銀行會(huì)計(jì)學(xué)第七章金融機(jī)構(gòu)往來的核算

1、第七章 金融機(jī)構(gòu)往來的核算7.1 7.1 金融機(jī)構(gòu)往來概述金融機(jī)構(gòu)往來概述 7.2 7.2 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 7.3 7.3 商業(yè)銀行往來的核算商業(yè)銀行往來的核算 7.4 7.4 同城票據(jù)交換與清算同城票據(jù)交換與清算 第一節(jié) 金融機(jī)構(gòu)往來概述一一 金融機(jī)構(gòu)往來的概念和主要內(nèi)容金融機(jī)構(gòu)往來的概念和主要內(nèi)容（一）金融機(jī)構(gòu)往來的概念（一）金融機(jī)構(gòu)往來的概念 金融機(jī)構(gòu)往來是指銀行與銀行之間、銀行與中央銀行之間、金融機(jī)構(gòu)往來是指銀行與銀行之間、銀行與中央銀行之間、銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金的調(diào)撥與繳存、款項(xiàng)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金的調(diào)撥與

2、繳存、款項(xiàng)的匯劃與結(jié)算、資金的融通與拆借等原因而引起的資金賬務(wù)往來的匯劃與結(jié)算、資金的融通與拆借等原因而引起的資金賬務(wù)往來。廣義的金融機(jī)構(gòu)往來包括中央銀行與商業(yè)銀行的往來、各商業(yè)廣義的金融機(jī)構(gòu)往來包括中央銀行與商業(yè)銀行的往來、各商業(yè)銀行之間的往來、中央銀行與各金融機(jī)構(gòu)之間的往來、商業(yè)銀銀行之間的往來、中央銀行與各金融機(jī)構(gòu)之間的往來、商業(yè)銀行與各金融機(jī)構(gòu)之間的往來、金融機(jī)構(gòu)之間的往來等。行與各金融機(jī)構(gòu)之間的往來、金融機(jī)構(gòu)之間的往來等。狹義的金融機(jī)構(gòu)往來包括中央銀行與商業(yè)銀行的往來、各商業(yè)狹義的金融機(jī)構(gòu)往來包括中央銀行與商業(yè)銀行的往來、各商業(yè)銀行之間的往來等。（本章所述內(nèi)容）銀行之間的往來等。（本

3、章所述內(nèi)容）（二）金融機(jī)構(gòu)往來的內(nèi)容（二）金融機(jī)構(gòu)往來的內(nèi)容1 商業(yè)銀行之間的往來包括：商業(yè)銀行之間的往來包括：（1）銀行間同城票據(jù)交換及清算；）銀行間同城票據(jù)交換及清算；（2）異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)相互轉(zhuǎn)匯；）異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)相互轉(zhuǎn)匯；（3）銀行間同業(yè)拆借及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)；）銀行間同業(yè)拆借及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)；（4）銀行間資金存放等。）銀行間資金存放等。2 商業(yè)銀行與中央銀行的往來主要包括：商業(yè)銀行與中央銀行的往來主要包括：（1）商業(yè)銀行向中央銀行發(fā)行庫領(lǐng)取現(xiàn)金和繳存現(xiàn)金；）商業(yè)銀行向中央銀行發(fā)行庫領(lǐng)取現(xiàn)金和繳存現(xiàn)金；（2）商業(yè)銀行吸收的財(cái)政性存款全部繳存中央銀行；）商業(yè)銀行吸收的財(cái)政性存款全部繳存中央銀行；（3

4、）商業(yè)銀行吸收的一般性存款按比例繳存中央銀行；）商業(yè)銀行吸收的一般性存款按比例繳存中央銀行；（4）商業(yè)銀行向中央銀行借款、再貼現(xiàn)；）商業(yè)銀行向中央銀行借款、再貼現(xiàn)；（5）商業(yè)銀行通過中央銀行轉(zhuǎn)匯、辦理資金清算等。）商業(yè)銀行通過中央銀行轉(zhuǎn)匯、辦理資金清算等。二 金融機(jī)構(gòu)往來的核算要求（一）要堅(jiān)持（一）要堅(jiān)持“資金分開、獨(dú)立核算資金分開、獨(dú)立核算”的原則，嚴(yán)格劃分各商業(yè)銀的原則，嚴(yán)格劃分各商業(yè)銀行和中央銀行、各商業(yè)銀行之間的資金界限。行和中央銀行、各商業(yè)銀行之間的資金界限。（二）商業(yè)銀行在中央銀行的存款賬戶不得透支；要求留足備付（二）商業(yè)銀行在中央銀行的存款賬戶不得透支；要求留足備付金，如備付金不

5、足應(yīng)及時(shí)調(diào)度資金；計(jì)劃內(nèi)借款不得超過中央金，如備付金不足應(yīng)及時(shí)調(diào)度資金；計(jì)劃內(nèi)借款不得超過中央銀行核定的額度；同業(yè)拆借應(yīng)通過雙方在中央銀行的存款戶辦銀行核定的額度；同業(yè)拆借應(yīng)通過雙方在中央銀行的存款戶辦理轉(zhuǎn)賬，不得取現(xiàn)金，不能互相直接拆借現(xiàn)金。理轉(zhuǎn)賬，不得取現(xiàn)金，不能互相直接拆借現(xiàn)金。（三）各商業(yè)銀行之間臨時(shí)性的資金占用要及時(shí)清算。體現(xiàn)暢通（三）各商業(yè)銀行之間臨時(shí)性的資金占用要及時(shí)清算。體現(xiàn)暢通匯路的要求，及時(shí)辦理跨系統(tǒng)的結(jié)算業(yè)務(wù)，加速社會(huì)資金的周匯路的要求，及時(shí)辦理跨系統(tǒng)的結(jié)算業(yè)務(wù)，加速社會(huì)資金的周轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。（四）商業(yè)銀行跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)和商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)（四）商業(yè)銀行跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)和商業(yè)銀行系統(tǒng)

6、內(nèi)50萬元（含）萬元（含）的匯劃款項(xiàng)，一律通過人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯并清算資金。的匯劃款項(xiàng)，一律通過人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯并清算資金。（五）及時(shí)辦理跨系統(tǒng)結(jié)算業(yè)務(wù)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。（五）及時(shí)辦理跨系統(tǒng)結(jié)算業(yè)務(wù)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。第二節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 圖圖7-1 商業(yè)銀行與中央銀行往來流程圖商業(yè)銀行與中央銀行往來流程圖存放中央銀行款項(xiàng)賬戶商業(yè)銀行1商業(yè)銀行2商業(yè)銀行n系統(tǒng)內(nèi)劃撥系統(tǒng)內(nèi)劃撥財(cái)政性存款財(cái)政性存款再貼現(xiàn)和再貸款再貼現(xiàn)和再貸款準(zhǔn)備金存款準(zhǔn)備金存款貨幣發(fā)行回籠貨幣發(fā)行回籠同業(yè)拆借同業(yè)拆借同業(yè)往來清算同業(yè)往來清算 常用科目：常用科目：存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) 資產(chǎn)類，資產(chǎn)類，商

7、業(yè)銀行使用商業(yè)銀行使用，用于核算商業(yè)銀行，用于核算商業(yè)銀行 存放在中央銀行的存放在中央銀行的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。 各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項(xiàng)各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項(xiàng)、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)。繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)。一 向中央銀行存取款項(xiàng)的核算 存放中央銀行的各種款項(xiàng)應(yīng)分別性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算，可以存放中央銀行的各種款項(xiàng)應(yīng)分別性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算，可以分設(shè)三個(gè)不同的存款賬戶：分設(shè)三個(gè)不同的存款賬戶：1 備付金存款戶

8、：備付金存款戶：核算商業(yè)銀行在中央銀行的用于清算業(yè)務(wù)核算商業(yè)銀行在中央銀行的用于清算業(yè)務(wù)資金頭寸的備付金存款情況，是核算商業(yè)銀行與中央銀行資金頭寸的備付金存款情況，是核算商業(yè)銀行與中央銀行往來業(yè)務(wù)的基本賬戶。往來業(yè)務(wù)的基本賬戶。2 準(zhǔn)備金存款戶：準(zhǔn)備金存款戶：核算商業(yè)銀行繳存中央銀行一般性存款及核算商業(yè)銀行繳存中央銀行一般性存款及法定存款準(zhǔn)備金情況。法定存款準(zhǔn)備金情況。3 財(cái)政性存款戶：財(cái)政性存款戶：核算商業(yè)銀行繳存中央銀行財(cái)政性存款的核算商業(yè)銀行繳存中央銀行財(cái)政性存款的情況。情況。 也可用也可用“繳存中央銀行財(cái)政性存款繳存中央銀行財(cái)政性存款”代替代替“存放中央銀行款存放中央銀行款項(xiàng)項(xiàng)財(cái)政性存

9、款戶財(cái)政性存款戶”（一）向中央銀行存取現(xiàn)金1 存入現(xiàn)金存入現(xiàn)金 商業(yè)銀行向央行發(fā)行庫繳存現(xiàn)金時(shí)，由庫管員根據(jù)現(xiàn)金情況，商業(yè)銀行向央行發(fā)行庫繳存現(xiàn)金時(shí)，由庫管員根據(jù)現(xiàn)金情況，提出繳存現(xiàn)金數(shù)額，填制央行提出繳存現(xiàn)金數(shù)額，填制央行“現(xiàn)金繳款（入庫）單現(xiàn)金繳款（入庫）單”一式兩聯(lián)一式兩聯(lián)，并根據(jù)其填制，并根據(jù)其填制“現(xiàn)金出庫單現(xiàn)金出庫單”一式兩聯(lián)，由出納負(fù)責(zé)人和主管一式兩聯(lián)，由出納負(fù)責(zé)人和主管行長設(shè)成，簽章，據(jù)此辦理手續(xù)?，F(xiàn)金及兩聯(lián)繳款單一并交交行長設(shè)成，簽章，據(jù)此辦理手續(xù)?，F(xiàn)金及兩聯(lián)繳款單一并交交款人至央行辦理。商業(yè)銀行根據(jù)退回單據(jù)入賬：款人至央行辦理。商業(yè)銀行根據(jù)退回單據(jù)入賬： 借：存放中央銀行款

10、項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金2 支取現(xiàn)金支取現(xiàn)金 商業(yè)銀行向中央銀行發(fā)行庫提取現(xiàn)金時(shí)，由庫管員根據(jù)庫存現(xiàn)商業(yè)銀行向中央銀行發(fā)行庫提取現(xiàn)金時(shí)，由庫管員根據(jù)庫存現(xiàn)金情況，提出提取現(xiàn)金數(shù)額，由出納人員簽開本行金情況，提出提取現(xiàn)金數(shù)額，由出納人員簽開本行“現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票”，經(jīng)由出納負(fù)責(zé)人和主管行長審批同意，在支票存根聯(lián)簽字，經(jīng)由出納負(fù)責(zé)人和主管行長審批同意，在支票存根聯(lián)簽字，由會(huì)計(jì)主管人員審核，加蓋預(yù)留印鑒，交提款人向央行發(fā)行庫由會(huì)計(jì)主管人員審核，加蓋預(yù)留印鑒，交提款人向央行發(fā)行庫提取現(xiàn)金。提取現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）向中央

11、銀行轉(zhuǎn)賬劃撥1 轉(zhuǎn)賬存入轉(zhuǎn)賬存入商業(yè)銀行將資金存入中央銀行準(zhǔn)備金賬戶商業(yè)銀行將資金存入中央銀行準(zhǔn)備金賬戶借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貸：*科目科目中央銀行收到存入款項(xiàng)中央銀行收到存入款項(xiàng)借：借：*科目科目 貸：貸：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款2 轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)出商業(yè)銀行從中央銀行準(zhǔn)備金賬戶撥付資金商業(yè)銀行從中央銀行準(zhǔn)備金賬戶撥付資金借：借：*科目科目 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)中央銀行收到存入款項(xiàng)中央銀行收到存入款項(xiàng)借：借：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款 貸：貸：*科目科目二 繳存存款的核算向中央銀行繳存存款分為兩種：向中央銀行繳存存款分為兩種：財(cái)政性存款：主

12、要是財(cái)政金庫款項(xiàng)和政府財(cái)政撥給機(jī)關(guān)單位的經(jīng)費(fèi)財(cái)政性存款：主要是財(cái)政金庫款項(xiàng)和政府財(cái)政撥給機(jī)關(guān)單位的經(jīng)費(fèi)以及其他特種公款等。主要包括：國家金庫款、待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)、以及其他特種公款等。主要包括：國家金庫款、待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)、財(cái)政部發(fā)行的各項(xiàng)國庫券款及各項(xiàng)債權(quán)款項(xiàng)等。財(cái)政部發(fā)行的各項(xiàng)國庫券款及各項(xiàng)債權(quán)款項(xiàng)等。一般性存款：除財(cái)政性存款以外的各項(xiàng)存款，包括單位存款、部隊(duì)一般性存款：除財(cái)政性存款以外的各項(xiàng)存款，包括單位存款、部隊(duì)及機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、儲(chǔ)蓄存款、財(cái)政預(yù)算外存款及其他一般存款。及機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、儲(chǔ)蓄存款、財(cái)政預(yù)算外存款及其他一般存款。（一）繳存財(cái)政性存款的核算1 財(cái)政性存款繳存的有關(guān)規(guī)定財(cái)政性存款繳存的

13、有關(guān)規(guī)定（1）繳存比例：）繳存比例：100%（2）繳存行：存款行）繳存行：存款行（3）繳存時(shí)間：除第一次按規(guī)定時(shí)間外，城市分支行（包括所屬）繳存時(shí)間：除第一次按規(guī)定時(shí)間外，城市分支行（包括所屬部、處）每旬調(diào)整一次，于旬后部、處）每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理；縣支行及其所屬處日內(nèi)辦理；縣支行及其所屬處所，每月調(diào)整一次，于月后所，每月調(diào)整一次，于月后8日內(nèi)辦理，如遇調(diào)整日最后一天為日內(nèi)辦理，如遇調(diào)整日最后一天為例假日，則可順延。例假日，則可順延。（4）調(diào)整繳存款的計(jì)算方法：）調(diào)整繳存款的計(jì)算方法： 按本旬（月）末，根據(jù)繳存科目余額總數(shù)與上期同類科目旬（按本旬（月）末，根據(jù)繳存科目余額總數(shù)與上期同

14、類科目旬（月）末余額總數(shù)對(duì)比，按實(shí)際增加或減少數(shù)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算應(yīng)月）末余額總數(shù)對(duì)比，按實(shí)際增加或減少數(shù)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算應(yīng)繳存金額。繳存金額。 調(diào)整金額以千元為單位，千元以下四舍五入。調(diào)整金額以千元為單位，千元以下四舍五入。2 調(diào)整繳存款的核算調(diào)整繳存款的核算各商業(yè)銀行代理財(cái)政性存款，需要定期繳存到中央銀行，比較在各商業(yè)銀行代理財(cái)政性存款，需要定期繳存到中央銀行，比較在央行存款余額與本行賬面余額，以此確定調(diào)增補(bǔ)繳或調(diào)減退繳。央行存款余額與本行賬面余額，以此確定調(diào)增補(bǔ)繳或調(diào)減退繳。 商業(yè)銀行第一次向中央銀行繳存存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額，商業(yè)銀行第一次向中央銀行繳存存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額，填制填

15、制“繳存存款科目余額表繳存存款科目余額表”，按比例計(jì)算應(yīng)繳金額，填制，按比例計(jì)算應(yīng)繳金額，填制“繳存繳存財(cái)政性存款劃撥憑證財(cái)政性存款劃撥憑證”。（1）調(diào)增補(bǔ)繳財(cái)政性存款）調(diào)增補(bǔ)繳財(cái)政性存款商業(yè)銀行處理：商業(yè)銀行處理：借：繳存中央銀行財(cái)政性存款借：繳存中央銀行財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶備付金存款戶中央銀行處理：中央銀行處理：借：借：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款 貸：貸：*銀行劃來財(cái)政性存款銀行劃來財(cái)政性存款（2）調(diào)減退繳財(cái)政性存款）調(diào)減退繳財(cái)政性存款商業(yè)銀行處理：商業(yè)銀行處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶備付金存款戶 貸：繳存中央銀

16、行財(cái)政性存款貸：繳存中央銀行財(cái)政性存款中央銀行處理：中央銀行處理：借：借：*銀行劃來財(cái)政性存款銀行劃來財(cái)政性存款 貸：貸：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款央行規(guī)定：各商業(yè)銀行不能及時(shí)足額繳存財(cái)政性存款，欠繳罰央行規(guī)定：各商業(yè)銀行不能及時(shí)足額繳存財(cái)政性存款，欠繳罰款?？?。商業(yè)銀行處理：商業(yè)銀行處理：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶備付金存款戶中央銀行處理：中央銀行處理：借：借：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款 貸：業(yè)務(wù)收入貸：業(yè)務(wù)收入罰款收入戶罰款收入戶例1：某銀行繳存財(cái)政性存款科目余額表如表7-1所示：表表7-1某銀行繳存財(cái)政性存款科目余額表某銀行

17、繳存財(cái)政性存款科目余額表2009年年7月月10日日科目代號(hào)科目代號(hào)余額余額科目代號(hào)科目代號(hào)余額余額261250 000.00262386 000.00296215 000.0046827 000.00合計(jì)合計(jì)878 000.00合計(jì)合計(jì)表7-2 繳存（或調(diào)整）財(cái)政性存款劃撥憑證（貸方憑證）總字第*號(hào)收受銀行收受銀行名稱名稱中國人民銀中國人民銀行行*支行支行繳存銀行繳存銀行名稱名稱工商銀行工商銀行*市支行市支行賬號(hào)賬號(hào)*賬號(hào)賬號(hào)*存款類別存款類別2009年年7月月10日日繳存比例繳存比例應(yīng)繳存余額應(yīng)繳存余額存款類別存款類別2009年年7月月10日日財(cái)政性存款財(cái)政性存款878 000.00100%

18、878 000.00財(cái)政性存款財(cái)政性存款878 000.001.合計(jì)合計(jì)2.已繳存金額已繳存金額3.本次應(yīng)補(bǔ)繳金額本次應(yīng)補(bǔ)繳金額4.本次應(yīng)退回金額本次應(yīng)退回金額上列繳存金額或應(yīng)補(bǔ)繳和應(yīng)退回金額，已上列繳存金額或應(yīng)補(bǔ)繳和應(yīng)退回金額，已按規(guī)定辦理劃轉(zhuǎn)按規(guī)定辦理劃轉(zhuǎn)備注：備注：會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：科目（借）科目（借）對(duì)方科目（貸）對(duì)方科目（貸）會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 復(fù)核復(fù)核 記賬記賬（二）繳存一般性存款的核算針對(duì)一般性存款一定比例提取的金額繳存至中央銀行也稱繳存針對(duì)一般性存款一定比例提取的金額繳存至中央銀行也稱繳存法定準(zhǔn)備金法定準(zhǔn)備金央行規(guī)定商業(yè)銀行吸收的存款必須按一定比例存入央行，一般央行規(guī)定商業(yè)銀行吸收的存

19、款必須按一定比例存入央行，一般情況下不能動(dòng)用，確定了法定存款準(zhǔn)備金制度。主要作用在于情況下不能動(dòng)用，確定了法定存款準(zhǔn)備金制度。主要作用在于：限制派生存款以調(diào)節(jié)和控制信用規(guī)模；擴(kuò)大商業(yè)銀行的提存：限制派生存款以調(diào)節(jié)和控制信用規(guī)模；擴(kuò)大商業(yè)銀行的提存準(zhǔn)備，增強(qiáng)資金后備力量。準(zhǔn)備，增強(qiáng)資金后備力量。圖圖 7-2 商業(yè)銀行法定存款準(zhǔn)備金的繳存順序商業(yè)銀行法定存款準(zhǔn)備金的繳存順序人民銀行總行人民銀行總行商業(yè)銀行總行（法人）商業(yè)銀行總行（法人）商業(yè)銀行分行商業(yè)銀行分行商業(yè)銀行支行商業(yè)銀行支行經(jīng)辦行經(jīng)辦行1 繳存準(zhǔn)備金存款的有關(guān)規(guī)定繳存準(zhǔn)備金存款的有關(guān)規(guī)定（1）繳存范圍）繳存范圍 單位存款、儲(chǔ)蓄存款、吸收的

20、機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、部隊(duì)存款、財(cái)政預(yù)單位存款、儲(chǔ)蓄存款、吸收的機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、部隊(duì)存款、財(cái)政預(yù)算外存款算外存款（2）繳存比例：適時(shí)調(diào)整）繳存比例：適時(shí)調(diào)整（3）繳存銀行：總行（法人機(jī)構(gòu)）繳存銀行：總行（法人機(jī)構(gòu)）（4）繳存時(shí)間：各商業(yè)銀行每旬調(diào)整一次，旬后）繳存時(shí)間：各商業(yè)銀行每旬調(diào)整一次，旬后5日內(nèi)辦理，繳存日內(nèi)辦理，繳存單位為千元，繳存數(shù)額通過余額表計(jì)算。單位為千元，繳存數(shù)額通過余額表計(jì)算。（5）法定存款準(zhǔn)備金的考核）法定存款準(zhǔn)備金的考核 由人民銀行按各商業(yè)銀行的法人統(tǒng)一進(jìn)行考核，各金融機(jī)由人民銀行按各商業(yè)銀行的法人統(tǒng)一進(jìn)行考核，各金融機(jī)構(gòu)在人民銀行開立的存款賬戶屬于法定存款準(zhǔn)備金和備付構(gòu)在人民銀

21、行開立的存款賬戶屬于法定存款準(zhǔn)備金和備付金合一賬戶。人民銀行應(yīng)按規(guī)定的法定存款準(zhǔn)備金繳存范金合一賬戶。人民銀行應(yīng)按規(guī)定的法定存款準(zhǔn)備金繳存范圍、比例等進(jìn)行考核，監(jiān)督各金融機(jī)構(gòu)及時(shí)、足額地繳存圍、比例等進(jìn)行考核，監(jiān)督各金融機(jī)構(gòu)及時(shí)、足額地繳存法定存款準(zhǔn)備金。法定存款準(zhǔn)備金。 人民銀行對(duì)各商業(yè)銀行的法定存款準(zhǔn)備金每日進(jìn)行考核。人民銀行對(duì)各商業(yè)銀行的法定存款準(zhǔn)備金每日進(jìn)行考核。各商業(yè)銀行每日營業(yè)終了，自下而上編制一般存款余額表各商業(yè)銀行每日營業(yè)終了，自下而上編制一般存款余額表。各月末，商業(yè)銀行將匯總的全系統(tǒng)月末日計(jì)表報(bào)送開戶。各月末，商業(yè)銀行將匯總的全系統(tǒng)月末日計(jì)表報(bào)送開戶的人民銀行。的人民銀行。

22、人民銀行每日營業(yè)終了按一般存款余額的一定比例考核法人民銀行每日營業(yè)終了按一般存款余額的一定比例考核法定準(zhǔn)備金，日將，人民銀行要控制定準(zhǔn)備金，日將，人民銀行要控制“法定存款準(zhǔn)備金法定存款準(zhǔn)備金”賬戶賬戶不能發(fā)生透支；日終，該賬戶余額必須達(dá)到不能發(fā)生透支；日終，該賬戶余額必須達(dá)到 法定準(zhǔn)備金的最低限額。法定準(zhǔn)備金的最低限額。至2011年2月央行存款準(zhǔn)備金率調(diào)整一覽表2011年央行存款準(zhǔn)備金率調(diào)整一覽表年央行存款準(zhǔn)備金率調(diào)整一覽表次數(shù)次數(shù)生效時(shí)間生效時(shí)間調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后調(diào)整幅度調(diào)整幅度(單位單位:百分點(diǎn)百分點(diǎn))422011年6月14日(大型金融機(jī)構(gòu))21.00%21.50%0.5(中小金融機(jī)

23、構(gòu))17.50%18.00%0.5412011年5月18日(大型金融機(jī)構(gòu))20.50%21.00%0.5(中小金融機(jī)構(gòu))17.00%17.50%0.5402011年4月21日(大型金融機(jī)構(gòu))20.00%20.50%0.5(中小金融機(jī)構(gòu))16.50%17.00%0.5392011年3月25日(大型金融機(jī)構(gòu))19.50%20.00%0.5(中小金融機(jī)構(gòu))16.00%16.50%0.5382011年2月24日(大型金融機(jī)構(gòu))19.00%19.50%0.5(中小金融機(jī)構(gòu))15.50%16.00%0.5372011年1月20日(大型金融機(jī)構(gòu))18.50%19.00%0.5(中小金融機(jī)構(gòu))15.00%15

24、.50%0.5例2：某中小金融機(jī)構(gòu)一般存款余額表7-3表表7-3 一般存款余額表一般存款余額表2011年年5月月8日日科目代號(hào)科目代號(hào)余額余額科目代號(hào)科目代號(hào)余額余額20103 860 000.0020201 500 000.0020304 210 000.0020602 220 000.00合計(jì)合計(jì)16 950 000.00合計(jì)合計(jì)2171 820 000.0021963 340 000.00 按表按表7-3所示一般存款余額情況，假定某中小金融機(jī)構(gòu)法所示一般存款余額情況，假定某中小金融機(jī)構(gòu)法定存款準(zhǔn)備金率為定存款準(zhǔn)備金率為17%。當(dāng)日營業(yè)終了，該金融機(jī)構(gòu)法人。當(dāng)日營業(yè)終了，該金融機(jī)構(gòu)法人在人

25、民銀行開立的在人民銀行開立的“準(zhǔn)備金存款準(zhǔn)備金存款”賬戶余額計(jì)算如下：賬戶余額計(jì)算如下：法定存款準(zhǔn)備金法定存款準(zhǔn)備金=一般存款余額表合計(jì)一般存款余額表合計(jì)*繳存比例繳存比例 =16 950 000*17%=2 881 500元元 每日營業(yè)終了，人民銀行考核時(shí)，如商業(yè)銀行同一存入央每日營業(yè)終了，人民銀行考核時(shí)，如商業(yè)銀行同一存入央行的準(zhǔn)備金存款低于規(guī)定的一般存款余額繳存比例，人民行的準(zhǔn)備金存款低于規(guī)定的一般存款余額繳存比例，人民銀行應(yīng)對(duì)其不足部分除以罰款；商業(yè)銀行不按時(shí)報(bào)送一般銀行應(yīng)對(duì)其不足部分除以罰款；商業(yè)銀行不按時(shí)報(bào)送一般存款余額表及日計(jì)表的，人民銀行責(zé)令其報(bào)送，逾期不報(bào)存款余額表及日計(jì)表的

26、，人民銀行責(zé)令其報(bào)送，逾期不報(bào)送，對(duì)其處以送，對(duì)其處以1萬元以上萬元以上10萬元以下罰款。萬元以下罰款。金融機(jī)構(gòu)法人金融機(jī)構(gòu)法人在人民銀行的存款，人民銀行營業(yè)（會(huì)計(jì)）部門在人民銀行的存款，人民銀行營業(yè)（會(huì)計(jì)）部門于每日日終考核其存款準(zhǔn)備金率。日間，只控制其存款賬戶的于每日日終考核其存款準(zhǔn)備金率。日間，只控制其存款賬戶的透支行為。透支行為。 工、農(nóng)、中、建、農(nóng)發(fā)展、實(shí)業(yè)、光大、華夏、投資、民工、農(nóng)、中、建、農(nóng)發(fā)展、實(shí)業(yè)、光大、華夏、投資、民生銀行的準(zhǔn)備金由總行存入央行總行。生銀行的準(zhǔn)備金由總行存入央行總行。 交通、廣發(fā)展、招商、上海浦東發(fā)展、福建興業(yè)、海南發(fā)交通、廣發(fā)展、招商、上海浦東發(fā)展、福建

27、興業(yè)、海南發(fā)展、煙臺(tái)住房儲(chǔ)蓄、蚌埠住房儲(chǔ)蓄、各城市商業(yè)銀行，法展、煙臺(tái)住房儲(chǔ)蓄、蚌埠住房儲(chǔ)蓄、各城市商業(yè)銀行，法定存款準(zhǔn)備金，由其總行存入當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分行。定存款準(zhǔn)備金，由其總行存入當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分行。 城市信用社、縣聯(lián)社、農(nóng)村信用社的準(zhǔn)備金由法人存入當(dāng)城市信用社、縣聯(lián)社、農(nóng)村信用社的準(zhǔn)備金由法人存入當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)。地人民銀行分支機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)在人民銀行的存款，人民銀行營業(yè)（會(huì)計(jì)在人民銀行的存款，人民銀行營業(yè)（會(huì)計(jì)）部門不考核存款準(zhǔn)備）部門不考核存款準(zhǔn)備 金率，只控制其存款賬戶的透支行為。金率，只控制其存款賬戶的透支行為。2 繳存準(zhǔn)備金存款的賬務(wù)處理（1）商業(yè)銀

28、行的處理）商業(yè)銀行的處理 各商業(yè)銀行內(nèi)部匯劃法定準(zhǔn)備金，最后都必須匯總到各商業(yè)銀各商業(yè)銀行內(nèi)部匯劃法定準(zhǔn)備金，最后都必須匯總到各商業(yè)銀行總行。各商業(yè)銀行繳存的準(zhǔn)備金存款，由各商業(yè)銀行總行存行總行。各商業(yè)銀行繳存的準(zhǔn)備金存款，由各商業(yè)銀行總行存入總部所在地的人民銀行。以下為總行分錄：入總部所在地的人民銀行。以下為總行分錄：增加存款準(zhǔn)備金：增加存款準(zhǔn)備金：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款戶準(zhǔn)備金存款戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款備付金存款減少則會(huì)計(jì)分錄相反減少則會(huì)計(jì)分錄相反各商業(yè)銀行未按規(guī)定辦理報(bào)送或上繳，中央銀行對(duì)其處以罰款各商業(yè)銀行未按規(guī)定辦理報(bào)送或上

29、繳，中央銀行對(duì)其處以罰款借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶備付金存款戶確定欠繳準(zhǔn)備金存款的罰息確定欠繳準(zhǔn)備金存款的罰息借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶備付金存款戶（2）中央銀行的處理）中央銀行的處理各金融機(jī)構(gòu)法人在人民銀行開立的存款賬戶屬于法定存款準(zhǔn)備金各金融機(jī)構(gòu)法人在人民銀行開立的存款賬戶屬于法定存款準(zhǔn)備金和備付金合一賬戶。和備付金合一賬戶。該賬戶余額隨著法人機(jī)構(gòu)所辦理的資金調(diào)撥該賬戶余額隨著法人機(jī)構(gòu)所辦理的資金調(diào)撥、資金清算、存取現(xiàn)金和其他日常收付的款項(xiàng)不斷發(fā)生增減變化、資金清

30、算、存取現(xiàn)金和其他日常收付的款項(xiàng)不斷發(fā)生增減變化；同時(shí)，各金融機(jī)構(gòu)吸收的一般存款也不斷變化，央行應(yīng)按規(guī)定；同時(shí)，各金融機(jī)構(gòu)吸收的一般存款也不斷變化，央行應(yīng)按規(guī)定考核該賬戶內(nèi)的法定存款準(zhǔn)備金。考核該賬戶內(nèi)的法定存款準(zhǔn)備金。中央銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)商業(yè)銀行的匯劃款憑證辦理存中央銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)商業(yè)銀行的匯劃款憑證辦理存款準(zhǔn)備金賬戶的收支。款準(zhǔn)備金賬戶的收支。存款增加：存款增加：借：聯(lián)行來賬（或大額支付往來、清算資金往來）借：聯(lián)行來賬（或大額支付往來、清算資金往來） 貸：貸：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款準(zhǔn)備金存款戶準(zhǔn)備金存款戶存款減少存款減少借借 ：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款準(zhǔn)備金存款戶準(zhǔn)備金存款

31、戶 貸：聯(lián)行往賬（或大額支付往來、清算資金往來）貸：聯(lián)行往賬（或大額支付往來、清算資金往來）對(duì)各商業(yè)銀行計(jì)收罰款對(duì)各商業(yè)銀行計(jì)收罰款借：借：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款備付金存款戶備付金存款戶 貸：業(yè)務(wù)收入貸：業(yè)務(wù)收入罰款凈收入戶罰款凈收入戶罰息計(jì)入罰息計(jì)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”三 再貸款中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，也稱再貸款。中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，也稱再貸款。目前再貸款賬戶主要分為年度性貸款賬戶、季節(jié)性貸款賬戶、日目前再貸款賬戶主要分為年度性貸款賬戶、季節(jié)性貸款賬戶、日拆性貸款賬戶、再貼現(xiàn)賬戶。拆性貸款賬戶、再貼現(xiàn)賬戶。使用科目使用科目“向中央銀行借款向中央銀行借款”（一）再貸

32、款借入1 商業(yè)銀行商業(yè)銀行借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：向中央銀行借款貸：向中央銀行借款-*借款戶借款戶2 中央銀行中央銀行借：借：*銀行貸款銀行貸款-*行貸款戶行貸款戶 貸：貸：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款備付金存款戶備付金存款戶（二）再貸款收回1 商業(yè)銀行商業(yè)銀行借：向中央銀行借款借：向中央銀行借款*借款戶借款戶 金融機(jī)構(gòu)往來支出金融機(jī)構(gòu)往來支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)2 中央銀行中央銀行借：借：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款備付金戶備付金戶 貸：貸：*銀行貸款銀行貸款*行貸款戶行貸款戶 利息收入利息收入例例3：某工商銀行：某工商銀行2009年年12月向

33、中央銀行借款月向中央銀行借款1000萬元。在接到中萬元。在接到中央銀行的憑證后處理賬務(wù)。央銀行的憑證后處理賬務(wù)。2010年年8月收到中央銀行到期貸款月收到中央銀行到期貸款的通知，本金的通知，本金1000萬元，利息萬元，利息94.56萬元。萬元。四 再貼現(xiàn)的核算商業(yè)銀行持未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)（商業(yè)匯票），想中央銀行辦商業(yè)銀行持未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)（商業(yè)匯票），想中央銀行辦理的貼現(xiàn)，稱再貼現(xiàn)。再貼現(xiàn)是解決商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)理的貼現(xiàn)，稱再貼現(xiàn)。再貼現(xiàn)是解決商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)引起資金不足的一條途徑。引起資金不足的一條途徑。根據(jù)根據(jù)中國人民銀行關(guān)于完善再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理支持?jǐn)U大中國人民銀行關(guān)于完善再貼現(xiàn)

34、業(yè)務(wù)管理支持?jǐn)U大“三農(nóng)三農(nóng)”和中小企業(yè)融資的通知和中小企業(yè)融資的通知(銀發(fā)銀發(fā)2008385號(hào)號(hào))，人民銀行對(duì)商，人民銀行對(duì)商業(yè)銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)分為業(yè)銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)分為回購式再貼現(xiàn)回購式再貼現(xiàn)和和買斷式再貼現(xiàn)兩類。買斷式再貼現(xiàn)兩類?；刭徥皆儋N現(xiàn)是指金融機(jī)構(gòu)按照特定價(jià)格向人民銀行出讓票據(jù)回購式再貼現(xiàn)是指金融機(jī)構(gòu)按照特定價(jià)格向人民銀行出讓票據(jù)獲得資金并承諾在將來特定日期按固定價(jià)格購回相同票據(jù)的貼獲得資金并承諾在將來特定日期按固定價(jià)格購回相同票據(jù)的貼現(xiàn)行為現(xiàn)行為;買斷式再貼現(xiàn)是指金融機(jī)構(gòu)按照特定價(jià)格向人民銀行出讓票據(jù)買斷式再貼現(xiàn)是指金融機(jī)構(gòu)按照特定價(jià)格向人民銀行出讓票據(jù)獲得資金，不再繼續(xù)享有該資產(chǎn)收益

35、的貼現(xiàn)行為。獲得資金，不再繼續(xù)享有該資產(chǎn)收益的貼現(xiàn)行為。 （一）回購式1 央行受理再貼現(xiàn)央行受理再貼現(xiàn)中央銀行：中央銀行：借：再貼現(xiàn)借：再貼現(xiàn)某銀行匯票戶某銀行匯票戶 貸：某銀行準(zhǔn)備金存款貸：某銀行準(zhǔn)備金存款貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行戶貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行戶 利息收入利息收入再貼現(xiàn)利息收入戶再貼現(xiàn)利息收入戶商業(yè)銀行：商業(yè)銀行：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 金融機(jī)構(gòu)往來支出金融機(jī)構(gòu)往來支出中央銀行往來支出戶中央銀行往來支出戶 貸：再貼現(xiàn)貸：再貼現(xiàn) （負(fù)債類科目）（負(fù)債類科目）2 再貼現(xiàn)到期商業(yè)銀行票據(jù)回購再貼現(xiàn)到期商業(yè)銀行票據(jù)回購中央銀行：不擁有票據(jù)所有權(quán)中央銀行：不擁有票據(jù)所有權(quán)借：某銀行準(zhǔn)備金存款借：

36、某銀行準(zhǔn)備金存款貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行戶貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行戶 貸：再貼現(xiàn)貸：再貼現(xiàn)某銀行匯票戶某銀行匯票戶商業(yè)銀行：商業(yè)銀行：借：再貼現(xiàn)借：再貼現(xiàn) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)（二）買斷式1 央行受理再貼現(xiàn)央行受理再貼現(xiàn)中央銀行：中央銀行：借：再貼現(xiàn)借：再貼現(xiàn)某銀行匯票戶某銀行匯票戶 貸：某銀行準(zhǔn)備金存款貸：某銀行準(zhǔn)備金存款 利息收入利息收入再貼現(xiàn)利息收入戶再貼現(xiàn)利息收入戶商業(yè)銀行：商業(yè)銀行：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 金融機(jī)構(gòu)往來支出金融機(jī)構(gòu)往來支出中央銀行往來支出戶中央銀行往來支出戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)再貼現(xiàn)票據(jù)戶再貼現(xiàn)票據(jù)戶2 再貼現(xiàn)到期收回再貼現(xiàn)到期收回中央銀行：擁有票

37、據(jù)所有權(quán)中央銀行：擁有票據(jù)所有權(quán)借：某銀行準(zhǔn)備金存款借：某銀行準(zhǔn)備金存款付款銀行戶（或大額支付往來）付款銀行戶（或大額支付往來） 貸：再貼現(xiàn)貸：再貼現(xiàn)某銀行匯票戶某銀行匯票戶3 再貼現(xiàn)到期未收回再貼現(xiàn)到期未收回貼現(xiàn)中央銀行：貼現(xiàn)中央銀行：借：借：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行戶貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行戶 貸：再貼現(xiàn)貸：再貼現(xiàn)付款人開戶中央銀行：付款人開戶中央銀行：借：某銀行準(zhǔn)備金存款借：某銀行準(zhǔn)備金存款貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行戶貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行戶 貸：貸： 大額支付往來大額支付往來第三節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算商業(yè)銀行往來又稱同業(yè)往來，是指商業(yè)銀行之間由于辦理跨系商業(yè)銀行往來又稱同業(yè)往來，是指商業(yè)銀行之間由于辦理

38、跨系統(tǒng)結(jié)算、相互拆借、款項(xiàng)存放等業(yè)務(wù)所引起的資金賬務(wù)往來。統(tǒng)結(jié)算、相互拆借、款項(xiàng)存放等業(yè)務(wù)所引起的資金賬務(wù)往來。常用科目：同業(yè)存放、存放同業(yè)、存放中央銀行款項(xiàng)（同城票常用科目：同業(yè)存放、存放同業(yè)、存放中央銀行款項(xiàng)（同城票據(jù)清算）、轄內(nèi)往來據(jù)清算）、轄內(nèi)往來一 異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯的核算商業(yè)銀行跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)方法通過中央銀行轉(zhuǎn)匯商業(yè)銀行之間轉(zhuǎn)匯系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項(xiàng)50萬元以上跨系統(tǒng)異地匯劃款項(xiàng)10萬元以上除上以外匯款（一）匯出地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的轉(zhuǎn)匯：先橫后直例例4：甲地農(nóng)業(yè)銀行的開戶單位市農(nóng)機(jī)公司辦理電匯匯業(yè)務(wù)，匯往乙：甲地農(nóng)業(yè)銀行的開戶單位市農(nóng)機(jī)公司辦理電匯匯業(yè)務(wù)，匯往乙地工商銀行的開戶單位地工商

39、銀行的開戶單位機(jī)械廠支付貨款機(jī)械廠支付貨款78 000元。甲地為雙設(shè)機(jī)元。甲地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，而乙地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。構(gòu)地區(qū)，而乙地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。 如匯款金額為如匯款金額為780 000元，則轉(zhuǎn)匯的方式是否相同？元，則轉(zhuǎn)匯的方式是否相同？ “先橫后直”方式轉(zhuǎn)匯程序圖：乙地工行（跨系統(tǒng)匯入行）甲地農(nóng)行（匯出行）甲地工行（跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行）先橫：同城跨系統(tǒng)票據(jù)交換后直：本系統(tǒng)聯(lián)行往來賬務(wù)處理1 匯出行處理：匯出行處理：借：單位活期存款借：單位活期存款農(nóng)機(jī)公司農(nóng)機(jī)公司 78 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)/同業(yè)存放同業(yè)存放 78 0002 轉(zhuǎn)匯行處理：轉(zhuǎn)匯行處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)借

40、：存放中央銀行款項(xiàng)/存放同業(yè)存放同業(yè) 78 000 貸：轄內(nèi)往來貸：轄內(nèi)往來 78 0003 匯入行處理：匯入行處理：借：轄內(nèi)往來借：轄內(nèi)往來 78 000 貸：單位活期存款貸：單位活期存款*機(jī)械廠機(jī)械廠 78 000適用范圍：匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，即該地區(qū)既有匯出適用范圍：匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，即該地區(qū)既有匯出行，又有與匯入行相同系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。行，又有與匯入行相同系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。具體做法：由匯出行通過同城票據(jù)交換劃轉(zhuǎn)匯入行在當(dāng)?shù)氐霓D(zhuǎn)具體做法：由匯出行通過同城票據(jù)交換劃轉(zhuǎn)匯入行在當(dāng)?shù)氐霓D(zhuǎn)匯行，轉(zhuǎn)匯行再通過聯(lián)行往來將款項(xiàng)劃入收款人開戶行。匯行，轉(zhuǎn)匯行再通過聯(lián)行往來將款項(xiàng)劃入收款人開

41、戶行。（二）匯出地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的轉(zhuǎn)匯：先直后橫例例5：甲地農(nóng)業(yè)銀行開戶單位：甲地農(nóng)業(yè)銀行開戶單位紡織廠電匯紡織廠電匯20 000元，收款單位是元，收款單位是乙地中國銀行開戶單位乙地中國銀行開戶單位進(jìn)出口公司。甲地單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，而進(jìn)出口公司。甲地單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，而乙地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。乙地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)?！跋戎焙髾M”方式轉(zhuǎn)匯程序圖：乙地農(nóng)行（同系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行）甲地農(nóng)行（匯出行） 乙地中國銀行行（跨系統(tǒng)匯入行）后橫：同城跨系統(tǒng)票據(jù)交換先直：本系統(tǒng)聯(lián)行往來1 匯出行處理：匯出行處理：借：單位活期存款借：單位活期存款農(nóng)機(jī)公司農(nóng)機(jī)公司 20 000 貸：轄內(nèi)往來貸：轄內(nèi)往來 20 0002 轉(zhuǎn)匯行處理：轉(zhuǎn)匯行

42、處理：借：轄內(nèi)往來借：轄內(nèi)往來 20 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)/同業(yè)存放同業(yè)存放 20 0003 匯入行處理：匯入行處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)/存放同業(yè)存放同業(yè) 20 000 貸：單位活期存款貸：單位活期存款*機(jī)械廠機(jī)械廠 20 000適用范圍：匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，指同一地區(qū)沒有跨適用范圍：匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，指同一地區(qū)沒有跨系統(tǒng)的匯入行系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。系統(tǒng)的匯入行系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。具體做法：由匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行往來辦理劃轉(zhuǎn)，匯入地聯(lián)具體做法：由匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行往來辦理劃轉(zhuǎn)，匯入地聯(lián)行機(jī)構(gòu)收到有關(guān)憑證后通過同城票據(jù)交換提交匯入行。

43、行機(jī)構(gòu)收到有關(guān)憑證后通過同城票據(jù)交換提交匯入行。（三）匯出地、匯入地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的轉(zhuǎn)匯：先直后橫再直例例6：甲地農(nóng)業(yè)銀行開戶單位：甲地農(nóng)業(yè)銀行開戶單位糧油公司電匯糧油公司電匯3萬元給乙地中國銀萬元給乙地中國銀行開戶的行開戶的農(nóng)機(jī)公司，甲乙兩地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。農(nóng)機(jī)公司，甲乙兩地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。“先直后橫”方式轉(zhuǎn)匯程序圖：第三地區(qū)農(nóng)行（同系統(tǒng)代轉(zhuǎn)行）甲地農(nóng)行（匯出行） 第三地區(qū)中國銀行（跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行）后橫：同城跨系統(tǒng)票據(jù)交換先直：本系統(tǒng)聯(lián)行往來再直：本系統(tǒng)聯(lián)行往來乙地中國銀行（匯入行）賬務(wù)處理賬務(wù)處理1 1 匯出行處理：匯出行處理：借：單位活期存款借：單位活期存款糧油公司糧油公司 30 0

44、0030 000 貸：轄內(nèi)往來貸：轄內(nèi)往來 30 00030 0002 2 代轉(zhuǎn)行處理：代轉(zhuǎn)行處理：借：轄內(nèi)往來借：轄內(nèi)往來 30 00030 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)/ /同業(yè)存放同業(yè)存放 30 00030 0003 3 轉(zhuǎn)匯行處理：轉(zhuǎn)匯行處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng)/ /存放同業(yè)存放同業(yè) 30 000 30 000 貸：轄內(nèi)往來貸：轄內(nèi)往來 30 00030 0004 4 匯入行處理：匯入行處理：借：轄內(nèi)往來借：轄內(nèi)往來 30 00030 000 貸：單位活期存款貸：單位活期存款農(nóng)機(jī)公司農(nóng)機(jī)公司 30 00030 000 適用范圍：匯出地、匯入地均

45、為單設(shè)機(jī)構(gòu)的地區(qū)，適用范圍：匯出地、匯入地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)的地區(qū)，指匯出地和匯入地均沒有同系統(tǒng)的聯(lián)行，也沒有指匯出地和匯入地均沒有同系統(tǒng)的聯(lián)行，也沒有跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)會(huì)行，應(yīng)選擇就近設(shè)有雙系統(tǒng)銀行機(jī)跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)會(huì)行，應(yīng)選擇就近設(shè)有雙系統(tǒng)銀行機(jī)構(gòu)的地區(qū)作為轉(zhuǎn)匯地。構(gòu)的地區(qū)作為轉(zhuǎn)匯地。 具體做法：匯出行手續(xù)通過本系統(tǒng)聯(lián)行往來將款具體做法：匯出行手續(xù)通過本系統(tǒng)聯(lián)行往來將款項(xiàng)劃至轉(zhuǎn)匯地本系統(tǒng)聯(lián)行機(jī)構(gòu)（代轉(zhuǎn)行），由其項(xiàng)劃至轉(zhuǎn)匯地本系統(tǒng)聯(lián)行機(jī)構(gòu)（代轉(zhuǎn)行），由其通過同城票據(jù)交換將匯劃款項(xiàng)轉(zhuǎn)至當(dāng)?shù)氐目缦到y(tǒng)通過同城票據(jù)交換將匯劃款項(xiàng)轉(zhuǎn)至當(dāng)?shù)氐目缦到y(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其通過聯(lián)行往來將款項(xiàng)匯至跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其通過聯(lián)行往來將款項(xiàng)匯

46、至跨系統(tǒng)的匯入行。的匯入行。課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 練習(xí)跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)核算練習(xí)跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)核算 資料：資料：（1）甲縣農(nóng)業(yè)銀行的開戶單位農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)）甲縣農(nóng)業(yè)銀行的開戶單位農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)務(wù)，匯往乙縣工商銀行的開戶單位機(jī)械廠，支付務(wù)，匯往乙縣工商銀行的開戶單位機(jī)械廠，支付貨款貨款78 000元，通過甲縣工商銀行將款項(xiàng)匯出。元，通過甲縣工商銀行將款項(xiàng)匯出。（2）甲縣農(nóng)業(yè)銀行的開戶單位紡織印染廠電匯）甲縣農(nóng)業(yè)銀行的開戶單位紡織印染廠電匯20 000元，收款單位是乙縣中國銀行開戶的技術(shù)進(jìn)出元，收款單位是乙縣中國銀行開戶的技術(shù)進(jìn)出口公司。因當(dāng)?shù)貨]有中國銀行機(jī)構(gòu)，通知乙縣銀口公司。因當(dāng)?shù)貨]有中國

47、銀行機(jī)構(gòu)，通知乙縣銀行劃轉(zhuǎn)。行劃轉(zhuǎn)。要求：根據(jù)資料編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)資料編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。二二 同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借的核算 同業(yè)拆借各同業(yè)拆借是指商業(yè)銀行之間臨時(shí)融通同業(yè)拆借各同業(yè)拆借是指商業(yè)銀行之間臨時(shí)融通資金的一種短期資金借貸行為，主要用于解決清資金的一種短期資金借貸行為，主要用于解決清算票據(jù)交換差額、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥資金不及時(shí)等原因算票據(jù)交換差額、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥資金不及時(shí)等原因引起的臨時(shí)性資金不足。引起的臨時(shí)性資金不足。 同業(yè)拆借屬于各商業(yè)銀行之間資金橫向融通，應(yīng)同業(yè)拆借屬于各商業(yè)銀行之間資金橫向融通，應(yīng)通過中央銀行存款賬戶進(jìn)行核算，不能直接相互通過中央銀行存款賬戶進(jìn)行核算，不能直接相

48、互拆借資金?？绲貐^(qū)拆借須報(bào)管轄行批準(zhǔn)，跨省拆拆借資金?？绲貐^(qū)拆借須報(bào)管轄行批準(zhǔn)，跨省拆借應(yīng)報(bào)總行審批。借應(yīng)報(bào)總行審批。 常用會(huì)計(jì)科目：拆放同業(yè)（拆出資金）常用會(huì)計(jì)科目：拆放同業(yè)（拆出資金） 同業(yè)拆入（拆入資金）同業(yè)拆入（拆入資金） 金融機(jī)構(gòu)往來收入金融機(jī)構(gòu)往來收入/支出支出（一）資金拆出的處理（一）資金拆出的處理1 1 拆出行拆出行借：拆出資金借：拆出資金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)2 2 中央銀行中央銀行借：借：* * *銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款拆出行戶拆出行戶 貸：貸： ：* * *銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款拆入行戶拆入行戶3 3 拆入行拆入行借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存

49、放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆入資金貸：拆入資金（二）拆借資金歸還的處理（二）拆借資金歸還的處理1 1 拆入行拆入行借：拆入資金借：拆入資金 金融機(jī)構(gòu)往來支出金融機(jī)構(gòu)往來支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)2 2 中央銀行中央銀行借：借：* * *銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款拆入行戶拆入行戶 貸：貸： ：* * *銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款拆出行戶拆出行戶3 3 拆出行拆出行借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆出資金貸：拆出資金例例7：某市農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城商業(yè)銀行拆：某市農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城商業(yè)銀行拆借資金借資金300 000元，經(jīng)銀行審批同意辦理拆借手續(xù)。元，

50、經(jīng)銀行審批同意辦理拆借手續(xù)。 拆借時(shí)間為拆借時(shí)間為20天，利率天，利率2.1%到期由農(nóng)業(yè)銀行主動(dòng)到期由農(nóng)業(yè)銀行主動(dòng)歸還，做出對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。歸還，做出對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié)第四節(jié) 同城票據(jù)交換與清算同城票據(jù)交換與清算一一 同城票據(jù)交換的基本做法同城票據(jù)交換的基本做法 同城票據(jù)交換（清算），是指同一城市所有同城票據(jù)交換（清算），是指同一城市所有商業(yè)銀行各行處將相互代收、代付票據(jù)，按照人商業(yè)銀行各行處將相互代收、代付票據(jù)，按照人民銀行規(guī)定的時(shí)間和場次，集中到指定的票據(jù)交民銀行規(guī)定的時(shí)間和場次，集中到指定的票據(jù)交換所進(jìn)行交換。當(dāng)場軋記往來行至今應(yīng)收應(yīng)付差換所進(jìn)行交換。當(dāng)場軋記往來行至今應(yīng)收應(yīng)付差額，并由

51、人民銀行清算差額資金的一種方法。額，并由人民銀行清算差額資金的一種方法。同城票據(jù)清算示意圖同城票據(jù)清算示意圖經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行經(jīng)辦行交換所交換所客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶 同城票據(jù)交換的基本做法可概括為：先付后收、同城票據(jù)交換的基本做法可概括為：先付后收、收妥抵用、差額清算、銀行不墊款。收妥抵用、差額清算、銀行不墊款。 票據(jù)交換業(yè)務(wù)處理流程主要分為三個(gè)環(huán)節(jié)：一是票據(jù)交換業(yè)務(wù)處理流程主要分為三個(gè)環(huán)節(jié)：一是參加交換的銀行機(jī)構(gòu)向票據(jù)交換

52、所提出票據(jù)；二參加交換的銀行機(jī)構(gòu)向票據(jù)交換所提出票據(jù)；二是票據(jù)交換所對(duì)提出票據(jù)以提入行為單位進(jìn)行清是票據(jù)交換所對(duì)提出票據(jù)以提入行為單位進(jìn)行清分后交銀行機(jī)構(gòu)提回；三是將軋差凈額提交中央分后交銀行機(jī)構(gòu)提回；三是將軋差凈額提交中央銀行會(huì)計(jì)營業(yè)部門完成資金清算。銀行會(huì)計(jì)營業(yè)部門完成資金清算。 提出行：向他行提出票據(jù)交換的行處提出行：向他行提出票據(jù)交換的行處 提入行：接受他行票據(jù)的行處提入行：接受他行票據(jù)的行處 票據(jù)交換份票據(jù)交換份“提出行、提出行、“提入行提入行”兩個(gè)系統(tǒng)處理，兩個(gè)系統(tǒng)處理，一般參加交換的行處，既是提出行，又是提入行。一般參加交換的行處，既是提出行，又是提入行。參加票據(jù)交換的行處一般是

53、同城內(nèi)的有關(guān)商業(yè)銀行，但交通方便地區(qū)，參加票據(jù)交換的行處一般是同城內(nèi)的有關(guān)商業(yè)銀行，但交通方便地區(qū)，也可以吸收毗臨市縣的有關(guān)行處參加本市的票據(jù)交換。進(jìn)行票據(jù)交換也可以吸收毗臨市縣的有關(guān)行處參加本市的票據(jù)交換。進(jìn)行票據(jù)交換的具體場次和時(shí)間，須根據(jù)各地的具體情況而定。一般在大中城市，的具體場次和時(shí)間，須根據(jù)各地的具體情況而定。一般在大中城市，每天進(jìn)行兩次，在中小城市每天進(jìn)行一次。每天進(jìn)行兩次，在中小城市每天進(jìn)行一次。商業(yè)銀行的操作流程商業(yè)銀行的操作流程客 戶商業(yè)銀行柜 員商業(yè)銀行后臺(tái)交換柜員人行同城票據(jù)清算中心審核、記賬審核、記賬回單回單交單交單審核、扣賬審核、扣賬提入提入復(fù)核、提出復(fù)核、提出（一

54、）提出行的處理（一）提出行的處理 各行提出交換的票據(jù)可以分為兩類：各行提出交換的票據(jù)可以分為兩類：1 借方票據(jù)（代付借方票據(jù)（代付/應(yīng)收票據(jù)）：在本行開戶的收款應(yīng)收票據(jù)）：在本行開戶的收款單位提交的應(yīng)由他行開戶單位付款的票據(jù)，如支單位提交的應(yīng)由他行開戶單位付款的票據(jù)，如支票、銀行匯票、本票及商業(yè)匯票等；票、銀行匯票、本票及商業(yè)匯票等；2 貸方票據(jù)（代收貸方票據(jù)（代收/應(yīng)付票據(jù)）：在本行開戶的付款應(yīng)付票據(jù)）：在本行開戶的付款單位委托本行向他行開戶單位付款的票據(jù)，如進(jìn)單位委托本行向他行開戶單位付款的票據(jù)，如進(jìn)賬單、貸記憑證等。賬單、貸記憑證等。提出行提入行提出代付（借方）提出代收（貸方）提入代付（

55、借方）提入代收（貸方）他行付款應(yīng)收金額應(yīng)收金額我行付款他行收款應(yīng)付金額應(yīng)付金額他行收款我行付款他行付款我行收款應(yīng)收金額應(yīng)收金額應(yīng)付金額應(yīng)付金額應(yīng)收或應(yīng)付差額同城票據(jù)交換的資金清算同城票據(jù)交換的資金清算我行收款 提出行將提出的票據(jù)，按代收、代付票據(jù)清分，提出行將提出的票據(jù)，按代收、代付票據(jù)清分，分別登記分別登記“代收票據(jù)交換登記簿代收票據(jù)交換登記簿”和和“代付票據(jù)代付票據(jù)交換登記簿交換登記簿”，結(jié)出金額合計(jì)數(shù)。按交換號(hào)整理，結(jié)出金額合計(jì)數(shù)。按交換號(hào)整理匯總，填制匯總，填制“代理收款計(jì)數(shù)清單代理收款計(jì)數(shù)清單”和和“代理付款代理付款計(jì)數(shù)清單計(jì)數(shù)清單”，將票據(jù)附在后面，登記，將票據(jù)附在后面，登記“清算

56、總數(shù)清算總數(shù)表表”的的“提出代收款提出代收款”和和“提出代付款提出代付款”。又交。又交換員持相關(guān)單據(jù)和票據(jù)至票據(jù)交換所進(jìn)行交換。換員持相關(guān)單據(jù)和票據(jù)至票據(jù)交換所進(jìn)行交換。（二）提入行的處理（二）提入行的處理 交換員在票據(jù)交換所提回本行票據(jù)時(shí)，將票據(jù)和交換員在票據(jù)交換所提回本行票據(jù)時(shí)，將票據(jù)和計(jì)數(shù)清單分開，分別代收、代付匯總加計(jì)票據(jù)筆計(jì)數(shù)清單分開，分別代收、代付匯總加計(jì)票據(jù)筆數(shù)和金額，經(jīng)核對(duì)相符，登記數(shù)和金額，經(jīng)核對(duì)相符，登記“清算總數(shù)表清算總數(shù)表”和和“收回代收款收回代收款”、“收回代付款收回代付款”欄，結(jié)出收入欄，結(jié)出收入和付出的合計(jì)。和付出的合計(jì)。（三）清算差額處理（三）清算差額處理 理論

57、上，提出提如的票據(jù)、憑證每筆資金清算都理論上，提出提如的票據(jù)、憑證每筆資金清算都要通過人民銀行辦理，即逐筆與要通過人民銀行辦理，即逐筆與“存放中央銀行存放中央銀行款項(xiàng)款項(xiàng)”對(duì)撞，而實(shí)務(wù)上卻是匯總軋差的一套分錄，對(duì)撞，而實(shí)務(wù)上卻是匯總軋差的一套分錄，為是各行處與人民銀行賬務(wù)相符，使用為是各行處與人民銀行賬務(wù)相符，使用“同城票同城票據(jù)清算據(jù)清算”科目，最終的差額通過科目，最終的差額通過“存放中央銀行存放中央銀行款項(xiàng)款項(xiàng)”調(diào)整。調(diào)整。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)分錄：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)收差額應(yīng)收差額借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：同城票據(jù)清算貸：同城票據(jù)清算 應(yīng)付差額應(yīng)付差額借：同城票據(jù)清算借：同

58、城票據(jù)清算 貸：存放中央銀行款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng)中央銀行會(huì)計(jì)分錄：中央銀行會(huì)計(jì)分錄：借：借：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款應(yīng)付差額行應(yīng)付差額行 貸：貸：*銀行準(zhǔn)備金存款銀行準(zhǔn)備金存款應(yīng)收差額行應(yīng)收差額行例8： （1） （2） （3）工商銀行 農(nóng)業(yè)銀行 中國銀行 提出： 提入： 提入：應(yīng)收10張 應(yīng)付7張 應(yīng)付3張26 000元 20 000元 6000元應(yīng)付2張 應(yīng)收2張12 000元 12 000元 提出借方票據(jù)提出貸方票據(jù)提入借方票據(jù)提入貸方票據(jù)提入借方票據(jù)二二 退票的核算退票的核算（一）提入借方票據(jù)的退票。（一）提入借方票據(jù)的退票。當(dāng)天發(fā)生退票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：當(dāng)天發(fā)生退票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄

59、為： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：同城票據(jù)清算貸：同城票據(jù)清算次日提出票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：次日提出票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 同城票據(jù)清算同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 原提出行接到電話退票后，分別情況處理。原提出行接到電話退票后，分別情況處理。 次日退回票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：次日退回票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：同城票據(jù)清算貸：同城票據(jù)清算（二）提入貸方票據(jù)的退票（二）提入貸方票據(jù)的退票當(dāng)天發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：當(dāng)天發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：同城票據(jù)清算借：同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款次日提出退票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：次日提出退票時(shí)

60、，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：同城票據(jù)清算貸：同城票據(jù)清算 原提出行收到退回代收票據(jù)后，會(huì)計(jì)分錄為：原提出行收到退回代收票據(jù)后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：同城票據(jù)清算借：同城票據(jù)清算 貸：單位活期存款貸：單位活期存款付款人賬戶付款人賬戶第五節(jié)第五節(jié) 全國支票影像交換系統(tǒng)全國支票影像交換系統(tǒng)一一 全國支票影像交換系統(tǒng)概述全國支票影像交換系統(tǒng)概述 全國支票影像交換系統(tǒng)（全國支票影像交換系統(tǒng)（CIS）是運(yùn)用影像技術(shù)）是運(yùn)用影像技術(shù)將實(shí)物支票轉(zhuǎn)換為支票影像信息，通過計(jì)算機(jī)和將實(shí)物支票轉(zhuǎn)換為支票影像信息，通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)將支票信息傳遞至出票人開戶銀行提示付款，網(wǎng)絡(luò)將支票信息傳遞至出票人開戶銀