趙書博稅收學(xué)第六章流轉(zhuǎn)稅原理

1、2022-3-201第六章第六章 流轉(zhuǎn)稅原理流轉(zhuǎn)稅原理 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以是以流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為課稅對象而設(shè)計(jì)征收的稅種為課稅對象而設(shè)計(jì)征收的稅種統(tǒng)稱。統(tǒng)稱。 流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額包括包括商品商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和和非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額。 商品商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額是指在商品生產(chǎn)、銷售過程中，由于是指在商品生產(chǎn)、銷售過程中，由于購進(jìn)商品或銷售商品而支付或獲得的金額；購進(jìn)商品或銷售商品而支付或獲得的金額； 非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額是指在勞務(wù)的購買或提供過程中支是指在勞務(wù)的購買或提供過程中支付或獲得的金額。付或獲得的金額。2022-3-202 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅增值稅 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅消費(fèi)稅2022-3-203

2、第第 一一 節(jié)節(jié) 增增 值值 稅稅 一、一、增值稅增值稅的定義的定義 增值稅增值稅是對商品或貨物流轉(zhuǎn)過程中的是對商品或貨物流轉(zhuǎn)過程中的增值增值額額所征的稅。所征的稅。2022-3-204 二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 P120 在流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生之初各國是就在流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生之初各國是就流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額全額全額征收的。征收的。 同一產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中經(jīng)歷的環(huán)節(jié)不同，企業(yè)的同一產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中經(jīng)歷的環(huán)節(jié)不同，企業(yè)的稅負(fù)也不同；稅負(fù)也不同； 產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中經(jīng)歷的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，被重復(fù)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中經(jīng)歷的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，被重復(fù)征稅的次數(shù)越多。征稅的次數(shù)越多。 后果：后果： 一方面，不同組織形式的企業(yè)之

3、間出現(xiàn)不公平；一方面，不同組織形式的企業(yè)之間出現(xiàn)不公平； 另一方面，與生產(chǎn)力的發(fā)展方向不一致。另一方面，與生產(chǎn)力的發(fā)展方向不一致。2022-3-205 三、增值稅的類型三、增值稅的類型 根據(jù)對根據(jù)對固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的不同處理方式，將增值的不同處理方式，將增值稅分為三種類型。稅分為三種類型。 （一）（一）生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅增值稅 （二）（二）消費(fèi)型消費(fèi)型增值稅增值稅 （三）（三）收入型收入型增值稅增值稅2022-3-206 （一）（一）生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅增值稅 產(chǎn)品銷售收入中只扣除外購勞動對象的消耗部分，產(chǎn)品銷售收入中只扣除外購勞動對象的消耗部分，而不扣除勞動手段的折舊部分，就整個(gè)社會來看，而不

4、扣除勞動手段的折舊部分，就整個(gè)社會來看，其形成的其形成的增值額增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此叫生相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此叫生產(chǎn)型增值稅。產(chǎn)型增值稅。 生產(chǎn)型增值稅由于扣除范圍不包括生產(chǎn)型增值稅由于扣除范圍不包括固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)的價(jià)值，因此，在一定程度上仍帶有值，因此，在一定程度上仍帶有重復(fù)征稅重復(fù)征稅的弊端，的弊端，并且會人為地提高新投資的成本，影響納稅人投并且會人為地提高新投資的成本，影響納稅人投資的積極性。資的積極性。 但是生產(chǎn)型增值稅對資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)或企但是生產(chǎn)型增值稅對資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)或企業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)企業(yè)有利，因此在經(jīng)濟(jì)不發(fā)業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)企業(yè)有利，因此在經(jīng)濟(jì)不發(fā)

5、達(dá)的第三世界盡管為數(shù)較少，但還是有一些國家達(dá)的第三世界盡管為數(shù)較少，但還是有一些國家選擇了生產(chǎn)型增值稅。選擇了生產(chǎn)型增值稅。2022-3-207 （二）（二）消費(fèi)型消費(fèi)型增值稅增值稅 產(chǎn)品銷售收入既扣除勞動對象的消耗部分，產(chǎn)品銷售收入既扣除勞動對象的消耗部分，又扣除本期購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)，這就意又扣除本期購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)，這就意味著全社會的生產(chǎn)資料不在增值稅征稅之味著全社會的生產(chǎn)資料不在增值稅征稅之列，而只對消費(fèi)品征收，故叫消費(fèi)型增值列，而只對消費(fèi)品征收，故叫消費(fèi)型增值稅。稅。 西方國家多實(shí)行這種類型的增值稅，這樣西方國家多實(shí)行這種類型的增值稅，這樣做的目的在于鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新。做的目

6、的在于鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新。 2009 2009年年1 1月月1 1日，中國的增值稅由日，中國的增值稅由生產(chǎn)型生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為消費(fèi)型消費(fèi)型. .2022-3-208 （三）（三）收入型收入型增值稅增值稅 產(chǎn)品銷售收入中既要扣除勞動對象的消耗部分，產(chǎn)品銷售收入中既要扣除勞動對象的消耗部分，又要扣除固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值，其所形成的增值又要扣除固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值，其所形成的增值額相當(dāng)于國民收入（額相當(dāng)于國民收入（V+M），故叫收入型增值稅。），故叫收入型增值稅。 收入型和消費(fèi)型增值稅都允許對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)收入型和消費(fèi)型增值稅都允許對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行扣除，只是扣除的時(shí)間和方法不同：進(jìn)行扣除，只是扣除的

7、時(shí)間和方法不同： 消費(fèi)型是將外購固定資產(chǎn)一次性扣除，收入型則消費(fèi)型是將外購固定資產(chǎn)一次性扣除，收入型則只允許在應(yīng)稅期間扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)。只允許在應(yīng)稅期間扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)。 但收入型和消費(fèi)型對經(jīng)濟(jì)的效用卻有很大的差異。但收入型和消費(fèi)型對經(jīng)濟(jì)的效用卻有很大的差異。2022-3-209C.V + MV + M. .+C C1 1允許允許扣除扣除. .C C1 1 + + C C2 2. .C C1 1不不允許允許扣除扣除. .消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅.C C1 1已提折舊已提折舊部分部分. .允許允許扣除扣除生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅.收入型增值稅收入型增值稅.說明：說明：C C1 1

8、：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)； C C2 2：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)，包括原材料、燃料、動力等存貨包括原材料、燃料、動力等存貨 增增 值值 稅稅 原原 理理 2009 2009年年1 1月月1 1日，中國的增值稅由日，中國的增值稅由生產(chǎn)型生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為消費(fèi)型消費(fèi)型. .2022-3-2010C+V +M馬克思馬克思資本論資本論中那個(gè)著名的公式：中那個(gè)著名的公式： 商品價(jià)值商品價(jià)值= C + V + M即即 商品價(jià)值商品價(jià)值= 不變資本不變資本 + 可變資本可變資本 + 剩余價(jià)值剩余價(jià)值C+V +M 可以表示可以表示社會總產(chǎn)值社會總產(chǎn)值，也可以表示，也可以表示某個(gè)商品某個(gè)商品的價(jià)值的價(jià)值，或，或某一單位時(shí)間

9、內(nèi)生產(chǎn)的商品的總價(jià)值某一單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的商品的總價(jià)值。簡單的說簡單的說 ： C 表示的是表示的是 生產(chǎn)資料價(jià)值生產(chǎn)資料價(jià)值， V 表示的是表示的是 勞動力的價(jià)值勞動力的價(jià)值， M 表示的是表示的是 剩余價(jià)值剩余價(jià)值2022-3-2011四、增值稅的特點(diǎn)：四、增值稅的特點(diǎn)：（一）優(yōu)點(diǎn)：（一）優(yōu)點(diǎn)：1. 符合中性原則符合中性原則由于增值稅是對商品流轉(zhuǎn)過程中的由于增值稅是對商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額增值額征稅，在售價(jià)相同的情況下，單位產(chǎn)品被征稅，在售價(jià)相同的情況下，單位產(chǎn)品被征征稅額稅額始終一致，克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅因流始終一致，克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同而稅收負(fù)擔(dān)不同的缺點(diǎn)。轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同而稅收負(fù)擔(dān)不同的

10、缺點(diǎn)。2022-3-2012舉例來講，增值稅與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別見表舉例來講，增值稅與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別見表6-1項(xiàng)目項(xiàng)目農(nóng)民農(nóng)民紡紗廠紡紗廠織布廠織布廠商場商場總計(jì)總計(jì)銷售額銷售額4007009501 0003 050購買額購買額04007009502050增值額增值額40030025050100020%的增值稅的增值稅8060501020020%全額征稅全額征稅80140190200610表表6-1 增值稅與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅（就流轉(zhuǎn)額全額征稅）的區(qū)別增值稅與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅（就流轉(zhuǎn)額全額征稅）的區(qū)別2022-3-2013 2. 穩(wěn)定財(cái)政收入穩(wěn)定財(cái)政收入 在實(shí)行增值稅的國家，大多采用在實(shí)行增值稅的國家，大多

11、采用間接間接計(jì)算計(jì)算法，即法，即 應(yīng)納應(yīng)納稅稅額額 = = 銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅稅額額 - - 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅稅額額 買方的進(jìn)項(xiàng)是賣方的銷項(xiàng)，如果賣方少計(jì)買方的進(jìn)項(xiàng)是賣方的銷項(xiàng)，如果賣方少計(jì)銷項(xiàng)，買方的進(jìn)項(xiàng)就要增加，就得多納稅。銷項(xiàng)，買方的進(jìn)項(xiàng)就要增加，就得多納稅。 買方對賣方形成有效的買方對賣方形成有效的監(jiān)督監(jiān)督。2022-3-2014 3. 有利于資本的形成有利于資本的形成 消費(fèi)型增值稅允許消費(fèi)型增值稅允許抵扣設(shè)備抵扣設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于資本形成。的進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于資本形成。 4. 準(zhǔn)確退稅、鼓勵(lì)出口準(zhǔn)確退稅、鼓勵(lì)出口 在傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅制下，由于重復(fù)征稅的存在，無法準(zhǔn)確地在傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅制下，由于重復(fù)征稅

12、的存在，無法準(zhǔn)確地知道產(chǎn)品所含稅負(fù)。知道產(chǎn)品所含稅負(fù)。 在實(shí)行增值稅后，產(chǎn)品不論流經(jīng)多少環(huán)節(jié)，稅負(fù)都是可以在實(shí)行增值稅后，產(chǎn)品不論流經(jīng)多少環(huán)節(jié)，稅負(fù)都是可以明確計(jì)算，一國可以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確退稅。明確計(jì)算，一國可以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確退稅。 產(chǎn)品以產(chǎn)品以無稅無稅面目出現(xiàn)在國際市場，有利于與世界其他國家面目出現(xiàn)在國際市場，有利于與世界其他國家的產(chǎn)品展開競爭。的產(chǎn)品展開競爭。2022-3-2015 （二）缺點(diǎn)：（二）缺點(diǎn)： 有學(xué)者認(rèn)為，增值稅制度復(fù)雜，納稅人的有學(xué)者認(rèn)為，增值稅制度復(fù)雜，納稅人的遵從成本遵從成本與政府的與政府的征管成本征管成本比較高。比較高。 也有學(xué)者認(rèn)為，一國實(shí)行增值稅后會引起也有學(xué)者認(rèn)為，一國實(shí)行

13、增值稅后會引起該國物價(jià)上漲。該國物價(jià)上漲。2022-3-2016 五、增值稅制度五、增值稅制度 （一）征稅范圍與納稅人（一）征稅范圍與納稅人 P122 1. 納稅人的確定納稅人的確定 （1）以企業(yè)主為基礎(chǔ)確定增值稅納稅義務(wù)人）以企業(yè)主為基礎(chǔ)確定增值稅納稅義務(wù)人 （2）與征稅范圍相結(jié)合確定增值稅的納稅義務(wù)人）與征稅范圍相結(jié)合確定增值稅的納稅義務(wù)人 2. 納稅人的分類納稅人的分類 一般根據(jù)銷售額的大小和會計(jì)賬目健全與否將納一般根據(jù)銷售額的大小和會計(jì)賬目健全與否將納稅人分為稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人； 對對一般納稅人一般納稅人采取較為采取較為復(fù)雜復(fù)雜的計(jì)算方法，對的計(jì)算

14、方法，對小規(guī)小規(guī)模納稅人模納稅人采取采取簡單簡單的計(jì)算方法。的計(jì)算方法。2022-3-2017 （二）增值稅的計(jì)算（二）增值稅的計(jì)算 增值稅的計(jì)算方法有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩增值稅的計(jì)算方法有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種。種。 1. 直接計(jì)算法直接計(jì)算法 （1）直接加法）直接加法 （不可行不可行） 增值額增值額 = 本月發(fā)生的工資本月發(fā)生的工資+利潤利潤+租金租金+其他屬于其他屬于 增值稅項(xiàng)目的數(shù)額增值稅項(xiàng)目的數(shù)額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 增值額增值額增值稅稅率增值稅稅率 （2）直接減法（）直接減法（應(yīng)用很少應(yīng)用很少） 增值額增值額=本期銷售額本期銷售額 - 按規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目金額按規(guī)定可以扣

15、除的項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 增值額增值額增值稅率增值稅率2022-3-20182. 間接計(jì)算法（間接計(jì)算法（發(fā)票扣稅法發(fā)票扣稅法） 不直接計(jì)算增值額不直接計(jì)算增值額，以，以購貨發(fā)票購貨發(fā)票所列所列已納稅款已納稅款為依據(jù)進(jìn)行為依據(jù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。 應(yīng)納應(yīng)納稅稅額額 = 銷售額銷售額增值稅率增值稅率 - 本期本期購進(jìn)購進(jìn)中中已納稅額已納稅額 目前，世界各國普遍采用發(fā)票扣稅法，我國增值目前，世界各國普遍采用發(fā)票扣稅法，我國增值稅也統(tǒng)一采用稅也統(tǒng)一采用發(fā)票扣稅法發(fā)票扣稅法。 發(fā)票扣稅法可以發(fā)票扣稅法可以自動自動起到不同納稅人之間起到不同納稅人之間相互監(jiān)相互監(jiān)督督的作用。進(jìn)貨方為了

16、保證自己的利益，會主動的作用。進(jìn)貨方為了保證自己的利益，會主動去去監(jiān)督監(jiān)督提供貨源一方繳納稅款。提供貨源一方繳納稅款。2022-3-2019例例*：某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)：某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)12月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售電視機(jī)）銷售電視機(jī)9,000臺臺，每臺出廠價(jià)，每臺出廠價(jià)2,000元。另外元。另外1,000臺臺按按9折折折折價(jià)銷售價(jià)銷售，折扣價(jià)在，折扣價(jià)在同一張發(fā)票同一張發(fā)票上開具；上開具；800臺臺因在因在10日內(nèi)一次性付款，日內(nèi)一次性付款，給予給予銷售折扣銷售折扣2%；200臺臺采用采用以舊換新以舊換新方式銷售，每臺舊電視機(jī)作價(jià)方式銷售，每臺舊電視機(jī)作價(jià)300元；另外本企業(yè)

17、生產(chǎn)用于職工元；另外本企業(yè)生產(chǎn)用于職工集體福利集體福利10臺臺；捐贈捐贈給運(yùn)動會給運(yùn)動會20臺；臺；本月還發(fā)生已經(jīng)到期無法退還的本月還發(fā)生已經(jīng)到期無法退還的包裝物押金包裝物押金10萬元萬元。（2）購入國內(nèi)原材料）購入國內(nèi)原材料800萬元，其中萬元，其中600萬元萬元已付款已付款并并驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫，200萬元已付款但還萬元已付款但還未驗(yàn)收入庫未驗(yàn)收入庫，入庫購買原材料發(fā)生運(yùn)輸裝御費(fèi)用，入庫購買原材料發(fā)生運(yùn)輸裝御費(fèi)用20萬萬元，其中元，其中運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)15萬元萬元、裝御費(fèi)裝御費(fèi)2萬元、保險(xiǎn)費(fèi)萬元、保險(xiǎn)費(fèi)1萬元萬元、建設(shè)基金建設(shè)基金2萬萬元。元。（增值稅稅率（增值稅稅率17%，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按

18、，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按7%的扣除率）的扣除率）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額0.2（9,0008002001020）0.210000.910（117%）17%373.07萬元萬元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額60017%（152）7%103.19萬元萬元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅373.07103.19269.88萬元萬元P93p94P89 P94P962022-3-2020 （三）稅率（三）稅率 增值稅作為一個(gè)增值稅作為一個(gè)中性化中性化稅種，從理論上說要求采用稅種，從理論上說要求采用單一單一稅率稅率。 由于各國國情不同，所要達(dá)到的目標(biāo)不同，很少有國家采由于各國國情不同，所要達(dá)到的目標(biāo)不

19、同，很少有國家采用一檔稅率，而是采用幾檔稅率，其中有一檔作為用一檔稅率，而是采用幾檔稅率，其中有一檔作為標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)稅率稅率，對大多數(shù)銷售貨物或提供勞務(wù)行為適應(yīng)；對某些，對大多數(shù)銷售貨物或提供勞務(wù)行為適應(yīng)；對某些需要特殊照顧的如需要特殊照顧的如食品食品適用適用比標(biāo)準(zhǔn)稅率低的稅率比標(biāo)準(zhǔn)稅率低的稅率。 標(biāo)準(zhǔn)稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率的高低取決于兩個(gè)方面的權(quán)衡：的高低取決于兩個(gè)方面的權(quán)衡： 一是國家通過增值稅所要達(dá)到的收入水平，一是國家通過增值稅所要達(dá)到的收入水平， 另一方面是納稅人的實(shí)際承受能力。另一方面是納稅人的實(shí)際承受能力。2022-3-20212014年?duì)I改增后的增值稅稅目稅率表（最新版）年?duì)I改增后的增值稅稅

20、目稅率表（最新版）2014-02-19 10:58:26 25638 我國各行業(yè)的稅負(fù)率是不同的，一般稅負(fù)率過低往往會引起稅務(wù)局我國各行業(yè)的稅負(fù)率是不同的，一般稅負(fù)率過低往往會引起稅務(wù)局的關(guān)注，稅負(fù)率一般可以掌握在不低于的關(guān)注，稅負(fù)率一般可以掌握在不低于1%(商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)1.5%左右左右)范圍內(nèi)，范圍內(nèi)，圖片中的內(nèi)容包含具體的圖片中的內(nèi)容包含具體的2014年最新的各行業(yè)稅負(fù)率表，請大家參考。年最新的各行業(yè)稅負(fù)率表，請大家參考。（2014）營改增后的增值稅稅目稅率表）營改增后的增值稅稅目稅率表小規(guī)模納小規(guī)模納稅人稅人 包括原增值稅納稅人和營改增納稅人包括原增值稅納稅人和營改增納稅人征收率征收

21、率3% 從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，以及營改增各項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)以及營改增各項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)原增值稅納稅人原增值稅納稅人稅率稅率 銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)供加工、修理修配勞務(wù)17% 1.糧食、食用植物油、鮮奶糧食、食用植物油、鮮奶13% 2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志；圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)

22、膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：國務(wù)院規(guī)定的其他貨物： 農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）；音像制品；農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；電子出版物；二甲醚；2022-3-2022營業(yè)稅稅率表 稅 目 征 稅 范 圍 稅率 1、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn) 3% 2、建筑業(yè)建筑業(yè) 建筑建筑、安裝、修理、裝飾和其他工程作業(yè) 3%3%. . 3、金融保險(xiǎn)業(yè) 貸款、融資租賃融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 5% 4、郵電通訊業(yè) 郵政、電信 3% 5、文化體育業(yè) 文化業(yè)、體育業(yè) 3% 6、娛樂業(yè) 歌廳、

23、舞廳、卡拉OK 歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球保齡球(5%)(5%)、游藝、電子游戲廳 20% 7、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè) 5% 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù) 5% 9、銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物銷售建筑物和銷售其他土地附著物 5 5%.%. 2022-3-2023 （四）是否有稅收優(yōu)惠（四）是否有稅收優(yōu)惠 P124125 有的國家在增值稅里規(guī)定了免稅、低稅率、零稅率項(xiàng)目，目有的國家在增值稅里規(guī)定了免稅、低稅率、零稅率項(xiàng)目，目的在于體現(xiàn)國家的照顧。的在于體現(xiàn)國家的照顧。表表6-2 一些亞太國家

24、和地區(qū)增值稅稅率和稅收優(yōu)惠一些亞太國家和地區(qū)增值稅稅率和稅收優(yōu)惠國家國家/地區(qū)地區(qū)間接稅類型間接稅類型標(biāo)準(zhǔn)稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率%低稅率、零稅率低稅率、零稅率或免稅或免稅澳大利亞澳大利亞GST（貨物與服務(wù)稅，實(shí)（貨物與服務(wù)稅，實(shí)質(zhì)為增值稅）質(zhì)為增值稅）10%零稅率、免稅零稅率、免稅柬埔寨柬埔寨VAT（增值稅）（增值稅）10零稅率、免稅零稅率、免稅中國中國VAT（增值稅）（增值稅）17零稅率、免稅零稅率、免稅Businenss Tax（營業(yè)稅）（營業(yè)稅）3%5%零稅率、免稅零稅率、免稅裴濟(jì)群島裴濟(jì)群島VAT（增值稅）（增值稅）15%零稅率、免稅零稅率、免稅印度印度VAT（增值稅）（增值稅）4%15%低稅率

25、、高稅率低稅率、高稅率零稅率、免稅零稅率、免稅Service Tax（服務(wù)稅）（服務(wù)稅）12.36%零稅率零稅率2022-3-2024 （五）增值稅績效（五）增值稅績效 VAT收入方面的績效可用收入方面的績效可用“效率比率效率比率”或或“C-效率比率效率比率”衡量。其計(jì)算公式為：衡量。其計(jì)算公式為： 1. 在實(shí)行消費(fèi)性增值稅的國家，增值稅是在實(shí)行消費(fèi)性增值稅的國家，增值稅是對消費(fèi)征收的，用對消費(fèi)征收的，用C-效率比率衡量增值稅效率比率衡量增值稅的績效較好。的績效較好。 C-效率比率效率比率 =（增值稅收入（增值稅收入/消費(fèi)）消費(fèi)）/增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率 若一國實(shí)行單一稅率，若一國實(shí)行單

26、一稅率，C-效率比率應(yīng)為效率比率應(yīng)為100%2022-3-2025 2. 在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國家，增值稅是對在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國家，增值稅是對GDP征收的，用效率比率衡量增值稅的績效。征收的，用效率比率衡量增值稅的績效。 效率比率效率比率 =（增值稅收入（增值稅收入/GDP）/增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率 若一國實(shí)行單一稅率，效率比率應(yīng)為若一國實(shí)行單一稅率，效率比率應(yīng)為100%。 2008年以前，我國實(shí)行的是年以前，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅，增值稅， 2009年年1月月1日，中國的增值稅由日，中國的增值稅由生產(chǎn)型生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為消費(fèi)消費(fèi)型型。2022-3-2026表表6-3 世界其他地

27、區(qū)的效率比例世界其他地區(qū)的效率比例 地區(qū)地區(qū)項(xiàng)目項(xiàng)目亞撒哈亞撒哈拉非洲拉非洲亞太亞太美洲美洲歐盟歐盟（家挪（家挪威和瑞威和瑞士）士）中歐和中歐和BRO北非和北非和中東中東小島國小島國效率比效率比率率27353738363748C-效率效率比率比率385858646257832022-3-2027 （六）出口退稅（六）出口退稅 P126 出口退稅出口退稅是一個(gè)國家或地區(qū)，對已報(bào)送離是一個(gè)國家或地區(qū)，對已報(bào)送離境的出口貨物境的出口貨物退還退還或或免征免征其在出口之前各其在出口之前各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的間接稅稅款的一項(xiàng)稅收制環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的間接稅稅款的一項(xiàng)稅收制度（措施）。度（措施）。 1. 實(shí)行出口退稅的

28、必要性實(shí)行出口退稅的必要性 P126-127 （1）出口退稅是間接稅協(xié)調(diào)的結(jié)果）出口退稅是間接稅協(xié)調(diào)的結(jié)果 （2）出口退稅復(fù)合）出口退稅復(fù)合WTO規(guī)則規(guī)則 2. 出口退稅面臨的挑戰(zhàn)出口退稅面臨的挑戰(zhàn) P1282022-3-2028 3. 出口退稅制度出口退稅制度 （1）是否有退稅時(shí)限的規(guī)定）是否有退稅時(shí)限的規(guī)定 （2）退稅延期時(shí)政府是否支付利息）退稅延期時(shí)政府是否支付利息 （3）出口退稅是否列入預(yù)算）出口退稅是否列入預(yù)算 （4）退稅申請是否適用）退稅申請是否適用“最低起退點(diǎn)最低起退點(diǎn)”規(guī)規(guī)定。定。 （5）是否有指標(biāo)限制）是否有指標(biāo)限制 （6）是否采用免抵退方法）是否采用免抵退方法 （7）對旅游

29、購物是否退稅。）對旅游購物是否退稅。 （8）是否對服務(wù)退稅）是否對服務(wù)退稅2022-3-2029第第 二二 節(jié)節(jié) 消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅 一、消費(fèi)稅的含義一、消費(fèi)稅的含義 消費(fèi)稅有兩種含義消費(fèi)稅有兩種含義 一是對消費(fèi)支出課征的稅，稱為消費(fèi)支出一是對消費(fèi)支出課征的稅，稱為消費(fèi)支出稅。稅。 消費(fèi)支出稅的課稅對象是個(gè)人及其家庭。消費(fèi)支出稅的課稅對象是個(gè)人及其家庭。在一定期間的應(yīng)稅消費(fèi)額，即所得額扣除在一定期間的應(yīng)稅消費(fèi)額，即所得額扣除所得稅和儲蓄額的余額，是與所得額相對所得稅和儲蓄額的余額，是與所得額相對應(yīng)的概念。應(yīng)的概念。2022-3-2030 二、消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展 P133 現(xiàn)

30、代英語中現(xiàn)代英語中Excise Tax（產(chǎn)品稅或貨物稅）（產(chǎn)品稅或貨物稅）的詞意范圍也隨之縮小為專指的詞意范圍也隨之縮小為專指對對有選擇消有選擇消費(fèi)品費(fèi)品征收的稅征收的稅，即相當(dāng)于我國現(xiàn)行稅制中，即相當(dāng)于我國現(xiàn)行稅制中消費(fèi)稅的概念。消費(fèi)稅的概念。2022-3-2031 三、消費(fèi)稅的類型三、消費(fèi)稅的類型 P133 目前，消費(fèi)稅按照課征范圍的寬窄不同可以分為三類：目前，消費(fèi)稅按照課征范圍的寬窄不同可以分為三類：有限型有限型消費(fèi)稅消費(fèi)稅、中間型中間型消費(fèi)稅消費(fèi)稅和和延伸型延伸型消費(fèi)稅消費(fèi)稅。 有限型有限型消費(fèi)稅消費(fèi)稅征稅范圍相對較窄，課稅對象較少，征稅范圍相對較窄，課稅對象較少，如英國，僅對酒精、煙

31、草、烴油、車輛等征收消費(fèi)稅。如英國，僅對酒精、煙草、烴油、車輛等征收消費(fèi)稅。 中間型中間型消費(fèi)稅消費(fèi)稅范圍較寬，除覆蓋有限型消費(fèi)稅的征范圍較寬，除覆蓋有限型消費(fèi)稅的征稅范圍外，還包括奢侈消費(fèi)品及一些服務(wù)行業(yè)，如美稅范圍外，還包括奢侈消費(fèi)品及一些服務(wù)行業(yè)，如美國、日本。國、日本。 延伸型延伸型消費(fèi)稅消費(fèi)稅是除了上述兩類包括的范圍外，還將是除了上述兩類包括的范圍外，還將一些生產(chǎn)、生活資料列為征稅對象，如德國。一些生產(chǎn)、生活資料列為征稅對象，如德國。2022-3-2032稅目稅目稅率稅率一、煙一、煙1.卷煙卷煙（1）甲類卷煙）甲類卷煙（2）乙類卷煙）乙類卷煙 （3）批發(fā)環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙雪茄煙

32、 3.煙絲煙絲56%加加0.003元元/支支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%加加0.003元元/支支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)）5%36%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2.黃酒黃酒3.啤酒啤酒（1）甲類啤酒）甲類啤酒（2）乙類啤酒）乙類啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精20%加加0.5元元/500克克（或者（或者500毫升）毫升）240元元/噸噸250元元/噸噸220元元/噸噸10%5%消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅 稅稅 率率（更新至（更新至2014.07.19）2022-3-2033三、化妝品三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾

33、和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含鉛汽油）含鉛汽油（2）無鉛汽油）無鉛汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石腦油石腦油5.溶劑油溶劑油6.潤滑油潤滑油7.燃料油燃料油1.40元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升0.80元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅 稅稅 率率（更新至（更新至2014.07.19）2022-3-2034八、摩托車八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在氣缸容

34、量（排氣量，下同）在250毫升（含毫升（含250毫升）以下的毫升）以下的2.氣缸容量在氣缸容量在250毫升以上的毫升以上的3%10%九、小汽車九、小汽車1.乘用車乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的（2）氣缸容量在）氣缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的（3）氣缸容量在）氣缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的（4）氣缸容量在）氣缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的（5）氣缸容量在）氣缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3

35、.0升）的升）的（6）氣缸容量在）氣缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的（7）氣缸容量在）氣缸容量在4.0升以上的升以上的2.中輕型商用客車中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表十一、高檔手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板十四、實(shí)木地板5%消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅 稅稅 率率（更新至（更新至2014.07.19）2022-3-2035稅稅 目目（）稅率稅率一、煙一、煙1.卷煙卷煙（1）甲類卷煙）甲類卷煙（2）乙類卷煙）乙類卷煙2.雪茄煙雪茄煙3

36、.煙絲煙絲 45%加加0.003元元/支支30%加加0.003元元/支支25%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2.黃酒黃酒3.啤酒啤酒（1）甲類啤酒）甲類啤酒（2）乙類啤酒）乙類啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精 20%加加0.5元元/500克克（或者（或者500毫升）毫升）240元元/噸噸250元元/噸噸220元元/噸噸10%5%20122012年消費(fèi)稅稅目稅率表年消費(fèi)稅稅目稅率表 2022-3-2036三、化妝品三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾

37、和珠寶玉石 5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含鉛汽油）含鉛汽油（2）無鉛汽油）無鉛汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石腦油石腦油5.溶劑油溶劑油6.潤滑油潤滑油7.燃料油燃料油 0.28元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升0.10元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升七、汽車輪胎七、汽車輪胎 3%2022-3-2037八、摩托車八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含毫升（含250毫升）以下的毫升）以下的2.氣缸容量在氣缸容量在250毫升以上的

38、毫升以上的 3%10%九、小汽車九、小汽車1.乘用車乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的（2）氣缸容量在）氣缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的（3）氣缸容量在）氣缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的（4）氣缸容量在）氣缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的（5）氣缸容量在）氣缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的（6）氣缸容量在）氣缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的（7）氣

39、缸容量在）氣缸容量在4.0升以上的升以上的2.中輕型商用客車中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表十一、高檔手表 20%十二、游艇十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板十四、實(shí)木地板5%2022-3-2038 補(bǔ)充：補(bǔ)充：由于征收由于征收消費(fèi)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品同時(shí)又必須的產(chǎn)品同時(shí)又必須繳納繳納增值稅增值稅，而兩者的計(jì)稅依據(jù)都是同口，而兩者的計(jì)稅依據(jù)都是同口徑的徑的銷售額銷售額，但含義有所不同：，但含義有所不同： 對對增值稅增值稅而言，應(yīng)稅銷售額為而言，應(yīng)稅銷售額為不含增值稅不含增值稅的銷

40、售額；對的銷售額；對消費(fèi)稅消費(fèi)稅而言，應(yīng)稅銷售額為而言，應(yīng)稅銷售額為含消費(fèi)稅含消費(fèi)稅但但不含增值稅不含增值稅的銷售額。的銷售額。 因?yàn)橐驗(yàn)橄M(fèi)稅消費(fèi)稅作為一種作為一種價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅，其，其計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)就是就是含稅含稅（消費(fèi)稅）的，（消費(fèi)稅）的， 而而增值稅增值稅作為一種作為一種價(jià)外稅價(jià)外稅，其，其計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是是不含稅不含稅（增值稅）的。（增值稅）的。2022-3-2039 補(bǔ)充：補(bǔ)充： 增值稅增值稅和和消費(fèi)稅消費(fèi)稅結(jié)合模式結(jié)合模式 增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能 消費(fèi)稅：彌補(bǔ)中性增值稅在個(gè)別調(diào)節(jié)方面的局限消費(fèi)稅：彌補(bǔ)中性增值稅在個(gè)別調(diào)節(jié)方面的局限 處理方式：處理方式： 少數(shù)商品少數(shù)商品 消費(fèi)稅消費(fèi)稅，其余沒有征消費(fèi)稅的商品，其余沒有征消費(fèi)稅的商品 增值稅增值稅 全部商品全部商品 增值稅增值稅，少數(shù)，少數(shù)已征增值稅已征增值稅的商品的商品 再征再征消費(fèi)稅消費(fèi)稅 實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式對于實(shí)行增值稅的國家，特實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式對于實(shí)行增值稅的國家，特別是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育還很不健全、經(jīng)濟(jì)比較落后的國家就顯別是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育還很不健全、經(jīng)