第7章企業(yè)內(nèi)部控制審計

1、第七章 內(nèi)部控制審計第一第一節(jié)節(jié) 總總 則則第二第二節(jié)節(jié) 計劃審計工作計劃審計工作第三第三節(jié)節(jié) 實施審計工作實施審計工作第四第四節(jié)節(jié) 評價控制缺陷評價控制缺陷第五第五節(jié)節(jié) 完成審計工作完成審計工作第六第六節(jié)節(jié) 出具審計報告出具審計報告第七第七節(jié)節(jié) 記錄審計工作記錄審計工作第一節(jié) 總 則1.1 目的目的 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1.2 內(nèi)部控制審計定義內(nèi)部控制審計定義 本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制

2、設(shè)計與運行的接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。有效性進行審計。1.3 董事會和注冊會計師的責任董事會和注冊會計師的責任 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任。按照本指引的要的有效性是企業(yè)董事會的責任。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。1.4 合理保證合理保證 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當獲取注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控

3、制審計意見提充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。供合理保證。注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段述段”予以披露。予以披露。1.5 整合審計整合審計 注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行（以下簡

4、稱整合審計）。制審計與財務(wù)報表審計整合進行（以下簡稱整合審計）。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當對內(nèi)部控制設(shè)計與運行在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：（一）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計（一）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。（二）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計（二）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風險的評估結(jié)果。中對控制風險的評估結(jié)果。第二節(jié) 計劃審計工作2.1 總體要求總體要求 注冊會計師應(yīng)當恰當

5、地計劃內(nèi)部控制審計工作，注冊會計師應(yīng)當恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄А＿M行適當?shù)亩綄А?.2 影響事件影響事件 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當評價下列事項對內(nèi)部控制、財在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響：務(wù)報表以及審計工作的影響：（一）與企業(yè)相關(guān)的風險。（一）與企業(yè)相關(guān)的風險。（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。（四）企

6、業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。（六）重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。（六）重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。（七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。2.3 風險評估的作用風險評估的作用 注冊會計師應(yīng)當以風險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測注冊會計師應(yīng)當以風險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。試的控制，確定測試所需收

7、集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風險越高，內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。2.4 利用其他相關(guān)人員的工作利用其他相關(guān)人員的工作 注冊會計師應(yīng)當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，注冊會計師應(yīng)當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員

8、注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當對其專業(yè)勝任能力和客觀和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。性進行充分評價。2.4 利用其他相關(guān)人員的工作利用其他相關(guān)人員的工作與某項控制相關(guān)的風險越高，可利用程度就越低，注冊與某項控制相關(guān)的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當更多地對該項控制親自進行測試。會計師應(yīng)當更多地對該項控制親自進行測試。注冊會計師應(yīng)當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責注冊會計師應(yīng)當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他

9、相關(guān)人員的工作而減輕。其他相關(guān)人員的工作而減輕。第三節(jié)第三節(jié) 實施審計工作實施審計工作 3.1 基本思路基本思路 注冊會計師應(yīng)當按照自上而下的方法實施審計注冊會計師應(yīng)當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。制的測試結(jié)合進行。3.2 測試企業(yè)層面控制測試企業(yè)層面控制 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當把握重要性原則，注冊會計師測試企業(yè)層面控制，

10、應(yīng)當把握重要性原則，至少應(yīng)當關(guān)注：至少應(yīng)當關(guān)注：（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制。計的控制。（三）企業(yè)的風險評估過程。（三）企業(yè)的風險評估過程。（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制。（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制。（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。3.3 測試業(yè)務(wù)層面控制測試業(yè)務(wù)層面控制 注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當把握重要注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應(yīng)用

11、性原則，結(jié)合企業(yè)實際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進行測試。行測試。注冊會計師應(yīng)當關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風險注冊會計師應(yīng)當關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風險評估的影響。評估的影響。3.4 應(yīng)對舞弊風險應(yīng)對舞弊風險 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風險。制時，應(yīng)當評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風險。3.5 測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有

12、效性 注冊會計師應(yīng)當測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有注冊會計師應(yīng)當測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。效性。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設(shè)計是有效的。目標，表明該項控制的設(shè)計是有效的。如果某項控制正在按照設(shè)計運行如果某項控制正在按照設(shè)計運行,執(zhí)行人員擁有執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的。表明該項控制的運行是有效的。3.6 風險與擬獲取證據(jù)的關(guān)系風險與擬獲取證

13、據(jù)的關(guān)系 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風險，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風險獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。 注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，應(yīng)當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢應(yīng)當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。詢問本身并不足以提供

14、充分、適當?shù)淖C據(jù)。詢問本身并不足以提供充分、適當?shù)淖C據(jù)。 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當在注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：的證據(jù)：（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試。實施測試。（二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。（二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差），應(yīng)當確定該偏差對相關(guān)風險評（即控制偏差），應(yīng)當確定該偏差對相關(guān)風險評估、需要獲取的證

15、據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。影響。3.7 連續(xù)審計時的特殊考慮連續(xù)審計時的特殊考慮 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部時間安排和范圍時，應(yīng)當考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況?？刂茖徲嫊r了解的情況。第四節(jié)第四節(jié) 評價控制缺陷評價控制缺陷4.1 評價內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度評價內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺

16、陷和一般缺陷。般缺陷。注冊會計師應(yīng)當評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷注冊會計師應(yīng)當評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。是否構(gòu)成重大缺陷。4.2 評價補償性控制的影響評價補償性控制的影響 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當評的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當評價補償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行價補償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應(yīng)當具有同樣的效果。的補償性控制應(yīng)當具有同樣的效果。4.3 表明

17、可能存在重大缺陷的跡象表明可能存在重大缺陷的跡象 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：（一）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。（一）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。（三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而（三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。（四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)（四）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。督無效。第五節(jié)第五

18、節(jié) 完成審計工作完成審計工作5.1 獲取企業(yè)簽署的書面聲明獲取企業(yè)簽署的書面聲明 注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當取得經(jīng)企業(yè)簽署的書注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當包括下列內(nèi)容：面聲明。書面聲明應(yīng)當包括下列內(nèi)容：（一）企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控（一）企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責。制負責。（二）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說（二）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結(jié)論。明評價時采用的標準以及得出的結(jié)論。（三）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)（三）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)

19、行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)。果作為自我評價的基礎(chǔ)。（四）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)（四）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷。缺陷。（五）企業(yè)對于注冊會計師在以前年度審計中識（五）企業(yè)對于注冊會計師在以前年度審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決。以解決。（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要

20、影響的其他因素。有重要影響的其他因素。 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到限聲明，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。制審計報告。5.2 溝通相關(guān)事項溝通相關(guān)事項 注冊會計師應(yīng)當與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制注冊會計師應(yīng)當與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當以書面形缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師認為

21、審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制注冊會計師認為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)的監(jiān)督無效的，應(yīng)當就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。理層溝通。書面溝通應(yīng)當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前書面溝通應(yīng)當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。進行。5.3 形成審計意見形成審計意見 注冊會計師應(yīng)當對獲取的證據(jù)進行評價，形成注冊會計師應(yīng)當對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。對內(nèi)部控制有效性的意見。第六節(jié)第六節(jié) 出具審計報告出具審計報告6.1 標準內(nèi)部控制審計報告標準內(nèi)部控制審計報告 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當出具

22、內(nèi)部控制審計注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當出具內(nèi)部控制審計報告。標準內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當包括下列要素：報告。標準內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當包括下列要素：（一）標題。（一）標題。（二）收件人。（二）收件人。（三）引言段。（三）引言段。（四）企業(yè)對內(nèi)部控制的責任段。（四）企業(yè)對內(nèi)部控制的責任段。（五）注冊會計師的責任段。（五）注冊會計師的責任段。（六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段。（六）內(nèi)部控制固有局限性的說明段。（七）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段。（七）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段。（八）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。（八）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。（九）注冊會計師的簽名和蓋章。（九）

23、注冊會計師的簽名和蓋章。（十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。（十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。（十一）報告日期。（十一）報告日期。 符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：（一）企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)（一）企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引以及企部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。效的內(nèi)部控制

24、。（二）注冊會計師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（二）注冊會計師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。6.2 重大缺陷與非標準內(nèi)部控制審計報告重大缺陷與非標準內(nèi)部控制審計報告 注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當在內(nèi)部控內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。注冊會計師應(yīng)當在

25、強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。 注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應(yīng)當包括下列內(nèi)容：還應(yīng)當包括下列內(nèi)容：（一）重大缺陷的定

26、義。（一）重大缺陷的定義。（二）重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制（二）重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。的影響程度。6.3 審計范圍受限與非標準審計報告審計范圍受限與非標準審計報告 注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報

27、告中指明審計范圍受到限制，無應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中對重大制存在重大缺陷的，應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細說明。缺陷作出詳細說明。6.4 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理 注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當區(qū)別具體情況予以處理：告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當區(qū)別具體情況予以處理：（一

28、）注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷（一）注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)為一般缺陷的，應(yīng)當與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。6.4 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理（二）注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷（二）注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當以書面形式與企業(yè)董事會和為重要缺陷的，應(yīng)當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明?？刂茖徲媹蟾嬷姓f

29、明。6.4 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的處理（三）注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷（三）注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當以書面形式與企業(yè)董事會和為重大缺陷的，應(yīng)當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；同時應(yīng)當在內(nèi)經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；同時應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風險。計

30、報告使用者注意相關(guān)風險。6.5 期后事項與非標準審計報告期后事項與非標準審計報告 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日并不存在、但在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日并不存在、但在該基準日之后至審計報告日之前（以下簡稱期在該基準日之后至審計報告日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應(yīng)當詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取應(yīng)當詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。6.5 期后事項與非標準審計報告期后事項與非標

31、準審計報告注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。 注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當出具無法表示意見的內(nèi)部控的影響程度的，應(yīng)當出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。制審計報告。第七節(jié)第七節(jié) 記錄審計工作記錄審計工作7.1 記錄要求記錄要求 注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則第則第1131

32、號號審計工作底稿的規(guī)定，編制內(nèi)審計工作底稿的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。7.2 記錄內(nèi)容記錄內(nèi)容 注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容：注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容：（一）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況。（一）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況。（二）相關(guān)風險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過（二）相關(guān)風險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。程及結(jié)果。（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果。（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果。（四）對識別的控制缺陷的評價。（四）對識別的控制缺陷的評價

33、。（五）形成的審計結(jié)論和意見。（五）形成的審計結(jié)論和意見。（六）其他重要事項。（六）其他重要事項。J【例題132多選題】董事會屬下的審計委員會在職能上對內(nèi)部審計進行監(jiān)督，通過對內(nèi)部審計的復核，以此提高內(nèi)部審計部門的獨立性，使其工作范圍不受管理當局的限制，并確保其審計結(jié)果受到足夠的重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。下列選項中，屬于審計委員會對內(nèi)審部門進行復核范圍的有（）。JA.在企業(yè)中的地位 B.工作的范圍 JC.職責劃分 D.人員素質(zhì)及訓練情況J【例題例題133多選題多選題】（2011年）年）甲公司是一家非上市大型企業(yè)，為了提前實施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，正在考慮設(shè)立審計委員會。下列各項關(guān)于甲公司設(shè)立審計委員會的具體方案內(nèi)容中，正確的有（）。 A.在董事會下設(shè)立審計委員會JB.審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規(guī)定的遵守情況C.確保充分有效的內(nèi)