施工企業(yè)小稅種稅收的籌劃

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上工程施工型企業(yè)小稅種稅收籌劃建筑安裝企業(yè)涉及的除流轉(zhuǎn)稅和所得稅以外，還涉及城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅。城建稅以流轉(zhuǎn)稅的實繳稅額為計稅依據(jù)征收。本文現(xiàn)就印花稅和土地增值稅的稅收政策和會計處理談點己見。建安企業(yè)在企業(yè)設立、承接工程和經(jīng)營過程中會涉及大量印花稅的業(yè)務，在建立營業(yè)賬簿、簽訂建筑安裝工程承包合同、借款合同、財產(chǎn)租賃合同、保險合同及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要繳納印花稅，其印花稅的稅率分別為：營業(yè)賬簿為兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營類賬簿，適用稅率按件貼花每件5元，另一類是生產(chǎn)經(jīng)營類賬簿，按實收資本和資本公積金之和適用0.5的稅率；建筑安裝工程承包合同、購銷合同

2、、運輸合同的稅率為0.3；借款合同的稅率為0.05；財產(chǎn)租賃合同、保險合同的稅率為1；權(quán)利、許可證照按件貼花每件5元。建安企業(yè)還需要特別注意的政策問題有：（1）建安企業(yè)在施工過程中一般會對一些單項、分項工程進行分包和轉(zhuǎn)包，分包合同和轉(zhuǎn)包合同也要按規(guī)定繳納印花稅。（2）對外采購材料、機械租賃等業(yè)務在實際操作中有可能省略書面合同環(huán)節(jié)，要按發(fā)票、進料單等應稅憑證繳納印花稅，按金額比例貼花的應稅憑證未表明金額的，應按照憑證所記載數(shù)量及市場價格依適用稅率貼足印花。（3）同一合同或應稅憑證因載有采購材料、運輸、租賃、保險等兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，分別記載金額的分別按適用稅率計算印花稅，未分別記載金

3、額的從高適用稅率計稅貼花。（4）由于建設方變更設計等原因?qū)е略黾映邪贤痤~，以及結(jié)算金額超過合同造價的，其增加和超過部分應當補貼印花稅票。（5）同一憑證由兩方或兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，其他各方所執(zhí)各份金額貼花的，建安企業(yè)所執(zhí)一份也要按要求全額貼花。建安企業(yè)應根據(jù)納稅憑證的性質(zhì)分別按比例稅率定額稅率計算印花稅，公式如下：1、 應納稅額=應稅憑證所記載的計稅金額*適用稅率2、 應納稅額=應稅憑證*固定稅額建安企業(yè)繳納印花稅不通過“應繳稅費”賬戶核算，直接在“管理費用”中列支，會計分錄為：借：管理費用印花稅 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）建安企業(yè)由于其產(chǎn)品是房屋建筑物，把房地產(chǎn)作為投資的情況也是存

4、在的；建設方面缺乏資金用完工房產(chǎn)抵付工程款；還有法院判決用未完工的房產(chǎn)抵償工程款；債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換也有涉及房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況，取得這些房地產(chǎn)后又轉(zhuǎn)讓取得收入的建安企業(yè)就成為了土地增值稅的納稅義務人，應當繳納土地增值稅。土地法增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額計算征收，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額為增值額，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的上入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。建安企業(yè)屬于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計算增值額的扣除項目包括：取得房地產(chǎn)所支付的金額；新建房屋、土地、配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。建安企業(yè)應注

5、意的土地增值稅政策問題有：（1）建安企業(yè)把未全部竣工或未結(jié)算房產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預繳土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行清算，多退少補。（2）建安企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計算或清繳土地增值稅時能夠提供完整準確、準確的扣除項目金額的合法票據(jù)，或能夠提供購置房地產(chǎn)的合法票據(jù)作為扣減項目計算繳納營業(yè)稅的，采用據(jù)實扣除辦法計算征收土地增值稅。（3）建安企業(yè)如果不能提供扣除項目的合法憑證或符合清算條件未按規(guī)定期限辦理清算手續(xù)的，一般由主管稅務機關(guān)核定征收土地增值稅。土地增值稅實行四級超率累進稅率，據(jù)實計算土地增值稅的公式為：土地增值稅稅額=

6、（收入額扣除項目金額）*適用稅率扣除項目金額*速算扣除系數(shù)建安企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時計提土地增值稅時應作會計分錄：借：營業(yè)外支出 貸：應交稅費應交土地增值稅預繳或清繳時作分錄：借：應交稅費應交土地增值稅 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）建安企業(yè)涉及的財產(chǎn)稅包括車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅，這些稅種是企業(yè)擁有或使用的財產(chǎn)征收。建安企業(yè)一般都有自用的運輸、裝載、專項作業(yè)車等車輛，部分從事橋梁等特殊工程的企業(yè)還配備了各種運輸、作業(yè)船舶，這些依法應當在車船管理部門登記的車船都屬于車船使用稅的征稅范圍，計稅依據(jù)根據(jù)車船注冊地稅務部門規(guī)定的車船稅稅目稅額表執(zhí)行。建安企業(yè)需要注意的車船稅政策有：對與企業(yè)通過租賃

7、方式長期使用的車船，租賃合同未規(guī)定由出租方負擔的，由承租使用的建安企業(yè)繳納；對車輛凈噸位在半噸以下者按半噸計算，超過半噸的按1噸計算，船舶凈噸位位數(shù)在半噸以下的不予計算，超過半噸的按1噸計算；建安企業(yè)在購買交通事故責任強制險時，應向扣繳義務人提供地方稅務機關(guān)出具的車船稅完稅憑證，不能提供的在購買交強險時按照當?shù)貥藴世U納車船稅。乘人汽車及非機動車以輛數(shù)為計稅依據(jù)，載貨汽車和船只以噸位數(shù)為計稅依據(jù)。比較特殊的機動車掛國在納稅額=掛車凈噸位*（載貨汽車單位稅額*70%），客貨兩用車應分兩步計算，乘人部分=輛數(shù)*（適用乘人汽車稅額*50%），載貨部分=凈噸位*適用稅額，再把兩部分相加。建安企業(yè)應設置“

8、應交稅費應交車船使用稅”賬戶，以反映車船使用稅的計提和繳納情況，計提時會計分錄如下：借：管理費用（管理部門用車輛）或制造費用（施工現(xiàn)場用車輛） 貸：應交稅費應交車船使用稅繳納時應作會計分錄：借：應交稅費應交車船使用稅 貸：銀行存款建安企業(yè)所擁有產(chǎn)權(quán)的房屋以及在施工過程中無租使用免稅單位和納稅單位的房產(chǎn)，企業(yè)都要繳納房產(chǎn)稅，施工中自建的臨時設施房屋不需要繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅計稅依據(jù)分為兩種：依據(jù)房產(chǎn)余值計稅的稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的稅率為12%。對于建安企業(yè)經(jīng)營自用的房產(chǎn)以計稅余值作為計稅依據(jù)，所謂計稅余值是指按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額，對于減除的比例由省、

9、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。對于建安企業(yè)出租的房產(chǎn)以租金作為計稅依據(jù)，包括貨幣收入和實物收入，還包括以建筑安裝勞務或其他形式作為報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝惙课莸淖饨鹚酱_定租金標準以率計征。對于建安企業(yè)融資租入的房產(chǎn)以房產(chǎn)余值計算征收，把自有房產(chǎn)投資聯(lián)營的，參與利潤分紅、共擔風險的，按房產(chǎn)的計稅余值計算房產(chǎn)稅，不承擔風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房屋租金，以固定收入作為租金計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的計算公式為：應納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)計稅余值（或租金收入）*適用稅率其中計稅余值=房產(chǎn)原值*（1-原值減除比率）企業(yè)計提房產(chǎn)稅時應作會計分錄：借：管理費用（自用的房產(chǎn)）或其他業(yè)務

10、成本（出租的房產(chǎn)） 貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅繳納時作分錄：借：應交稅費應交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）建安企業(yè)除了為擁有的房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅外，作為承受方受讓房產(chǎn)還要繳納契稅，在交易房產(chǎn)時隨交易過程繳納，其稅款直接進入受讓房產(chǎn)的價值，契稅政策和處理較簡單這里就不再說明了。對城鎮(zhèn)土地使用稅，建安企業(yè)以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證所確定的土地面積為計稅依據(jù)，尚未核發(fā)土地使用證書的，應由企業(yè)據(jù)實申報土地面積據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整，對建安企業(yè)無償使用免稅單位的土地，應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，對建安企業(yè)參與基建項目在建期間使用的土地，原則上應收土地使用稅，但一般由建設單位（即甲方）繳納。城

11、鎮(zhèn)土地使用稅的計算公式為：應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=計稅土地面積（平方米）*適用稅率企業(yè)計提土地使用稅時應作會計分錄：借：管理費用 貸：應交稅費應交土地使用稅繳納時作分錄：借：應交稅費應交土地使用稅 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）建安企業(yè)根據(jù)工程的需要在施工地要收購大量沙石等初級建筑材料，而這些提供材料的開采人往往存在零散、不定期、不定點開采等情況，當?shù)囟悇諜C關(guān)對資源稅的征繳難以控制，很多地區(qū)的稅務部門采取從使用環(huán)節(jié)控制稅源，建安企業(yè)也就成為資源稅的代扣代繳義務人，當出現(xiàn)購買到未稅礦產(chǎn)品時，施工企業(yè)要在支付材料款時代扣代繳應稅礦產(chǎn)品的資源稅。某些特殊情況下建筑企業(yè)為了滿足施工需要只能直接就地開采沙石等建筑材料，這樣就要求企業(yè)根據(jù)當?shù)囟悇諜C關(guān)的要求自行申報資源稅。資源稅采取從量定額稅率，其代繳資源稅應納稅額的計算公式為：代扣代繳資源稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量*適用的單位稅額，自行開采的計算公式為：應納資源稅額=課稅數(shù)量*適用的單位稅額建安企業(yè)作為扣繳義務人代扣或自行申報資源稅時應作會計分錄：借：應付賬款（作為扣繳義務人代扣）或工程施工材料費（自行開采） 貸：應交稅費應交資源稅代繳或自行繳納時作會計分錄：借：應交稅費應交資源稅 貸：銀行存款建安企業(yè)既要嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定的納稅申報與繳納的方法和期限要求，又要根據(jù)會計核算的要求對稅費及時準確計提和歸集。對每年一次或