得稅型所得稅型公司公司所得稅型所得稅型2022-3-2312 一、企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得企業(yè)所得為課稅對象征收為課稅對象征收的所得稅，但由于的所得稅，但由于企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式多種多樣，多種

13、多樣，企業(yè)所得稅在課征范圍上可能會有不同的企業(yè)所得稅在課征范圍上可能會有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅選擇，從而形成不同類型的所得稅2022-3-2313 1 1、企業(yè)組織形式：、企業(yè)組織形式： 按企業(yè)組織形式的特點劃分，大致可把企業(yè)劃分為按企業(yè)組織形式的特點劃分，大致可把企業(yè)劃分為獨資企業(yè)，合伙企業(yè)獨資企業(yè)，合伙企業(yè)和和公司公司三種組織形式。三種組織形式。（1 1）獨資企業(yè)。）獨資企業(yè)。一人投資，企業(yè)為一人投資，企業(yè)為個人個人所有。所有。 我國的我國的城鄉(xiāng)個體工商戶城鄉(xiāng)個體工商戶是比較典型的獨資企業(yè)。是比較典型的獨資企業(yè)。（2 2）合伙企業(yè)。）合伙企業(yè)。2 2人或人或2 2人以上共同投

14、資，企業(yè)歸人以上共同投資，企業(yè)歸合伙人合伙人共同共同所有。所有。 我國的我國的部分私營企業(yè)部分私營企業(yè)和和集體企業(yè)集體企業(yè)都是以合伙企業(yè)形式出現(xiàn)都是以合伙企業(yè)形式出現(xiàn)（3 3）公司。）公司。 2 2人或人或2 2人以上共同投資，按公司法組建，是人以上共同投資，按公司法組建，是獨獨立的法人立的法人。 公司是公司是現(xiàn)代企業(yè)的最主要的組織形式現(xiàn)代企業(yè)的最主要的組織形式。但在我國，傳統(tǒng)的企。但在我國，傳統(tǒng)的企業(yè)都以業(yè)都以企業(yè)企業(yè)而而不是公司不是公司形式出現(xiàn)。形式出現(xiàn)。2022-3-2314 2 2、企業(yè)所得稅類型：、企業(yè)所得稅類型： 企業(yè)所得稅按企業(yè)所得稅按課稅范圍課稅范圍，可劃分為，可劃分為企業(yè)所得

15、稅企業(yè)所得稅和和公司所得稅公司所得稅兩種類型。兩種類型。 （1 1）企業(yè)所得稅型企業(yè)所得稅型。企業(yè)所得稅是以。企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得企業(yè)所得為為課稅對象征收的所得稅。它的課稅對象征收的所得稅。它的基本特點基本特點是是不分企不分企業(yè)性質(zhì)和組織形式，業(yè)性質(zhì)和組織形式，把把各種類型的企業(yè)各種類型的企業(yè)都納入企都納入企業(yè)所得稅的課稅范圍。業(yè)所得稅的課稅范圍。 由于由于不同企業(yè)不同企業(yè)都按都按統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法征收，征收，有有利于利于企業(yè)間企業(yè)間公平稅負公平稅負、平等競爭平等競爭。 但是，企業(yè)所得稅把但是，企業(yè)所得稅把獨資企業(yè)獨資企業(yè)和和合伙企業(yè)合伙企業(yè)納入課納入課稅范圍，而稅范圍，而

16、獨資企業(yè)獨資企業(yè)和和合伙企業(yè)合伙企業(yè)業(yè)主的業(yè)主的個人財產(chǎn)個人財產(chǎn)和和企業(yè)財產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)又不可分割。因此，對又不可分割。因此，對企業(yè)利潤征稅企業(yè)利潤征稅和和個人所得征稅個人所得征稅就就很難劃清很難劃清，給，給征收管理帶來困征收管理帶來困難。難。2022-3-2315 （2 2）公司所得稅型公司所得稅型。公司所得稅是以公司所得稅是以公司所公司所得得為課稅對象征收的所得稅。它的基本特點是為課稅對象征收的所得稅。它的基本特點是區(qū)區(qū)別企業(yè)的性質(zhì)和組織形式，別企業(yè)的性質(zhì)和組織形式，僅對僅對公司所得公司所得征收公征收公司所得稅，而司所得稅，而非公司非公司的的合伙企業(yè)合伙企業(yè)和和獨資企業(yè)獨資企業(yè)所得所得不征公司

17、所得稅不征公司所得稅，只征個人所得稅只征個人所得稅。 公司所得稅只對公司所得稅只對法人企業(yè)法人企業(yè)征收所得稅，而自然人征收所得稅，而自然人企業(yè)不征所得稅，企業(yè)不征所得稅，有利于有利于稅收管理，同時又照顧稅收管理，同時又照顧了小企業(yè)發(fā)展。了小企業(yè)發(fā)展。 但公司所得稅也會造成公司和非公司企業(yè)稅負不但公司所得稅也會造成公司和非公司企業(yè)稅負不平衡，平衡，公司企業(yè)公司企業(yè)既征收既征收公司所得稅公司所得稅，又征收，又征收個人個人股息所得稅股息所得稅，而，而非公司企業(yè)非公司企業(yè)把企業(yè)利潤歸屬為個把企業(yè)利潤歸屬為個人，人，僅僅征收征收個人所得稅個人所得稅，不不利于利于公司企業(yè)和非公公司企業(yè)和非公司企業(yè)司企業(yè)公

18、平稅負、平等競爭公平稅負、平等競爭。2022-3-2316 二、個人所得稅二、個人所得稅 個人所得稅是以個人所得稅是以個人所得個人所得為課稅對象征收為課稅對象征收的所得稅。由于個人所得形式多種多樣，的所得稅。由于個人所得形式多種多樣，個人所得稅在課征方式上可能會有不同的個人所得稅在課征方式上可能會有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。選擇，從而形成不同類型的所得稅。2022-3-2317個人個人綜合綜合所得稅所得稅型型個人綜合所得稅是把個人個人綜合所得稅是把個人各種不同來源所各種不同來源所得得和和各種不同形式所得各種不同形式所得都納入課稅范圍征都納入課稅范圍征收的所得稅。收的所得稅。個人個人

19、分類分類所得稅所得稅型型個人分類所得稅是把個人收入個人分類所得稅是把個人收入按一定標志按一定標志進行分類進行分類，對不同類型的個人收入分別課，對不同類型的個人收入分別課征。征。個人個人混合混合所得稅所得稅型：型：個人混合所得稅是對個人收入個人混合所得稅是對個人收入按不同的收按不同的收入類別入類別分別實行分別實行分類所得稅分類所得稅和和綜合所得稅。綜合所得稅。2022-3-2318 1 1、個人綜合所得稅型：、個人綜合所得稅型： 個人綜合所得稅是把個人各種個人綜合所得稅是把個人各種不同來源所得不同來源所得和各和各種種不同形式所得不同形式所得都納入課稅范圍征收的所得稅。都納入課稅范圍征收的所得稅。

20、 個人綜合所得稅一般按個人綜合所得稅一般按累進稅率累進稅率征收，由于征收，由于征稅征稅面廣面廣，有利于，有利于擴大稅基擴大稅基，累進征收累進征收，公平稅負公平稅負。 但個人綜合所得稅必須由但個人綜合所得稅必須由個人申報個人申報，匯總匯總個人各個人各種所得計算納稅，不但種所得計算納稅，不但計算復雜計算復雜，也容易發(fā)生，也容易發(fā)生稅稅收流失收流失。 個人綜合所得稅也個人綜合所得稅也無法區(qū)別無法區(qū)別個人各種類型所得，個人各種類型所得，在稅收上予以區(qū)別對待。在稅收上予以區(qū)別對待。2022-3-2319 2 2、個人分類所得稅型：、個人分類所得稅型： 個人分類所得稅是把個人分類所得稅是把個人收入個人收入

21、按按一定標志一定標志進行進行分分類類，對，對不同類型的個人收入不同類型的個人收入分別課征分別課征。 個人分類所得稅一般按個人分類所得稅一般按比例稅率比例稅率課征。由于分類課征。由于分類課征，課征，有利于有利于對個人的不同所得實行對個人的不同所得實行區(qū)別對待區(qū)別對待。也可以對已經(jīng)繳納過公司或企業(yè)所得稅的也可以對已經(jīng)繳納過公司或企業(yè)所得稅的股息和股息和稅后利潤稅后利潤不不再征收個人所得稅再征收個人所得稅，僅就，僅就工薪所得工薪所得征征稅。稅。 個人分類所得稅由于源泉課征，有利于個人分類所得稅由于源泉課征，有利于簡化征收簡化征收管理管理，減少稅收流失減少稅收流失。 但分類所得稅只適宜于但分類所得稅只

22、適宜于比例稅率比例稅率，因而，因而不利于不利于發(fā)發(fā)揮所得稅收在揮所得稅收在公平稅負公平稅負方面的調(diào)節(jié)作用。方面的調(diào)節(jié)作用。2022-3-2320 3 3、個人混合所得稅型：、個人混合所得稅型： 個人混合所得稅是對個人混合所得稅是對個人收入個人收入按不同的按不同的收入類別收入類別分別實行分別實行分類所得稅分類所得稅和和綜合所得稅綜合所得稅。 對對部分所得部分所得進行進行分類分類，按，按比例稅率比例稅率征收分類所得征收分類所得稅；稅； 對對部分所得部分所得綜合綜合匯總匯總，按，按累進稅率累進稅率征收綜合所得征收綜合所得稅。稅。2022-3-2321 三、資本利得稅三、資本利得稅 資本利得資本利得在

23、稅收上是指在稅收上是指資本商品資本商品，如，如股票、債券、股票、債券、房產(chǎn)、土地或土地使用權(quán)房產(chǎn)、土地或土地使用權(quán)等，在等，在出售或交易時出售或交易時發(fā)發(fā)生生收入收入大于大于支出支出而取得的收益，即而取得的收益，即資產(chǎn)增值資產(chǎn)增值。 資本利得資本利得稅稅是對是對資本利得資本利得所征的稅。所征的稅。 在對資本利得在對資本利得是否征稅是否征稅，以及，以及如何征稅如何征稅問題上也問題上也就形成了不同的處理方式，大致可概括為以下三就形成了不同的處理方式，大致可概括為以下三種：種： 1 1、視同、視同普通所得普通所得征稅。征稅。 2 2、征收、征收資本利得資本利得稅。稅。 3 3、對、對資本利得資本利得

24、免免稅。稅。2022-3-2322 四、企業(yè)所得稅和個人所得稅的關(guān)系四、企業(yè)所得稅和個人所得稅的關(guān)系 企業(yè)所得稅和個人所得稅是兩種不同類型的所得企業(yè)所得稅和個人所得稅是兩種不同類型的所得稅，在一般情況下兩者以稅，在一般情況下兩者以不同的納稅人不同的納稅人，選擇，選擇不不同對象同對象課征，因而課征，因而互不交叉互不交叉。 但在有些情況下，企業(yè)所得稅和個人所得稅雖然但在有些情況下，企業(yè)所得稅和個人所得稅雖然選擇選擇不同納稅人不同納稅人，卻以，卻以同一對象同一對象征稅，因而發(fā)生征稅，因而發(fā)生重疊交叉、重復征稅重疊交叉、重復征稅。 例如，對個人股息、分得的稅后利潤征收個人所例如，對個人股息、分得的稅后

25、利潤征收個人所得稅，就會涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復得稅，就會涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復征稅。征稅。2022-3-2323 對于對于個人股息個人股息和和稅后利潤所得稅后利潤所得的征稅，有以下幾的征稅，有以下幾種處理方式：種處理方式： 1 1、既征企業(yè)所得稅，又征個人所得稅。、既征企業(yè)所得稅，又征個人所得稅。作為傳統(tǒng)處理方式，對企業(yè)作為傳統(tǒng)處理方式，對企業(yè)實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤首先征收首先征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅。然后，對于。然后，對于個人分得的股息和稅后利潤個人分得的股息和稅后利潤再征再征個人所得稅個人所得稅，但企業(yè)稅后，但企業(yè)稅后未分配利潤不未分配利潤不征個人所得稅征個人所得稅。 2 2

26、、只征企業(yè)所得稅，不征個人所得稅。、只征企業(yè)所得稅，不征個人所得稅。消除對消除對個人分得的股息個人分得的股息和和稅后利潤稅后利潤重復征稅的一種可供選擇的方式，是重復征稅的一種可供選擇的方式，是對對企業(yè)利潤企業(yè)利潤征收征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，而對，而對個人分得的股息或稅后利潤個人分得的股息或稅后利潤不再不再征收征收個人所得稅個人所得稅，個人所得稅主要對工薪所得征收。，個人所得稅主要對工薪所得征收。 3 3、征收企業(yè)所得稅，并允許在個人所得稅中抵免。、征收企業(yè)所得稅，并允許在個人所得稅中抵免。為既能避免重復征稅，又能對企業(yè)和個人兩個獨立納稅人行使征稅，可為既能避免重復征稅，又能對企業(yè)和個人兩個獨

27、立納稅人行使征稅，可行的辦法是行的辦法是征收企業(yè)所得稅征收企業(yè)所得稅，并，并允許在個人所得稅中允許在個人所得稅中抵免抵免。2022-3-2324 第三節(jié)第三節(jié) 所得稅制設計所得稅制設計 在所得稅制設計時，涉及在所得稅制設計時，涉及課稅范圍、稅基、課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法稅率、征稅方法等基本要素及其政策選擇等基本要素及其政策選擇問題問題2022-3-2325 一、征稅范圍一、征稅范圍 所得稅的所得稅的征稅范圍征稅范圍是行使所得稅的是行使所得稅的課稅權(quán)范圍課稅權(quán)范圍，包括，包括納稅納稅人人和和課稅對象課稅對象的范圍。的范圍。 只有對只有對屬于課稅范圍內(nèi)屬于課稅范圍內(nèi)的的納稅人納稅人和和納稅人

28、所得納稅人所得才能行使征才能行使征稅權(quán)。但由于稅權(quán)。但由于納稅人納稅人有有居民納稅人居民納稅人和和非居民納稅人非居民納稅人之分，之分，納稅人所得納稅人所得也有來自于本國也有來自于本國境內(nèi)所得境內(nèi)所得和和境外所得境外所得之別，各之別，各國行使的國行使的稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)也不完全相同，因而，征稅范圍也就也不完全相同，因而，征稅范圍也就形成不同選擇。形成不同選擇。（1 1）居民納稅人和非居民納稅人）居民納稅人和非居民納稅人（2 2）境內(nèi)所得和境外所得）境內(nèi)所得和境外所得（3 3）征稅范圍）征稅范圍2022-3-2326 （一）居民納稅人和非居民納稅人（一）居民納稅人和非居民納稅人主要根據(jù)主要根據(jù)法

29、律法律標準標準和和戶籍戶籍標準標準。法律標準法律標準（少數(shù)國家采用）（少數(shù)國家采用）企業(yè)企業(yè)按哪個國家按哪個國家法律注冊法律注冊設立設立 按照按照A A國國法律注冊法律注冊設立設立無論無論管理機構(gòu)管理機構(gòu)是否是否在在A A國國均為均為A A國國居民納稅人居民納稅人 沒有沒有按照按照A A國國法律注冊法律注冊設立設立管理機構(gòu)管理機構(gòu)是是在中國在中國為為非非中中國國居民納稅人居民納稅人個人個人按國籍按國籍 有有A A國國國籍國籍是否是否居住在居住在A A國國 A A國國居民個人居民個人 無無A A國國國籍國籍居住居住在在A A國國非非A A國居民個人國居民個人2022-3-2327 戶籍標準戶籍標

30、準（絕大多數(shù)國家都采用戶籍標準）（絕大多數(shù)國家都采用戶籍標準） 企業(yè)企業(yè)按按管理機構(gòu)管理機構(gòu)設立在哪國設立在哪國 管理機構(gòu)管理機構(gòu)設設在在A A國國無論無論是否按照是否按照A A國國法律規(guī)定注冊設立法律規(guī)定注冊設立 A A國居民納稅人國居民納稅人 即使即使按照按照A A國國法律規(guī)定注冊設立法律規(guī)定注冊設立管理機構(gòu)管理機構(gòu)不設不設在在A A國國非非A A國居民納稅人國居民納稅人 個人個人按住所（居所）或按住所（居所）或居住時間居住時間 一個人在一個國家居住達到一定時間就可被認定為該國居一個人在一個國家居住達到一定時間就可被認定為該國居民個人。民個人。2022-3-2328 （二）境內(nèi)所得和境外所

31、得（二）境內(nèi)所得和境外所得1 1、確定、確定企業(yè)企業(yè)境內(nèi)境內(nèi)所得所得和和境外境外所得所得的標準的標準： 營業(yè)所得營業(yè)所得以是否設有以是否設有常設機構(gòu)常設機構(gòu)為標準；為標準； 只有在只有在A A國境內(nèi)設國境內(nèi)設有有常設機構(gòu)常設機構(gòu)并取得并取得營業(yè)所得營業(yè)所得，才能被，才能被確認確認為為來源于來源于A A國國境內(nèi)所得境內(nèi)所得。 即使在即使在A A國境內(nèi)取得國境內(nèi)取得營業(yè)所得營業(yè)所得，但是在，但是在A A國境內(nèi)國境內(nèi)沒有沒有常設機構(gòu)常設機構(gòu)，不不能能確認確認來源于來源于A A國國境內(nèi)所得境內(nèi)所得。 其他所得其他所得主要是指股息、利息和特許權(quán)使用費所得，以股主要是指股息、利息和特許權(quán)使用費所得，以股息

32、支付地，利息、特許權(quán)使用費息支付地，利息、特許權(quán)使用費負擔者所在地負擔者所在地為標準。為標準。2022-3-23292 2、確定、確定個人個人境內(nèi)境內(nèi)所得所得和和境外境外所得所得的標準：的標準： 獨立勞動所得獨立勞動所得以獨立勞動者在一個國家的以獨立勞動者在一個國家的出場出場為條件，即為條件，即是否設有經(jīng)常使用的固定基地是否設有經(jīng)常使用的固定基地和和在一在一個國家停留時間的長短個國家停留時間的長短； 非獨立勞動所得非獨立勞動所得以以所得支付地所得支付地或或在一個國家停在一個國家停留時間長短為標準留時間長短為標準；3 3、其他所得。、其他所得。2022-3-2330（三）征稅范圍（三）征稅范圍屬

33、屬地地原原則則地域地域管轄權(quán)管轄權(quán)只對只對納稅人納稅人來源于來源于本國境內(nèi)本國境內(nèi)所得征稅，所得征稅，不管不管納稅人納稅人是是本國居民本國居民還是還是外國居民外國居民屬屬人人原原則則居民居民管轄權(quán)管轄權(quán)只對只對本國居民本國居民的的一切應稅所得一切應稅所得征稅，征稅，不管不管所得所得是來源于是來源于境內(nèi)境內(nèi)或或境外境外2022-3-2331 在實踐中，絕大多數(shù)國家都同時行使在實踐中，絕大多數(shù)國家都同時行使居民居民管轄權(quán)管轄權(quán)和和地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)兩種征稅權(quán)力。兩種征稅權(quán)力。 對于對于本國居民本國居民，來源于本國，來源于本國境內(nèi)境外境內(nèi)境外所得所得合并征稅；合并征稅； 對于對于非非本國居民本國居

34、民，僅就其來源于本國，僅就其來源于本國境內(nèi)境內(nèi)所得征稅；所得征稅；2022-3-2332 二、跨國所得的稅收抵免二、跨國所得的稅收抵免2022-3-2333 三、稅基三、稅基 所得稅所得稅稅基稅基是計算所得稅時的是計算所得稅時的應稅所得應稅所得，一般，一般為為收入收入減去減去法定支出法定支出項目項目 （一）企業(yè)應稅所得（一）企業(yè)應稅所得 企業(yè)總收入企業(yè)總收入= =營業(yè)收入營業(yè)收入+ +資本利得資本利得+ +股息收入股息收入+ +租金收入租金收入+ +權(quán)利金收入權(quán)利金收入+ +其他收入其他收入 企業(yè)凈收入企業(yè)凈收入= =企業(yè)總收入企業(yè)總收入- -費用和開支費用和開支 費用和開支費用和開支= =營

35、業(yè)成本營業(yè)成本+ +營業(yè)稅收營業(yè)稅收+ +利息費用利息費用+ +折舊與折折舊與折耗耗+ +其他可以扣除的費用其他可以扣除的費用 企業(yè)應稅所得企業(yè)應稅所得= =企業(yè)凈收入企業(yè)凈收入- -稅前必要調(diào)整稅前必要調(diào)整2022-3-2334 （二）個人應稅所得（二）個人應稅所得 個人毛所得個人毛所得= =全部所得全部所得- -不予計列項目不予計列項目 個人調(diào)整毛所得個人調(diào)整毛所得= =毛所得毛所得- -費用開支費用開支 個人凈所得個人凈所得= =調(diào)整后毛所得調(diào)整后毛所得- -扣除項目扣除項目 個人應稅所得個人應稅所得= =凈所得凈所得- -減免項目減免項目2022-3-2335 四、稅率結(jié)構(gòu)四、稅率結(jié)構(gòu)

36、 所得稅稅率一般采用所得稅稅率一般采用比例稅率比例稅率和和累進稅率累進稅率兩種稅率形式。兩種稅率具有不同的特點和兩種稅率形式。兩種稅率具有不同的特點和設計依據(jù)，并使用不同的對象。設計依據(jù)，并使用不同的對象。2022-3-2336比比例例稅稅率率企業(yè)所得企業(yè)所得設計設計比例稅率比例稅率而而不不是累進稅率是累進稅率主要依據(jù)主要依據(jù)是：是：1.累進稅率的能力負擔原則上不適宜企業(yè)累進稅率的能力負擔原則上不適宜企業(yè)2.所得大小所得大小不不反映企業(yè)負擔能力強弱反映企業(yè)負擔能力強弱累累進進稅稅率率個人所得個人所得設計設計累進稅率累進稅率而而不不是比例稅率是比例稅率的主要依的主要依據(jù)是：據(jù)是：1.個人所得額大

37、小是衡量個人負擔能力的主要指標個人所得額大小是衡量個人負擔能力的主要指標2.累進稅率體現(xiàn)了稅收的公平原則。累進稅率體現(xiàn)了稅收的公平原則。2022-3-2337五、稅收優(yōu)惠五、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)稅收優(yōu)惠形式惠形式1 1、免稅，、免稅，2 2、減稅，、減稅，3 3、稅前扣除，、稅前扣除，4 4、退稅，、退稅，5 5、盈虧結(jié)轉(zhuǎn)，、盈虧結(jié)轉(zhuǎn)，6 6、稅收抵扣，、稅收抵扣，7 7，延期納稅，延期納稅稅收優(yōu)稅收優(yōu)惠政策惠政策1 1、地區(qū)稅收優(yōu)惠、地區(qū)稅收優(yōu)惠2 2、行業(yè)稅收優(yōu)惠、行業(yè)稅收優(yōu)惠3 3、特定對象稅收優(yōu)惠、特定對象稅收優(yōu)惠2022-3-2338六、征收辦法六、征收辦法企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅1 1、會計

38、核算、會計核算2 2、納稅方式、納稅方式個人所得稅個人所得稅1 1、扣繳、扣繳2 2、預估暫繳、預估暫繳3 3、結(jié)算申報、結(jié)算申報2022-3-2339第四節(jié)第四節(jié) 所得稅制政策所得稅制政策 所得稅在制度設計時涉及所得稅在制度設計時涉及稅種確定稅種確定、稅基稅基寬窄寬窄、稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠和和征收方式征收方式等等問題，對這些基本問題的不同處理方式，問題，對這些基本問題的不同處理方式，從而形成了具有不同特點的所得稅政策。從而形成了具有不同特點的所得稅政策。2022-3-2340一、所得稅一、所得稅稅基稅基政策政策擴大擴大稅基稅基二、所得稅二、所得稅稅率稅率政策政策降低稅率降低稅率

39、三、所得稅三、所得稅優(yōu)惠優(yōu)惠政策政策限制稅收優(yōu)惠，實行稅收中性。限制稅收優(yōu)惠，實行稅收中性。四、所得稅的四、所得稅的征收征收政策政策綜合所得稅綜合所得稅五、所得稅五、所得稅一體化一體化政策政策公司公司層次上給予層次上給予股息扣除股息扣除，股東股東層次上通過層次上通過抵免制抵免制解決。解決。2022-3-2341 一、所得稅稅基政策一、所得稅稅基政策 傳統(tǒng)的所得稅選擇了征稅范圍小，稅前扣除面廣，傳統(tǒng)的所得稅選擇了征稅范圍小，稅前扣除面廣，稅收優(yōu)惠項目多的稅收優(yōu)惠項目多的窄窄稅基稅基政策。政策。 現(xiàn)代所得稅制改革在政策導向上有現(xiàn)代所得稅制改革在政策導向上有擴大擴大稅基稅基的趨的趨向，主要政策措施是

40、：向，主要政策措施是： 擴大征稅范圍，擴大征稅范圍，將一些過去未列入稅基的收入項將一些過去未列入稅基的收入項目，如將利息、股息、資本收益、社會福利列入目，如將利息、股息、資本收益、社會福利列入個人所得稅征稅范圍；個人所得稅征稅范圍； 限制稅前扣除限制稅前扣除，包括降低個人所得稅的起征點，包括降低個人所得稅的起征點，減少個人所得稅和企業(yè)所得稅的扣除額和扣除項減少個人所得稅和企業(yè)所得稅的扣除額和扣除項目，延長企業(yè)所得稅的固定資產(chǎn)折舊年限；目，延長企業(yè)所得稅的固定資產(chǎn)折舊年限； 控制稅收優(yōu)惠，控制稅收優(yōu)惠，如在企業(yè)所得稅中取消投資抵免如在企業(yè)所得稅中取消投資抵免的優(yōu)惠稅收待遇，以及限制或取消企業(yè)所得稅和的優(yōu)惠稅收待遇，以及限制或取消企業(yè)所得稅和個人所得稅的減免稅優(yōu)惠。個人所得稅的減免稅優(yōu)惠。2022-3-2342 二、所得稅二、所得稅稅率稅率政策政策 傳統(tǒng)的所得稅傳統(tǒng)的所得稅在在窄稅基窄稅基的前提下，實行的前提下，實行高稅率高稅率水水平，多稅率檔次，以穩(wěn)定稅收，發(fā)揮稅收在促進平，多稅率檔次，以穩(wěn)定稅收，發(fā)揮稅收在促進收入縱向公平分配方面的作用。收入縱向公平分配方面的作用。 現(xiàn)代所得稅制改革的政策導向為：現(xiàn)代所得稅制改革的政策導向為： 在在擴大擴大稅基稅基的