2010年江蘇省會計從業(yè)資格考試網(wǎng)上輔導《會計基礎》課程講義--第五章節(jié)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上第一節(jié) 會計賬簿概述一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務事項的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。二、會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。 賬戶使原始數(shù)據(jù)轉換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復雜的經濟業(yè)務進行分類核算，從而提供不同性質和內容的會計信息。某一賬戶的核算內容又具有獨立性和排他性并在設置上要服從于會計報表對會計信息的要求設置賬戶是會計核算的重要方法之一。（

2、二）賬戶的基本結構 賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下： 期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素） 賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。 賬戶的格式 簡化格式，即“T”字型賬戶或“丁”字型賬戶。如圖所示。 標

3、準格式，既書面格式，它是實際工作中，各單位按照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的要求，必須使用的正規(guī)的會計賬戶。其格式如表所示。（三）賬簿與賬戶的關系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系 （四）賬戶的分類 1、按賬戶提供信息的詳細程度分類 分為總分類賬戶和明細分類賬戶 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對

4、會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶 2、按賬戶所反映的經濟內容分類 分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。 賬戶按其所反映的經濟內容分類，可用圖表示如下：三、會計賬簿的分類（一）按用途分類 1.序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。 2.分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，

5、簡稱明細賬。 3.備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。（臨時租入的固定資產、已經貼現(xiàn)的應收票據(jù)應登記在備查簿上）注意：備查簿可以跨年度使用、融資租入固定資產不在備查簿上登記（二）按賬頁格式分類1.兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。2.三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄"對方科目&

6、quot;。有"對方科目"欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設"對方科目"欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。3.多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。4.數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 （三）按外型特征分類 1.訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)

7、金日記賬、銀行存款日記賬。2.活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。3.卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，單位一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。 第二節(jié) 會計賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則一、會計賬簿的基本內容（一）封面，主要標明賬簿的名稱。（二）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。（三）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務事項的

8、載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。二、會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次 三、會計賬簿的登記規(guī)則1登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，

9、并注明已經登賬的符號表示已經記賬。3賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。4 登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或鉛筆書寫5下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 6各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明"此行空白"、"此頁空白&q

10、uot;字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在"借或貸"等欄內寫明"借"或者"貸"等字樣。沒有余額的賬戶，應在"借或貸"欄內寫"平"字，并在"余額"欄用"0"表示。 8每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明"過次頁"和"承前頁"字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明"承

11、前頁"字樣。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計"過次頁"的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計"過次頁"的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額，也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。 9登記發(fā)生錯誤時，必須按規(guī)定方法更正，嚴禁刮、擦、挖、補，或使用化學藥物清除字跡。發(fā)現(xiàn)差錯必須根據(jù)差錯的具體情況采用劃線更正、紅字更正、補充登記等方法更正。第三節(jié)  會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

12、1現(xiàn)金日記賬的格式現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。 （1）三欄式日記賬（2）多欄式日記賬2現(xiàn)金日記賬的登記方法庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)"上日余額+本日收入-本日支出=本日余額"的公式，逐日結出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。    借、貸方分設的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根

13、據(jù)有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結計的支出合計數(shù)，一筆轉入現(xiàn)金收入日記賬的"支出合計"欄中，并結出當日余額。（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。二、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。1.不設對應

14、科目的三欄式總分類賬2.增設對應科目的三欄式總分類賬3.多欄式總分類賬（二）總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（三）明細分類賬的格式和登記方法明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等多種。1明細分類賬的格式（1）三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進行金額核算的賬戶。 （2）多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個

15、總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類科目的明細核算。   （3）數(shù)量金額式明細分類賬。    數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶。2明細分類賬的登記方法不同類型經濟業(yè)務的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記 3總分類賬和明細分類賬的平行

16、登記第四節(jié) 對賬在月份和年度終了時，應將賬簿記錄核對結算清楚，使賬簿資料如實反映情況，為編制會計報表提供可靠的資料。    核對賬目是保證賬簿記錄正確性的一項重要工作，對賬的內容包括賬證核對，賬賬核對和賬實核對一、賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對（一）總分類賬簿有關賬戶的余額核對所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相符所有總賬賬戶借方余額合計與貸方余額合計是否相符（二）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對所有總賬賬戶余額合計與其所屬明細分類賬余額合計是否相符（三）總分

17、類賬簿與序時賬簿核對庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符（四）明細分類賬簿之間的核對會計部門有關財產物資明細賬余額與財產物資保管、使用部門的有關明細賬是否相符。三、賬實核對賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。（一）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符（二）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符（三）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數(shù)額是否相符（四）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符第五節(jié)  錯賬更正方法一、錯賬的查找方法二、錯賬的更正方法1、劃線更正法結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記

18、賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。         例：把23400誤記為32400，應將32400全數(shù)用紅線劃去，在上方更正為23400，不得只32兩個數(shù)字。    具體操作：          &

19、#160;  23400             324002、紅字更正法含義：記賬后在當年內發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應更正方法：    1.記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；    2.記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑

20、證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。       例：生產車間生產產品領用材料一批，投入生產，計25000元，誤將"生產成本"科目寫為"制造費用"科目，并已登記入賬。  (1)原錯誤的會計分錄如下：    借：制造費用 25000    貸：原材料 25000      (2)發(fā)現(xiàn)錯誤時，先用紅字金額填制一張記賬憑證，并登記入賬

21、    借：制造費用 25000    貸：原材料 25000       (3)再用藍字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。    借：生產成本 25000    貸：原材料 25000    上述分錄過賬后，有關賬戶的記錄如下所示：             

22、0;          3、補充登記法1.概念： 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。2.更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬      例：從銀行提取現(xiàn)金54000元，準備發(fā)放工資，原編會計分錄把金額誤寫成45000元，并已登記入賬。    (1) 原錯誤分錄如下：    借

23、：庫存現(xiàn)金 45000    貸：銀行存款 45000       (2) 發(fā)現(xiàn)錯誤后，將少記金額9000元用藍字填制一張記賬憑證，并登記入賬。    借：庫存現(xiàn)金 9000    貸：銀行存款      9000    上述會計分錄過賬后，有關賬戶的記錄如下所示：         

24、60;                  第六節(jié)  結賬  所謂結賬，就是把一定時期內所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結算出本期發(fā)生額和期末余額。    結賬分為月結、季結和年結 一、結賬的程序（1）將本期發(fā)生的經濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性；（2）根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用（3）將損益類科目轉入"本年利潤"科目，結平所有損益類科目； （4）結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。     二、結賬的方法1.對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。&