錦州港上市公司會計造假案分析

1、JZG上市公司會計造假 案例分析 小組成員： 會計造假是指在會計信息加工處理和報告的過程中，故意歪曲事實，為了單位和個人的不正當利益，向外界提供虛假的、不真實的會計信息。 一會計造假的主要表現(xiàn)： 會計造假可發(fā)生于記錄、整理和報告會計信息的整個過程其主要表現(xiàn)分為以下四種：(1)原始憑證上的會計造假：(2)記賬憑證上的會計造假：(3)會計賬簿上的會計造假：(4)會計報表上的會計造假：二，會計造假的具體表現(xiàn)： 1原始憑證上的會計造假： (1)篡改原始憑證，是指人用涂、改、刮、擦以及使用化學藥品等方法更改或增添原始憑證的內(nèi)容，主要手段有 篡改日期。 篡改抬頭 涂改原始憑證上的數(shù)量、單價、金額(2)偽造

2、原始憑證：是指人為偽造證明經(jīng)濟事項事實的原始憑證作為記賬依據(jù) (3)白條入賬：白條是指企業(yè)購入商品或勞務時，收款人所出據(jù)的發(fā)票不是國家財稅稅收部門同意規(guī)定印制的發(fā)票 2.記賬憑證上的會計造假：(1)無原始憑證編制記賬憑證：沒有收付款 轉(zhuǎn)賬原始憑證而憑空編制記賬憑證。(2)混淆會計科目之間的對應關系：要在兩個或兩個以上有關的賬戶中進行登記，以充分反映賬戶間的對應關系。會計科目與經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不相符，或者原始憑證經(jīng)濟內(nèi)容與會計憑證摘要說明不一致。借方和貸方金額與原始憑證金額不相符。 3.會計賬簿上的會計造假：主要有以下幾種手法： (1)不根據(jù)記賬憑證記賬 (2)在會計賬務處理過程中弄虛造假：虛設賬戶

3、。行為人在會計處理中違反真實性原則，設置過度賬戶作為“中轉(zhuǎn)站”，以達到舞弊或粉飾目的。虛設名目，憑空記賬。 故意隱瞞不入賬，如對已取得的加價收入，利息收入等，不按規(guī)定人賬，故意掛賬，甚至沒法轉(zhuǎn)沖賬，以達到隱瞞收入的目的。壞賬不按規(guī)定處理，按現(xiàn)行會計準則，壞賬在一定的條件下應作為“管理費用”處理，但在實務中，有的企業(yè)為了虛列資產(chǎn)，故意不沖賬，使得會計信息使用者不能了解其真實的資產(chǎn)價值，因而做出不正確的決策。 (3)利用結(jié)賬和掛賬造假：匯總增減列的造假。行為人在結(jié)賬過程中，加總時故意多加少加，虛報賬面金額，以達到舞弊或粉飾目的。掛賬造假。所謂掛賬造假，就是在年終往來賬戶和結(jié)算賬戶的經(jīng)濟業(yè)務沒有結(jié)清

4、而掛在賬上 利用紅字沖銷作假；紅字沖銷法運用在會計賬務處理過程中有特定的規(guī)定，但有的人就是利用這一方法進行舞弊涂改、毀滅賬簿。涂改毀滅會計賬簿，有意識地破壞會計賬簿。5私設“小金庫”。 4.會計報表上的會計造假：會計報表上的會計造假主要是利用各種手段，任意調(diào)節(jié)利潤：(1)有的企業(yè)為了自身利益的需要，利用各種手段虛增收入來虛增利潤，比如將未實現(xiàn)的預收賬款轉(zhuǎn)為收入，會計決算期后再沖回；或虛列應收賬款，增加銷售收入，虛增利潤。(2)利用待攤費用、預提費用、費用資本化調(diào)節(jié)利潤(3)通過折舊來調(diào)節(jié)利潤：(4)運用應收賬款和應付賬款來調(diào)節(jié)利潤，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)常發(fā)生往來結(jié)算業(yè)務：一是在：購銷過程中

5、發(fā)生的往來結(jié)算業(yè)務；二是其他應收應付款項一篇報道揭開造假內(nèi)幕9 9月月 董事議案意圖匆匆變跟會計師事務所又意外中斷1010月月1414日日 “錦州港有明顯的財務問題”上海會計學院青年學者，網(wǎng)名“飛草”這樣告訴記者1010月月1515日日 錦州港對記者轉(zhuǎn)達的質(zhì)疑材料持明確的否定態(tài)度。1010月月1616日日 這一資料通過和訊網(wǎng)公開輿論嘩然，交易所對錦州港實施停牌處理。錦州港稱，交易所提供的理由正是由該學者質(zhì)疑文章引發(fā)的“市場重大傳聞”。1010月月1717日日 錦州港突然態(tài)度有變，并告知記者：“似乎也不好說該學者的質(zhì)疑完全失真”。正逢此時，錦州港召開臨時股東大會，選出了接任張宏偉董事長職務的“新

6、人”，更引發(fā)公眾的種種猜測。1010月月2222日日 錦州港公告了推選新董事長和財政部對其核查的結(jié)果，承認了2000年以前虛增業(yè)績和資產(chǎn)的事實，從而部分證實了僅僅在幾天前還被錦州港定性為失真的學者質(zhì)疑。 JZG上市公司上市前后業(yè)績指標 2001(上上) 2001(下下) 2002(上上) 吞吐量吞吐量 540.00570.00693.00凈利潤凈利潤 5,359.00-520.003,297.002002(上）上）20012000199919981997吞吐量吞吐量(萬噸萬噸)692.6 1,110.2 1,005.6 735.6 574.5 503.6 凈利潤凈利潤 3,296.554,81

7、7.329,082.75 14,726.15 11,606.6 16,952.5單位：萬元2002(上上）20012000199919981997其它其它收入收入1,2422,2566,30210,1017,4088,477裝卸收入裝卸收入合計合計14,67226,39724,11021,50918,61216,765噸費率噸費率(元元/噸噸)212424293233 JZG上市公司收入與吞吐量對比表2002(上上)2001200019991998經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流3,85115,48017,66118,15513,458投資活動凈現(xiàn)金流投資活動凈現(xiàn)金流-8,650-69,892

8、-23,625-29,639-17,200籌資活動凈現(xiàn)金流籌資活動凈現(xiàn)金流-8,00552,7128,28218,73622,975現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量-12,804-1,7002,3187,25219,229 造假1：虛增貨幣資金1996199719981999200020012002.06.30固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值51,85683,59983,86688,166116,979155,509159,839固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值46,88076,89874,85376,734102,637137,291139,558在建工程在建工程23,7146,00624,22141,35641,78

9、747,41348,127固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計70,70282,98799,754118,153144,485184,763187,757造假2：虛增固定資產(chǎn)、在建工程合計合計3,8657,0495,3193,3953,77823,406財務費用財務費用1,4833,1392,2838821,2809,067折舊費折舊費2,3823,9103,0362,5132,49814,3392002(上上)2001200019991998合計合計上市公司上市公司 2002(上上) 20012000上港集箱上港集箱 0.150.290.34重慶港九重慶港九 0.060.130.14天津港天津港 0.2

10、0.40.31深赤灣深赤灣 0.150.210.22鹽田港鹽田港 0.070.110.09平均值平均值 0.140.280.22錦州港錦州港 0.050.110.142001年年主營收入主營收入固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上港集箱上港集箱 213,847 374,049 0.57營口港營口港 20,391 34,204 0.6重慶港九重慶港九 10,297 41,701 0.25天津港天津港 100,067 149,635 0.67深赤灣深赤灣 47,585 118,886 0.4鹽田港鹽田港 38,341 105,441 0.36錦州港錦州港 28,653 137,2

11、91 0.21應收賬款應收賬款其他應收款其他應收款固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價在建工程在建工程累計折舊累計折舊壞賬準備壞賬準備一、最大的假賬來源：一、最大的假賬來源：“應收賬款應收賬款”與與“其他應收款其他應收款”1 1. .應收賬款主要是指貨款，而其他應收款是指其他往來款項，這是做應收賬款主要是指貨款，而其他應收款是指其他往來款項，這是做假賬最方便快捷的途徑。為了抬高當年利潤，上市公司可以與關聯(lián)企假賬最方便快捷的途徑。為了抬高當年利潤，上市公司可以與關聯(lián)企業(yè)或關系企業(yè)進行賒賬交易。顧名思義，既然是賒賬交易，就絕不會業(yè)或關系企業(yè)進行賒賬交易。顧名思義，既然是賒賬交易，就絕不會產(chǎn)生現(xiàn)金流，它只會影響

12、資產(chǎn)負債表和損益表，決不會體現(xiàn)在現(xiàn)金流產(chǎn)生現(xiàn)金流，它只會影響資產(chǎn)負債表和損益表，決不會體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上。賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周量表上。賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。虛增巨額虛增巨額銀行存款較容易被發(fā)現(xiàn)，錦州港從銀行存款較容易被發(fā)現(xiàn)，錦州港從20002000年開始有意填補銀行存款巨額年開始有意填補銀行存款巨額漏洞，假賬主要

13、從固定資產(chǎn)和在建工程上走。漏洞，假賬主要從固定資產(chǎn)和在建工程上走。但是這對于投資者來說但是這對于投資者來說已經(jīng)太晚了更嚴重的違規(guī)操作則是虛構(gòu)應收賬款，偽造根本不存在的已經(jīng)太晚了更嚴重的違規(guī)操作則是虛構(gòu)應收賬款，偽造根本不存在的銷售記錄，這已經(jīng)超出了普通的銷售記錄，這已經(jīng)超出了普通的“操縱利潤操縱利潤”范疇，是徹頭徹尾的造范疇，是徹頭徹尾的造假。假。2.2.而其他應收款是指其他往來款項，可以是委托理財，可以是某而其他應收款是指其他往來款項，可以是委托理財，可以是某種短期借款，也可以是使用某種無形資產(chǎn)的款項等等。讓我們站在做種短期借款，也可以是使用某種無形資產(chǎn)的款項等等。讓我們站在做假賬的企業(yè)的角

14、度來看問題，假賬的企業(yè)的角度來看問題，“其他應收款其他應收款”的操縱難度顯然比的操縱難度顯然比“應應收賬款收賬款”要低，因為要低，因為“應收賬款應收賬款”畢竟是貨款，需要實物，實物銷售畢竟是貨款，需要實物，實物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。而其他應收款，在造假方面比較容單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。而其他應收款，在造假方面比較容易，而且估價的隨意性比較大，不容易露出馬腳。易，而且估價的隨意性比較大，不容易露出馬腳。根據(jù)第二次整改報根據(jù)第二次整改報告，錦州港還有告，錦州港還有23492349萬元費用、損失掛在萬元費用、損失掛在“其他應收款其他應收款”上。上。二、與二、與“應收賬款應收賬款”相

15、連的相連的“壞賬準備金壞賬準備金”與應收賬款相對應的關鍵詞是與應收賬款相對應的關鍵詞是“壞賬準備金壞賬準備金”，對于應收賬款數(shù)額巨，對于應收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變大的企業(yè)，壞賬準備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。利用壞賬準備金做假賬有兩種手段化。利用壞賬準備金做假賬有兩種手段一種是多計，一種是少計一種是多計，一種是少計。少計壞賬準備金很容易理解，這樣可以增加利潤，提高股價；多計。少計壞賬準備金很容易理解，這樣可以增加利潤，提高股價；多計壞賬準備金則一般發(fā)生在經(jīng)營情況惡劣的年份或者更換壞賬準備金則一般發(fā)生在經(jīng)營情況惡劣的年份或者更換C

16、EOCEO的年份，的年份，新任新任CEOCEO往往傾向于把第一年的業(yè)績搞的特別差，把大量資金劃入壞往往傾向于把第一年的業(yè)績搞的特別差，把大量資金劃入壞賬準備金，反正可以把責任推到前任賬準備金，反正可以把責任推到前任CEOCEO頭上；由于第一年多計了壞頭上；由于第一年多計了壞賬準備金，以后幾年就可以少計甚至不計，利潤當然會大大提高，這賬準備金，以后幾年就可以少計甚至不計，利潤當然會大大提高，這些功勞都會被記在新任些功勞都會被記在新任CEOCEO頭上。這種做法的實質(zhì)是用第一年的壞成頭上。這種做法的實質(zhì)是用第一年的壞成績換以后多年的好成績績換以后多年的好成績。理論上講，上市公司的壞賬準備金比例應該理

17、論上講，上市公司的壞賬準備金比例應該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準備金比例也應該越高；某些時間太長的賬款已經(jīng)失去了償還的可能，備金比例也應該越高；某些時間太長的賬款已經(jīng)失去了償還的可能，應該予以勾銷，承認損失應該予以勾銷，承認損失。遺憾的是，遺憾的是，目前仍然有部分上市公司對所目前仍然有部分上市公司對所有有“應收賬款應收賬款”和和“其他應收款其他應收款”按照同一比例計提，完全不考慮賬按照同一比例計提，完全不考慮賬齡的因素，甚至根本不公布賬齡結(jié)構(gòu)。齡的因素，甚至根本不公布賬齡結(jié)構(gòu)。三、最大的黑洞三、最大的黑

18、洞固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個重要切入點，但是這種假賬固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個重要切入點，但是這種假賬不可能做的太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機不可能做的太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失；也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失；也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財務報表中故意延長固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成，或者在財務報表中故意延長固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費用，借此抬高公司凈利潤本或費用，借此抬高公司凈利潤這些夸大或者低估都是有限的這些夸大或者低估都是有限的。2001

19、年，可能擔心虛構(gòu)巨額銀行存款被查，通過虛增在建工程將年，可能擔心虛構(gòu)巨額銀行存款被查，通過虛增在建工程將銀行存款窟窿補上，銀行存款窟窿補上，2001年末，貨幣資金被填實，而在建工程及固年末，貨幣資金被填實，而在建工程及固定資產(chǎn)虛增了定資產(chǎn)虛增了34164萬元。萬元。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做的手如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做的手腳太過火，很容易被人看出馬腳，因為固定資產(chǎn)是無法移動的，很腳太過火，很容易被人看出馬腳，因為固定資產(chǎn)是無法移動的，很容易審查；雖然其市場價格往往很難估算，但其投資成本還是可以容易審查；雖然其市場價格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上

20、市公司的固定資產(chǎn)投資有沒估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒有很大水分，只需要帶上一些固定資產(chǎn)評估專家到工地上去看一看有很大水分，只需要帶上一些固定資產(chǎn)評估專家到工地上去看一看，做一個簡單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。，做一個簡單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。所以，錦州港通過所以，錦州港通過利潤分配的名義將虛增的資產(chǎn)利潤分配的名義將虛增的資產(chǎn)“分掉分掉”了，這樣就不會虛增資產(chǎn)。了，這樣就不會虛增資產(chǎn)。由此提醒大家一些公司高分配的背后可能就是利用分配的名義解決由此提醒大家一些公司高分配的背后可能就是利用分配的名義解決了虛增利潤形成的虛增資產(chǎn)。了虛增利潤形成的虛增資產(chǎn)。四、難

21、以捉摸的四、難以捉摸的“其他業(yè)務其他業(yè)務收入收入” 從財務會計的角度來看，操縱從財務會計的角度來看，操縱“其他業(yè)務其他業(yè)務收入收入”比操縱比操縱“主營主營業(yè)務業(yè)務收入收入”更方便，更不容易被察覺。因為在損益表上，主營業(yè)更方便，更不容易被察覺。因為在損益表上，主營業(yè)務涉及的記錄比其他業(yè)務要多的多，主營業(yè)務的收入和成本都必務涉及的記錄比其他業(yè)務要多的多，主營業(yè)務的收入和成本都必須妥善登記，其他業(yè)務往往只需要簡單的登記利潤就可以了。為須妥善登記，其他業(yè)務往往只需要簡單的登記利潤就可以了。為了消除投資者可能產(chǎn)生的疑問，許多上市公司的董事會往往玩弄了消除投資者可能產(chǎn)生的疑問，許多上市公司的董事會往往玩弄

22、文字游戲，把某些模糊的業(yè)務在文字游戲，把某些模糊的業(yè)務在“主營業(yè)務主營業(yè)務”和和“其他業(yè)務其他業(yè)務”之之間顛來倒去，稍微粗心的投資者就會受騙。間顛來倒去，稍微粗心的投資者就會受騙。但是，但是，如果一家公司如果一家公司的的“主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤”與與“其他業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤”嚴重不成比例，甚至是嚴重不成比例，甚至是“其他業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤”高于高于“主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤”，我們就有理由懷疑它，我們就有理由懷疑它做了假賬。做了假賬。錦州港主營業(yè)務收入中的其他業(yè)務收入錦州港主營業(yè)務收入中的其他業(yè)務收入與吞吐量不成與吞吐量不成正比，正比，1999年最高年最高10101萬元，而萬元，而199

23、8年和年和2000年分別只有年分別只有7408萬元和萬元和6302萬元，上下年度相差幾千萬元，我們可以懷疑萬元，上下年度相差幾千萬元，我們可以懷疑“其他其他業(yè)務收入業(yè)務收入”受管理當局操控。受管理當局操控。19961996年，虛增收入年，虛增收入50845084萬元萬元 借：應收賬款借：應收賬款 50845084萬元萬元 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50845084萬元萬元 （虛增收入）（虛增收入） 19971997年，虛增收入年，虛增收入63406340萬元，虛減財務費用萬元，虛減財務費用396396萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 63406340萬元萬元 貸：主營業(yè)務收入貸：主營

24、業(yè)務收入 63406340萬元萬元 （虛增收入）（虛增收入） 借：在建工程借：在建工程 396 396萬元萬元 貸：財務費用貸：財務費用 396396萬元萬元 （利息費用不當資本化）（利息費用不當資本化）19981998年，虛增收入年，虛增收入80658065萬元，虛減財務費用萬元，虛減財務費用16471647萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 735735萬元萬元 應收賬款應收賬款 73307330萬元萬元 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80658065萬元萬元 （虛增收入）（虛增收入） 借：在建工程借：在建工程 16471647萬元萬元 貸：財務費用貸：財務費用 16471647萬元（

25、萬元（利息費用不當資本化）利息費用不當資本化）19991999年：虛增收入年：虛增收入1155411554萬元，虛減財務費用萬元，虛減財務費用16871687萬元萬元 會計分錄會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 1406414064萬元萬元 在建工程在建工程 15821582萬元萬元 貸：應收賬款貸：應收賬款 40934093萬元萬元 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 1155411554萬元萬元 （虛增收入）（虛增收入） 借：在建工程借：在建工程 16871687萬元萬元 貸：財務費用貸：財務費用 16871687萬元萬元 （ 利息費用不當資本化）利息費用不當資本化）20002000年：虛增收入年：

26、虛增收入56755675萬元，虛減成本萬元，虛減成本726726萬元，虛減財務萬元，虛減財務費用費用12151215萬元萬元 會計分錄會計分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 56655665萬元萬元 在建工程在建工程 14631463萬元萬元 應收賬款應收賬款 718718萬元萬元 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 56755675萬元萬元 銀行存款銀行存款 21712171萬元萬元 （虛增收入）（虛增收入） 借：在建工程借：在建工程 1215 1215萬元萬元 貸：財務費用貸：財務費用 1215 1215萬元萬元 （利息費用不當資本化）（利息費用不當資本化） 另少提折舊費另少提折舊費726726

27、萬元萬元 20012001年：虛增成本年：虛增成本113113萬元，虛減財務費用萬元，虛減財務費用15281528萬元萬元 會計分錄會計分錄 借：借： 在建工程在建工程 18981 18981 萬元萬元 其他應收款其他應收款 215 215 萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 19196 19196 萬元萬元 （虛增在建工程、虛減銀行存款）（虛增在建工程、虛減銀行存款） 借：借： 在建工程在建工程 1528 1528 萬元萬元 貸：貸： 財務費用財務費用 1528 1528 萬元萬元 （利息費用不當資本化）（利息費用不當資本化） 借：借： 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 113 113 萬元萬元 貸：貸： 累計折舊累計折舊 113 113 萬元萬元 （少提折舊費）（少提折舊費）20200 03 3年年2 2月月1111日，日，JZGJZG上市公司公布了第二次整改公告，第二上市公司公布了第二次整改公告，第二次造假手法主要有：次造假手法主要有： 1 1、虛增收入，虛構(gòu)利潤分配、虛增收入，虛構(gòu)利潤分配 借：銀行存款借：銀行存款 110401