第五章項(xiàng)目成本控制

1、第五章項(xiàng)目成本控制5.1項(xiàng)目成本控制概述l1.控制及其要素 l控制是指按照一定的條件和預(yù)定的目標(biāo)，對(duì)一個(gè)進(jìn)程或一系列事件施加影響，使其達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種有組織的行動(dòng)。 l控制可分為前饋控制、l共軛控制和l反饋控制三種類型 受控客體控制作用控制系統(tǒng)外部環(huán)境反饋?zhàn)饔?.成本控制的含義l三層含義：l一是針對(duì)目標(biāo)成本本身的控制，這與成本預(yù)算、決策、計(jì)劃密切相關(guān)；l二是對(duì)目標(biāo)成本完成的控制和過(guò)程的監(jiān)控，這與成本計(jì)算、分析密切相關(guān)；l三是在過(guò)程控制的基礎(chǔ)上，著眼于未來(lái)，為今后的成本控制指明方向。 成本控制的含義成本控制的含義對(duì)目標(biāo)成本本身的控制對(duì)目標(biāo)成本完成的控制和過(guò)程的監(jiān)控為今后的成本控制指明方向3.成

2、本控制的發(fā)展成本控制的發(fā)展 l四個(gè)發(fā)展階段l產(chǎn)品制造成本控制階段(20世紀(jì)30年代之前)l責(zé)任成本控制階段(20世紀(jì)3050年代)l綜合性目標(biāo)成本管理階段(20世紀(jì)50年代)l作業(yè)成本控制階段(20世紀(jì)80年代以后)作業(yè)成本分配圖作業(yè)成本分配圖資源作業(yè)成本目標(biāo)成本動(dòng)因業(yè)績(jī)計(jì)量4.成本控制的分類成本控制的分類 l按成本控制過(guò)程分類：事前控制、事中控制和事后控制事前控制事中控制事后控制項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程輸入輸出控制信息糾偏措施l按成本習(xí)性分類：l直接成本控制和間接成本控制 l變動(dòng)成本和固定成本控制 l可控成本和不可控成本 5.項(xiàng)目成本控制的含義項(xiàng)目成本控制的含義 l項(xiàng)目的成本控制，是指項(xiàng)目管理者在項(xiàng)目成

3、本形成的過(guò)程中，根據(jù)事先制訂的成本計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目日常發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照一定的原則進(jìn)行控制。項(xiàng)目成本控制具有以下特點(diǎn)項(xiàng)目成本控制具有以下特點(diǎn) l項(xiàng)目成本控制的被控對(duì)象一般存在多種發(fā)展的可能性l項(xiàng)目成本控制對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)實(shí)施直接控制，而對(duì)非價(jià)值運(yùn)動(dòng)實(shí)施間接控制l項(xiàng)目成本控制貫穿于的整個(gè)實(shí)施過(guò)程l項(xiàng)目成本控制一般是在事中進(jìn)行l(wèi)項(xiàng)目成本控制活動(dòng)需要項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)各個(gè)部門的通力協(xié)作l由于項(xiàng)目管理通常是一次性行為，它的管理對(duì)象只有一個(gè)項(xiàng)目，且隨著項(xiàng)目建設(shè)的完成而結(jié)束其歷史使命6.項(xiàng)目成本控制的原則項(xiàng)目成本控制的原則 l成本最低化原則l全面控制原則l動(dòng)態(tài)控制原則l目標(biāo)管理原則l責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則l按例外管理

4、的原則動(dòng)態(tài)控制原理圖動(dòng)態(tài)控制原理圖檢查數(shù)據(jù)計(jì)劃成本與實(shí)際成本比較測(cè)量器收集實(shí)際成本數(shù)據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展調(diào)節(jié)器采取控制措施偏差有無(wú)成本目標(biāo)投入干擾旬、月7.項(xiàng)目成本控制流程項(xiàng)目成本控制流程 l(1)由合同預(yù)算部門會(huì)同項(xiàng)目經(jīng)理共同確立項(xiàng)目成本計(jì)劃。l(2)項(xiàng)目經(jīng)理編制目標(biāo)(責(zé)任)成本。l(3)用目標(biāo)成本來(lái)衡量項(xiàng)目當(dāng)前的實(shí)際成本，實(shí)際成本資料由及時(shí)、準(zhǔn)確的成本核算來(lái)提供。l(4)比較目標(biāo)成本與實(shí)際成本，分析偏差產(chǎn)生的原因。 l(5)及時(shí)采取糾正偏差的措施。 項(xiàng)目成本控制流程圖項(xiàng)目成本控制流程圖工作范圍投資/費(fèi)用預(yù)算進(jìn)度計(jì)劃?rùn)z查跟蹤預(yù)測(cè)分析報(bào)告/報(bào)表決策、糾正采取措施5.2項(xiàng)目成本控制的依據(jù)l1.費(fèi)用基線費(fèi)用

5、基線l費(fèi)用基線是費(fèi)用預(yù)算的成果之一，是項(xiàng)目從開(kāi)費(fèi)用基線是費(fèi)用預(yù)算的成果之一，是項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)生命期內(nèi)的費(fèi)用累計(jì)曲線。它始到結(jié)束的整個(gè)生命期內(nèi)的費(fèi)用累計(jì)曲線。它描述了項(xiàng)目生命期的某個(gè)時(shí)點(diǎn)為止的累計(jì)費(fèi)用。描述了項(xiàng)目生命期的某個(gè)時(shí)點(diǎn)為止的累計(jì)費(fèi)用。 費(fèi)用累積曲線圖費(fèi)用累積曲線圖期望現(xiàn)金流費(fèi)用基線費(fèi) 用 累 積 值時(shí) 間2.績(jī)效報(bào)告績(jī)效報(bào)告 l績(jī)效報(bào)告提供費(fèi)用執(zhí)行方面的信息，關(guān)注項(xiàng)目資源在項(xiàng)目周期中是如何使用的如哪些預(yù)算已經(jīng)完成，哪些尚未完成等等，還可以提醒項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)注意將來(lái)可能引起麻煩的問(wèn)題使之進(jìn)行改善之。l績(jī)效報(bào)告通常需要包括項(xiàng)目范圍，進(jìn)度，成本和質(zhì)量的績(jī)效信息，不少項(xiàng)目還需要包含風(fēng)險(xiǎn)和采購(gòu)

6、信息。報(bào)告可以是全面完整的，也可以是特殊情況下的特殊內(nèi)容報(bào)告。3.批準(zhǔn)的變更請(qǐng)求批準(zhǔn)的變更請(qǐng)求 l項(xiàng)目的變更請(qǐng)求既可以是項(xiàng)目業(yè)主/客戶提出的，也可以是項(xiàng)目實(shí)施者(承包者)或其他方面提出的。任何項(xiàng)目的變更都會(huì)造成項(xiàng)目成本的變動(dòng)，所以在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中提出的任何變更都必須經(jīng)過(guò)業(yè)主/客戶的同意。 4.項(xiàng)目成本管理計(jì)劃l項(xiàng)目成本管理計(jì)劃是確定當(dāng)項(xiàng)目實(shí)際成本與計(jì)劃成本發(fā)生差異時(shí)如何進(jìn)行管理，是對(duì)整個(gè)成本控制過(guò)程的有序安排，是項(xiàng)目成本控制的有力保證。5.3項(xiàng)目成本控制的方法與技術(shù)l1.費(fèi)用變更控制系統(tǒng)費(fèi)用變更控制系統(tǒng)l變更控制系統(tǒng)是一套修改項(xiàng)目文件時(shí)應(yīng)遵循的變更控制系統(tǒng)是一套修改項(xiàng)目文件時(shí)應(yīng)遵循的程序，其

7、中包括書面文件、跟蹤系統(tǒng)和變更審程序，其中包括書面文件、跟蹤系統(tǒng)和變更審批制度。批制度。l這一系統(tǒng)規(guī)定了改變費(fèi)用基線的程序，包括文這一系統(tǒng)規(guī)定了改變費(fèi)用基線的程序，包括文書工作、跟蹤系統(tǒng)和批準(zhǔn)更改所必需的批準(zhǔn)級(jí)書工作、跟蹤系統(tǒng)和批準(zhǔn)更改所必需的批準(zhǔn)級(jí)別。別。 項(xiàng)目綜合變更控制過(guò)程項(xiàng)目綜合變更控制過(guò)程2.時(shí)間成本累計(jì)曲線時(shí)間成本累計(jì)曲線 l繪制時(shí)間成本累計(jì)曲線的步驟如下：l(1)建立工作分解結(jié)構(gòu)，計(jì)算每一個(gè)工作包的實(shí)際成本，并將其分配到各個(gè)工作包的整個(gè)工期中去。l(2)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，計(jì)算每單位時(shí)間內(nèi)完成工作所花費(fèi)的成本。l(3)計(jì)算規(guī)定時(shí)間t內(nèi)的完成工作量的累積成本l(4)按各規(guī)定時(shí)間的 值

8、，繪制S形曲線。tQ3.香蕉曲線 典型的香蕉曲線費(fèi) 用 累 計(jì) 值按最早開(kāi)始時(shí)間做的成本累計(jì)曲線按最遲開(kāi)始時(shí)間做的成本累計(jì)曲線時(shí) 間O計(jì)劃曲線實(shí)際曲線預(yù)測(cè)曲線4.掙值分析法掙值分析法 l掙值分析法(Earned Value)又稱為偏差控制法，是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用或進(jìn)度綜合控制的一種重要的方法。l掙值分析法通過(guò)測(cè)量和計(jì)算已完成的工作的預(yù)算費(fèi)用與已完成工作的實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用得到有關(guān)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)度和費(fèi)用偏差，而達(dá)到判斷項(xiàng)目預(yù)算和進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)行情況的目的。5.項(xiàng)目成本分析表法項(xiàng)目成本分析表法 l項(xiàng)目成本分析表法是利用項(xiàng)目中的各種表格進(jìn)行成本分析和成本控制的一種方法。應(yīng)用成本分析表法可以很清晰地進(jìn)

9、行成本比較研究。l項(xiàng)目成本分析表是項(xiàng)目管理過(guò)程中為了反映和控制項(xiàng)目的各種費(fèi)用支出，需要定期和不定期提供的書面形式的成本開(kāi)支報(bào)告，它包含各種成本信息的綜合處理結(jié)果，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)測(cè)成本超支、保證成本處于預(yù)算范圍之內(nèi)的有效控制工具。6.價(jià)值工程l價(jià)值工程(Value Engineering，VE)，又稱為價(jià)值分析(Value Analysis,VA)，最早可追溯到20世紀(jì)40年代，創(chuàng)始人是美國(guó)工程師麥爾(L.D.Miles)。價(jià)值工程是進(jìn)行成本控制的一種重要工具，在項(xiàng)目管理中已經(jīng)越來(lái)越受重視，并得到了越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。l價(jià)值工程中的價(jià)值，是指評(píng)價(jià)某一對(duì)象所具備的功能與實(shí)現(xiàn)它的耗費(fèi)相比合理程度的尺度

10、。這里的對(duì)象可以是產(chǎn)品，也可以是工藝、勞務(wù)等，對(duì)于產(chǎn)品，用數(shù)學(xué)比例式表達(dá)如下：l價(jià)值=功能/成本(V=F/E)l價(jià)值工程的特征l(1)價(jià)值工程的核心是從使用者的需求出發(fā)，對(duì)對(duì)象進(jìn)行功能分析,可靠地實(shí)現(xiàn)必要功能。 l(2)價(jià)值工程將產(chǎn)品價(jià)值、功能和成本作為一個(gè)整體同時(shí)來(lái)考慮，在確保產(chǎn)品功能的基礎(chǔ)上綜合考慮生產(chǎn)成本和使用成本，兼顧生產(chǎn)者和用戶的利益，從而創(chuàng)造出總體價(jià)值最高的產(chǎn)品。l(3)價(jià)值工程致力于實(shí)現(xiàn)研究對(duì)象價(jià)值的創(chuàng)新，開(kāi)拓新構(gòu)思和新途徑，獲得新方案，創(chuàng)造新功能載體，從而簡(jiǎn)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，節(jié)約原材料，提高產(chǎn)品的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益。l(4)價(jià)值工程是有計(jì)劃、有領(lǐng)導(dǎo)、有組織地進(jìn)行一系列活動(dòng)。l價(jià)值工程的程序

11、：l選定價(jià)值工程的對(duì)象和任務(wù)l收集對(duì)象的相關(guān)資料，確定資料的內(nèi)容和調(diào)查范圍，有針對(duì)性地搜集信息。l功能分析l方案實(shí)施7.零基預(yù)算法零基預(yù)算法 l零基預(yù)算的基本做法是：l一是要掌握準(zhǔn)確的信息資料，對(duì)單位的人員編制、人員結(jié)構(gòu)、工資水平，以及工作性質(zhì)、設(shè)備配備所需資金規(guī)模等等都要了解清楚，在平時(shí)就要建立單位情況數(shù)據(jù)庫(kù)，非經(jīng)法定程序，不得隨意變動(dòng)。l二是要確定各項(xiàng)開(kāi)支定額，這是編制零基預(yù)算的基本要求。l三是要根據(jù)事業(yè)需要和客觀實(shí)際情況，對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目逐個(gè)分析，按照效益原則，分清輕重緩急，確定預(yù)算支出項(xiàng)目和數(shù)額。零基預(yù)算編制有以下五個(gè)步驟零基預(yù)算編制有以下五個(gè)步驟l劃分和確定基層預(yù)算單位l編制本單位的費(fèi)

12、用預(yù)算方案l進(jìn)行成本效益分析l審核分配資金l編制并執(zhí)行預(yù)算8.作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理 l作業(yè)成本法(Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC)，始于20世紀(jì)40年代初，最早從理論和實(shí)踐上探討作業(yè)會(huì)計(jì)的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克科勒(Eric Kohler)教授。 l作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，成本的流動(dòng)過(guò)程是資源轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，作業(yè)成本再轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。 作業(yè)成本法的計(jì)算程序作業(yè)成本法的計(jì)算程序l分析確定資源，辨明主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心，一個(gè)作業(yè)中心是生產(chǎn)過(guò)程的一部分，如材料整備。l確定資源動(dòng)因，建立以作業(yè)為中心的成本庫(kù)匯集費(fèi)用。l確定作業(yè)動(dòng)因，將各作業(yè)中心成本按其成本動(dòng)因分配率分配到最終產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。價(jià)值鏈分析方法的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值鏈分析方法的實(shí)際應(yīng)用l內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析l縱向價(jià)值鏈分析l橫向價(jià)值鏈分析9.項(xiàng)目成