淺析新時(shí)期個(gè)人所得稅納稅籌劃 論文

1、目 錄摘 要IAbstractII第一章 納稅籌劃的一般理論11.1納稅籌劃的一般理論及特點(diǎn)11.2 新時(shí)期個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性2第二章 個(gè)人所得稅的納稅籌劃的思路及案例分析42.1 個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析42.2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路52.3 個(gè)人所得稅籌劃的應(yīng)用6第三章 新時(shí)期我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃存在的問(wèn)題123.1 新時(shí)期個(gè)人所得稅籌劃存在的問(wèn)題123.2個(gè)人所得稅籌劃的注宜事項(xiàng)13第四章 解決新時(shí)期個(gè)人所得稅籌劃存在問(wèn)題的方法14結(jié) 論16參考文獻(xiàn)17致 謝18淺析新時(shí)期個(gè)人所得稅納稅籌劃摘 要目前，個(gè)人收入問(wèn)題正成為整個(gè)社會(huì)所廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，而在種種個(gè)人收

2、入的背后，則存在一個(gè)與每個(gè)公民收入息息相關(guān)的稅種個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅于1799年首創(chuàng)于英國(guó)，此后世界各國(guó)相繼仿效開征次稅種。自1980年以來(lái)，國(guó)家頒布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，1999年宣布對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開征利息所得稅。至此，個(gè)人所得稅已進(jìn)入中國(guó)的千家萬(wàn)戶，與每個(gè)公民的利益直接相關(guān)，引起理論界和普通百姓的普遍關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)居民的收入水平呈明顯的上升趨勢(shì)， 第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法做了修訂，從2008年3月1日起， 個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)由1600元改為2000元，也就是說(shuō)，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2

3、000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，并對(duì)個(gè)人所得稅稅率作了相應(yīng)調(diào)整。雖然修訂的結(jié)果增加了國(guó)家的財(cái)政收入，但是卻明顯增加了中高收入階層的負(fù)擔(dān)。偷逃稅款是違法行為，因而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)將重點(diǎn)放在個(gè)人所得稅的納稅籌劃上。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的。個(gè)人所得稅通過(guò)合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，然而許多人走上偷稅漏稅的道路。因此，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就顯的重要起來(lái)，但是個(gè)人所得稅的納稅籌劃在我國(guó)仍然不被普遍認(rèn)知。如何在不違反法律規(guī)定的前提下，通過(guò)稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，也就成了這些納稅人急需解決的問(wèn)題。本文將以此為背景，主要從個(gè)人所得

4、稅涉稅項(xiàng)目角度介紹籌劃方法.關(guān)鍵字：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；籌稅方法Superfical Analysis of The Design of New era personal Income TaxAbstractAt present，the personal income problem is becoming the entire society widely concerned hot problems ,and in a variety of personal income behind ,there areclosely relatedwith each citizen income c

5、ategories of taxes ,the individual income tax.Individual income tax on in 1799 originate in the British,thereafter world subsequently emulated collecting The times of taxes. Since 1980 ,the government issued the PRC individual income tax law ,1999 announced on savings interest income tax was interes

6、t. So far ,the personal income tax has entered the Chinese families ,and every citizen is interestes directly related to ,cause the theory and the common people is attention.Along with the economic development and social progress ,the income level of residents in our country are markedly rising and

7、the 10th National People is Congress the 18th session of the standing committee of the People is Republic of China the individual income tax law was amended in 2008 ,from March 1 ,of individual income tax law was deduction standard has bu 1600 yuan to 2000 yuan of the balance after the taxable incom

8、e amount ,the individual income tax rate for the corresponding adjustment .Althong the revised results increased national revenue ,but increased significantly higher income stratum burden .Evade taxes is illegal behavior ,so for taxpayers ,should focus on of individual income tax . In tax norms ,und

9、er the precondition of taxpayer choose different scheme brings the tax burden weight is different .Individual income tax by reasonal planning may just let taxpayers save tax cost ,reduce the tax burden .Therefore ,the personal income tax ,tax planning locally-based ,tax sacings on the significant im

10、portant up ,but of individual income tax in our country is still not universally promoted .How does not violate laws and regulations on the taxpayer paoblems needed to resolve .This paper will be based on the background ,mainly form the Angle of personal income tax items related to introduce plannin

11、g method .Key word: individual income tax ; tax planning ; raise taxes method 第一章 納稅籌劃的一般理論1.1納稅籌劃的一般理論及特點(diǎn)1.1.1 納稅籌劃的一般理論在我國(guó)依法治國(guó)及依法治稅的前提，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的法律義務(wù)，這體現(xiàn)了我國(guó)稅收的強(qiáng)制性特征，當(dāng)稅人面臨多種稅率稅目時(shí)，如何合理進(jìn)行生產(chǎn)安排，合理地進(jìn)行收入分配，如何選擇一個(gè)合理合法的納稅方案以盡能減輕稅負(fù)，這些便是稅收籌劃的基本內(nèi)容。納稅籌劃與偷稅、漏稅、騙稅、逃稅、節(jié)稅等有著根本的區(qū)別。偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、在賬

12、簿上多列或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，偷稅與稅收籌劃最大的區(qū)別是其非法性，即偷稅是法律所不允許的，是一種非法的行為。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，或?qū)⑿☆~的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為從國(guó)庫(kù)中騙取退稅款，是一種及其惡劣的違法行為。避稅是指納稅人鉆法律漏洞，通過(guò)人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或免繳稅款的行為，它雖然沒(méi)有違法法律，但卻是一種政府不提倡的行為，其不利于政府取得財(cái)政收入，履行各類政府責(zé)任，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平，維護(hù)良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。節(jié)稅是指納稅人以減少稅收支出和減輕稅負(fù)為最

13、終目的，從某種意義上可以說(shuō)節(jié)稅是稅收籌劃的低級(jí)階段。因此可以說(shuō)愚昧者抗稅，愚蠢者偷稅，聰明者避稅，精明者籌稅1.1.2 納稅籌劃的特點(diǎn) 汪治、陳文梅：稅收籌劃事務(wù)M；2005年7月 清華大學(xué)出版社稅收籌劃一詞來(lái)源于英文的“Tax planning”，指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為，這個(gè)定義同時(shí)指出了稅收籌劃具有專業(yè)性、事前籌劃性和明確的目的性這三個(gè)特征。專業(yè)性。專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強(qiáng)的跨稅收學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、法學(xué)的綜合性學(xué)科，而且指從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員應(yīng)是具有

14、專業(yè)技能的專門人才。具體到從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。只要有專門的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等其從業(yè)人員還須具備法定的資格。事前籌劃性。是指事先進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把稅款繳納作為影響財(cái)務(wù)成果的一個(gè)重要因素來(lái)考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅活營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。明確的目的性。是指納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。但稅務(wù)籌劃取得利益應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，甚至也不能僅僅著眼于

15、納稅人總體稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)?，在納稅人的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或財(cái)務(wù)計(jì)劃中，納稅只是其中一個(gè)因素。進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到總體長(zhǎng)期的收益最大化。1.2 新時(shí)期個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性 姜文芹、史書新：新會(huì)計(jì)制度下的納稅籌劃M；2007年2月 中國(guó)市場(chǎng)出版社目前許多納稅人已從過(guò)去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起，同時(shí)有人不解：納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行，但籌劃本身是不是違反了國(guó)家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？納稅籌劃可

16、取嗎？在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。1. 個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，單位在經(jīng)營(yíng)中通常只涉及到員工的工資、薪金個(gè)人所得稅。雖然個(gè)人所得稅是由單位代扣代繳的，表面上看與單位的經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，與單位的效益無(wú)關(guān)，但是也應(yīng)將其納入單位整體納稅籌劃的范圍，原因如下：對(duì)于工資、薪金來(lái)說(shuō)，從職工的角度來(lái)看，職工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，如果通過(guò)個(gè)人所得

17、稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，減少人力資源的培訓(xùn)成本，對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。2. 有利于減少單位的納稅支出。由于職工個(gè)人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。3. 有利于減少個(gè)人自身的偷稅。漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅，納稅人都希望減輕稅負(fù)，如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事，納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個(gè)人收

18、入提供了的渠道，這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。3第二章 個(gè)人所得稅的納稅籌劃的思路及案例分析2.1 個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析2.1.1 現(xiàn)狀分析 何萬(wàn)能：淺析中小企業(yè)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃J：中國(guó)商界(上半月)：2009年07期稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)，目前我國(guó)稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段，近幾年來(lái)，隨著個(gè)人收入的增加，征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來(lái)越多，納稅人數(shù)超過(guò)了任何一個(gè)稅種，對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。隨著稅收籌劃理念的引入

19、，人們開始接受這種新的理念，開始考慮如何通過(guò)稅收籌劃才能獲得最大的收益問(wèn)題了 但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。2.1.2 原因分析 徐義偉：淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃J；科技信息（學(xué)術(shù)版）；2006年05期1. 主觀原因：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要目的，個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入之后，稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦得來(lái)的收入，在此基礎(chǔ)上，個(gè)人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的，于是納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。2.

20、客觀原因：個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后，其目的并非一定能實(shí)現(xiàn)，要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，還必須具備某些客觀條件，包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時(shí)，納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃，這些客觀條件包括：(1) 稅法規(guī)定的差異性帶來(lái)的稅收差別待遇：個(gè)人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。(2) 稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇：一國(guó)稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下，總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策，政府通過(guò)傾斜的稅收政策誘惑個(gè)人所得稅

21、納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí),實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。(3) 稅收國(guó)際化帶來(lái)的稅收差別待遇：目前世界上還沒(méi)有一部統(tǒng)一的稅法，各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個(gè)人所得稅納稅人跨國(guó)納稅籌劃提供了客觀條件。2.2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的十一項(xiàng)做為課稅對(duì)象，如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。但是，個(gè)人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅納

22、稅籌劃的基本思路如下 張春燕：稅收籌劃中的個(gè)人所得稅分析J；華商2008年06月下半月刊：1. 轉(zhuǎn)換稅目：個(gè)人所得稅法規(guī)對(duì)不同性質(zhì)的收入，有不同征稅規(guī)定，相同性質(zhì)的收入，根據(jù)收入的差異也有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。納稅人可以根據(jù)這些規(guī)定的不同，合理合法地改變個(gè)人收入的性質(zhì)，分割或合并個(gè)人收入，從而達(dá)到在收入額不變的情況下使納稅最少。案例一：葉先生在 2009 年 4 月從單位獲得工資收入1600 元，由于工資太低葉先生同月在鴨鴨集團(tuán)找了一份兼職工作，收入為每月 2400 元， 如果葉先生與鴨鴨集團(tuán)沒(méi)有固定雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、 薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬得分開計(jì)算征收。這時(shí),工資、 薪金所得沒(méi)有超過(guò)基

23、本扣限額 2000 元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2400- 800)*20% = 320，因而葉先生該月份應(yīng)納稅額為320元。如果葉先生與鴨鴨集團(tuán)有固定的雇傭關(guān)系，則由 A業(yè)支付的 2400元作為工資、 薪金收入應(yīng)和單位支付的工合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為( 2400+ 1600- 2000)*10%- 25= 175 元。在該案例中,，如果葉先生與鴨鴨集團(tuán)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅 145 元，一年可節(jié)稅1740 元，所以葉先生應(yīng)該把勞務(wù)報(bào)酬化為工資、 薪金。在有些情況下，情況則正好相反，將工資、 薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于減少稅收支出。案例二:宋先生是一名高級(jí)工

24、程師，2008 年 5 月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則按工資、薪金所得繳稅， 其應(yīng)納稅額=(63700- 2000) *35% - 6375= 15220 元。如果宋先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這筆收入可按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅。其應(yīng)納稅額= 63700 *( 1- 20%) *40% - 7000=13384 元。則他可以節(jié)省稅收 1836元。2. 利用納稅延期：實(shí)踐證明，適當(dāng)推后納稅義務(wù)履行時(shí)間，取得延期繳納稅款所帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值，可以使納稅相對(duì)減少。5案例三：某出版社請(qǐng)李某寫一本專著，稿費(fèi)預(yù)20萬(wàn)元，需 3 年完成。李某提出出版社以借款的形式預(yù)

25、10萬(wàn)元稿費(fèi), 待書出版后再結(jié)清剩余稿酬。由于實(shí)物中稿酬的稅款一般需要圖書出版后再合并計(jì)算，這樣預(yù)付的10萬(wàn)元稿費(fèi)應(yīng)繳納的稅款 100000 *( 1- 20%) *14%= 11200 元就可以延期三年后繳納。3. 利用稅收優(yōu)惠政策：國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，在設(shè)計(jì)稅種時(shí)，一般都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，包括免稅、減稅、起征點(diǎn)稅率差異、特殊規(guī)定等。同理，納稅人可以利用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠條款，安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。案例四：鴨鴨集團(tuán)財(cái)務(wù)經(jīng)理朱先生，2009年月工資為10000 元，應(yīng)工作需要， 須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個(gè)人所得稅

26、= (10000- 2000) *20% - 375 = 1225。如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅= ( 8000 - 2000)*20% -375 = 825。即經(jīng)過(guò)納稅籌劃可以節(jié)稅400元。4. 轉(zhuǎn)換納稅人身份：根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，居民納稅人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，而非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù) 納稅人身份界定的差異，為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據(jù)稅法對(duì)不同身份納稅個(gè)體征稅不同的規(guī)定，有意識(shí)地轉(zhuǎn)換納稅人身份，使得收入一定的情況下納稅最少。案例五：南昌姑娘劉某2009年嫁給一位美國(guó)人，并在北京居住，2人同在南昌某外資企業(yè)工作，劉某月薪2

27、000元，同時(shí)在國(guó)外有一份兼職翻譯工作， 月收入4000元。在加入美國(guó)國(guó)籍之前劉某每月應(yīng)納稅額= ( 2000+ 4000-2000)*15%- 125=475 元。2009 年9月劉某加入美國(guó)國(guó)籍后，在每月收入扣除 2000 元標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再享受附加減除費(fèi)用2800元，此時(shí)，劉某的應(yīng)納稅額= ( 2000+4000- 2000- 2800)*10%- 25= 95 元。通過(guò)轉(zhuǎn)換身份，劉某每月節(jié)稅 380 元。2.3 個(gè)人所得稅籌劃的應(yīng)用2.3.1 工資、薪金所得的籌劃及案例 王婉：淺議個(gè)人所得稅稅收籌劃J；今日南國(guó)(理論創(chuàng)新版)，2009年03期工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取

28、得的工資、薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2009年，我國(guó)稅收總收入為59514.7億元，工薪所得個(gè)稅收入為2483.09億元，占個(gè)稅收入比重約為63%。工資、薪金所得個(gè)人所得稅關(guān)系到每個(gè)人的切身利益。如此高的比重使得人們更加關(guān)注對(duì)個(gè)稅的籌劃。由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，從5%-45%不等。使得收入越高，使用的的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重，因此，通過(guò)采取一定的合法手段進(jìn)行籌劃，可以使得納稅人相應(yīng)的減輕稅收負(fù)擔(dān)。具體的方法有如下三種 張美中著名實(shí)戰(zhàn)派稅收籌劃專家納稅籌劃M. 中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2002：1. 工資、薪金費(fèi)用化。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅

29、所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過(guò)減少自己收入的方式使得自己適用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了。例如：和單位達(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住宿、提供假期旅游津貼、提供員工福利設(shè)施、提供免費(fèi)午餐等等，以遞減自己的工資薪金收入。案例一：小鄧是鴨鴨集團(tuán)的一名會(huì)計(jì)，2009年2月，工資2400，房貼300元、車貼100元與工資一起發(fā)放，小鄧2月份的工資總額為2800元（2400+300+100），其應(yīng)繳個(gè)稅=（2800-2000）*10%-25=55元。倘若與公司達(dá)成協(xié)議，接送員工上下班，并提供住宿。不再發(fā)放房貼與車貼。則此

30、時(shí)小鄧應(yīng)繳納個(gè)稅=（2400-2000）*5%=20元。因此節(jié)稅了35元。2. 工資分?jǐn)?張彤、張繼友：如何做稅收籌劃M；2000年8月 大連理工大學(xué)出版社。個(gè)人所得稅法第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策時(shí)期稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大。故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí)，就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?、這樣就可以少繳稅款、獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。案例二：小鄧和小胡屬于共青一個(gè)季節(jié)性企業(yè)，二人一年工資薪金所得均為22800元，小鄧為會(huì)計(jì)每月工資19

31、00元，小胡為作業(yè)工人，一年工作四個(gè)月，這四個(gè)月期間小胡每月可得工資5700元。若按實(shí)際情況，小鄧與小胡納稅情況大相徑庭，小鄧每月低于2000元。無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。小胡在工作四個(gè)月中每個(gè)月應(yīng)繳納稅額=（5700-2000）*15%-125=430元。如果小胡和該企業(yè)達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，將22800元年工資平均分?jǐn)偟礁髟拢炔簧a(chǎn)的月份照發(fā)工資，則小胡就會(huì)與小鄧一樣不必繳納個(gè)人所得稅。2.3.2 勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃及案例勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)、勞務(wù)、

32、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率，但是對(duì)于一次性收入偏高的的情況實(shí)行加成征收，實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己的特點(diǎn)，下面針對(duì)其特點(diǎn),進(jìn)行納稅籌劃的分析。7費(fèi)用抵減法。即通過(guò)減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來(lái)籌劃，將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān),以達(dá)到減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。下列方式可以考慮：由對(duì)方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地則降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率或扣除超過(guò)20的費(fèi)用。這些日常開支是不可避免的，如果由個(gè)

33、人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻會(huì)有所增加。也可采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上，如此亦能達(dá)到節(jié)省稅款的目的。這與工資、薪金費(fèi)用化的案例相似，可參照上述案例。次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,而不是以月,所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要,這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,每

34、次都要扣除一定的費(fèi)用,所以說(shuō)在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多,扣除的費(fèi)用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。案例三：周教授為共青學(xué)院兼職教授，每周到該校授課一次，每次酬金2000元，每月4次，每學(xué)期4個(gè)月。若該校一次性支付酬金給周教授32000元，則周教授應(yīng)納稅額為：32000元*(1-20%)*30%-2000=5680元；若周教授與該校商定，酬金按月支付，則周教授每次（月）應(yīng)納稅額為：8000元*(1-20%)*20%1280元；4個(gè)月周教授

35、共計(jì)納稅：1280元*45120元?？梢?jiàn)，通過(guò)增加發(fā)放次數(shù)減少應(yīng)納稅所得額560元，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，減少個(gè)人所得稅的繳納。通過(guò)上述案例，我們可以看出勞務(wù)報(bào)酬的籌劃思路與工資薪金的籌劃存在共同之處。2.3.3 稿酬所得的籌劃及案例稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說(shuō)的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對(duì)于不同的作品可以分開計(jì)稅。同時(shí)還規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的稿酬所得，每個(gè)

36、人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。著作組法。如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以通過(guò)著作組法，即一本書由多個(gè)人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量、積累著作成果，而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。使用這種籌劃方法，雖然達(dá)到了節(jié)稅的目的，但每個(gè)人的最終收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長(zhǎng)期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。案例四：南昌大學(xué)專家張教授準(zhǔn)備寫一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步

37、同意該書出版之后支付稿費(fèi)24000元。如果張教授單獨(dú)著作，則可能的納稅情況為：應(yīng)納稅額24000元*（1-20%)*20%(1-30%)2688元。如果張教授采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人，則可能的納稅情況為：應(yīng)納稅額(2400-800)元*20%*（1-30%)*102240元，由此可見(jiàn)，經(jīng)過(guò)著作組法的籌劃，可節(jié)稅448元（2688-2240）。系列叢書法。如果某些著作可以分解成幾個(gè)部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說(shuō)明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元（根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于

38、4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%）。案例五：周教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計(jì)獲得稿酬所得10000元。如果以1本書的形式出版該著作，則周教授應(yīng)納稅額10000元*(1-20%)*20%*(1-30%)1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應(yīng)納稅總額(10000/4)-800元*20%*(1-30%)*4952元。由此可見(jiàn)，經(jīng)過(guò)籌劃，谷教授可少繳稅款168元。通過(guò)以上例子可知若納稅人盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。2.3.4 其他所得的籌劃

39、及案例利息、股息、紅利所得的籌劃對(duì)于利息、股息、紅利，根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，我們可以通過(guò)以下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃：(1)投資專項(xiàng)基金。國(guó)務(wù)院從儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施方法第五條規(guī)定“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅?！备鶕?jù)這一規(guī)定教育儲(chǔ)蓄、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金，按一定限額或比例存入銀行個(gè)人賬戶所得的利息收入免征個(gè)人所得稅。這為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了有利的條件。具體做法是將個(gè)人的存款按教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以少繳稅款，而且也為子女教育、家

40、庭正常生活秩序提供了保障。(2)投資于國(guó)債。個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得的國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券，利息所得免稅。這樣，個(gè)人在進(jìn)行9投資理財(cái)時(shí)，購(gòu)買國(guó)債不失為一個(gè)較好選擇。(3)股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。對(duì)于個(gè)人持有的股票、債券而取得的股利、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個(gè)人所得稅。但各國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個(gè)人所得稅。這樣，在預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景非常可觀、股票具有較大升值潛力的情況下，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為再投資。這種籌劃方法，即可以免繳個(gè)人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價(jià)值更為可觀。當(dāng)股東需要現(xiàn)金時(shí)，可以將分得

41、的股票股利出售，獲得的資本利得免繳個(gè)人所得稅。利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃為了鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。利用捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，是一種比較務(wù)實(shí)的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈(zèng)行為長(zhǎng)期化。捐贈(zèng)支出的納稅籌劃，關(guān)鍵在于如何所得捐贈(zèng)支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用、調(diào)整捐贈(zèng)限額。(1)若所得為一項(xiàng)，根據(jù)捐贈(zèng)

42、限額的多少分次安排捐贈(zèng)數(shù)額案例六：周教授5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對(duì)外捐贈(zèng)1500元，則：允許稅前扣除的捐贈(zèng)額(5000-2000)元*30%900元，本月應(yīng)納稅額(5000-2000-900)元*15%-125元190元。假設(shè)周教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，則6月應(yīng)納稅額為(5000-2000)元*15%-125元325元。如果周教授改變做法，5月捐贈(zèng)900元，剩余600元改在6月捐贈(zèng)。則按規(guī)定，6月周教授應(yīng)納稅額為：(5000-2000-600)元*1596-125元235元。由此可見(jiàn)，同樣是捐贈(zèng)2000元，但重新安排捐贈(zèng)額后，納稅人可以少繳90元的稅。(2)若所得

43、為多項(xiàng)，將捐贈(zèng)額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中進(jìn)行捐贈(zèng)如果納稅人同期所得是多項(xiàng)的，且所適用的稅率高低不等，則納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)。案例七：周先生5月份取得各項(xiàng)收入22000元，其中工資、薪金所得約8000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得10000元，稿酬所得約4000元，周先生熱心公益事業(yè)，準(zhǔn)備向希望工程捐贈(zèng)6000元。如果周先生用特許權(quán)使用費(fèi)向希望工資捐贈(zèng)5500元，則其5月納稅情況如下：工薪應(yīng)納稅額(8000-2000)元*20%-375元825元；稿酬所得稅額(4000-800)元*20%*(1-30%)448；特許權(quán)使用費(fèi)所得稅前允許扣除捐贈(zèng)額10000元*30%3000元，特許權(quán)使用

44、費(fèi)所得稅應(yīng)納稅額(10000-3000)元*20%1400元；管先生5月份應(yīng)納稅額825元448元1400元2673元。如果周先生精心籌劃，根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項(xiàng)所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進(jìn)行捐贈(zèng)。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工薪所得扣除限額(8000-2000)元*30%1800元；特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額10000元*30%3000元；稿酬所得扣除限額(4000-800)元*30%960元；扣除限額合計(jì)5760元。如前所述，周先生捐贈(zèng)5500元，按稅率高低安排捐贈(zèng)，即特許權(quán)使用費(fèi)捐贈(zèng)3000元，工薪所得捐贈(zèng)1800元，稿酬所得捐贈(zèng)700元，那么：工薪所得應(yīng)納稅額(8000-2000-1800)

45、元*15%-125元505元；特許權(quán)所得應(yīng)納稅額(10000-3000）元*20%1400元；稿酬所得應(yīng)納稅額(4000-800-700)元*20%*(1-30%)350元；應(yīng)納稅額合計(jì)505元1400元350元2255元。顯而易見(jiàn)，通過(guò)對(duì)捐贈(zèng)額的適當(dāng)劃分，扣除限額得到充分利用，周先生可以少納稅418元，減輕稅收負(fù)擔(dān)。這些籌劃的方法都是很簡(jiǎn)單，但是就是這些簡(jiǎn)單的納稅籌劃方法知到的人也很少。我們不難發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃在我國(guó)還是存在著一些問(wèn)題。 沈麗英：個(gè)人所得稅稅收問(wèn)題；廣角J;2007年10期11第三章 新時(shí)期我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃存在的問(wèn)題3.1 新時(shí)期個(gè)人所得稅籌劃存在的問(wèn)題3.1.1

46、 個(gè)人對(duì)納稅籌劃的普遍率低及認(rèn)識(shí)的不足個(gè)人所得稅納稅籌劃在我們推行的時(shí)間短，納稅籌劃的思想還不被普遍認(rèn)知與重視。提起納稅籌劃，一般人會(huì)單純的認(rèn)為就是少繳稅，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)是不正確的。納稅籌劃是納稅人在現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕方案，也即納稅人通過(guò)實(shí)現(xiàn)籌劃和安排，盡可能的獲取“節(jié)稅”的稅收收益。在人們的潛意識(shí)里認(rèn)為納稅籌劃是通過(guò)預(yù)先籌劃進(jìn)行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。還有認(rèn)為納稅籌劃就是避稅，就是通過(guò)合法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)。具體的說(shuō)，納稅籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不

47、繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為）和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過(guò)提高商品售價(jià)或壓低商品購(gòu)價(jià)等方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟(jì)行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對(duì)應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。因納稅人不能正確區(qū)分它們，所以納稅籌劃在我國(guó)就很難做到真正的普及。3.1.2 稅法不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴(yán)重隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入已不再是單一的了，現(xiàn)在人們獲取收入的途徑很多，所以很多人都成了個(gè)人所

48、得稅的納稅義務(wù)人，但是納稅人取得收入后主動(dòng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的人卻很少，他們會(huì)鉆稅法的空子來(lái)達(dá)到偷稅、漏稅的目的。 表 3.1 2009 稅收總收入和主要稅種收入表 單位：億元 高欣：個(gè)人所得稅籌劃的探討J；現(xiàn)代物業(yè)(中旬刊)，2010年01月稅種收入所占總稅收比例(%)稅收總收入59514.7-營(yíng)業(yè)稅9013.6415.14企業(yè)所得稅11534.519.38個(gè)人所得稅3949.276.64其他35017.2958.84從圖中很容易看出，2009年，我國(guó)稅收總收入為59514.7億元，個(gè)稅收入占稅收總收入的比重為6.64%，可以看出個(gè)人所得稅對(duì)稅收的貢獻(xiàn)很小，這也進(jìn)一步說(shuō)明我國(guó)偷稅、漏稅現(xiàn)象很

49、嚴(yán)重。我國(guó)納稅人由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)想到要減輕自己的稅負(fù)時(shí)首先想到的就是偷稅漏稅，而不是通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。在我國(guó)這種現(xiàn)象是很突出的，納稅人偷稅、漏稅的現(xiàn)象層出不窮，大到官員、明星，小到老百姓都有這樣的問(wèn)題，原因還是稅法的不完善，使得他們有機(jī)可乘。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在時(shí)候都可以將稅款追回，但是卻有一定的損失。3.1.3 高水平納稅籌劃人才缺乏，對(duì)個(gè)人所得稅籌劃缺乏重視對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃是在熟悉稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，我國(guó)的稅法變化很快，這就要求籌劃人員要時(shí)刻關(guān)注我國(guó)稅法的變化，并深入了解，找到可以籌劃的方法，但是現(xiàn)實(shí)中真正能做到對(duì)稅法及其相關(guān)只是了若指掌的人已

50、經(jīng)是鳳毛麟角了，能將稅法吃透找到籌劃方法的人就更少了。納稅籌劃自西方引進(jìn)也就幾十年的光景，在最初還不被人們所接受，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)發(fā)展壯大，所以企業(yè)中就有很多人關(guān)注企業(yè)所得稅的籌劃。而我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的比較晚，最初人們的個(gè)人所得途徑單一，收入低，所以人們對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃就很少關(guān)注，真正懂得對(duì)個(gè)人所得稅籌劃的也就很少了。3.1.4 個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，不能正確區(qū)分納稅籌劃與違法納稅行為不可能每個(gè)人都能做到對(duì)稅法的深知，對(duì)納稅籌劃方法的掌握，因此很多人在自己進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)往往容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，不經(jīng)意間使自己的納稅籌劃偏向了偷稅、漏稅的誤區(qū)，使得納稅人走入違法的邊緣。如何區(qū)分

51、納稅籌劃與他違法納稅行為，這對(duì)我們進(jìn)行納稅籌劃是至關(guān)重要的。如果連這兩者之間不能充分的認(rèn)識(shí)清楚，個(gè)人是很難去進(jìn)行納稅籌劃的。3.2個(gè)人所得稅籌劃的注意事項(xiàng) 賀謙：個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃基本原理與思路J；財(cái)會(huì)通訊2009年32期1.納稅籌劃必須在納枕義務(wù)發(fā)生之前依法進(jìn)行。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)!必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理預(yù)期應(yīng)稅所得，在納稅義務(wù)發(fā)生前完成籌劃工作。如果納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，這時(shí)再通過(guò)各種手段來(lái)減少應(yīng)納稅額，就屬于偷稅行為。所以，合理預(yù)期是保證納稅人合理進(jìn)行納稅籌劃的前提。2. 納稅籌劃需要協(xié)作。個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作，不能單純依靠納稅人自身情況去完成，更多

52、的情況下需要個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人(如企業(yè) 、雇主)乃至專的納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)共同協(xié)作才能完成。目前，伴隨納稅籌劃的需要，一些中介組織(如稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢等機(jī)構(gòu))已經(jīng)成立和發(fā)展起來(lái),并為不同的經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的納稅籌劃工作提供服務(wù)。3. 納稅籌劃必須遵循成本效益原則。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須保證為納稅籌劃而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不超過(guò)納稅籌劃收益，否則納稅籌劃就失去了意義。17第四章 解決新時(shí)期個(gè)人所得稅籌劃存在問(wèn)題的方法至2010年，金融危機(jī)已經(jīng)過(guò)去，各國(guó)經(jīng)濟(jì)在開始復(fù)蘇，人們的生活水平漸漸提高，也讓國(guó)家在2009年把個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從1600調(diào)至2000。因此納稅籌劃非常必要，個(gè)人覺(jué)得，我們應(yīng)該抓住機(jī)遇，提

53、高社會(huì)這納稅籌劃的認(rèn)識(shí)能力，把納稅籌劃的理念深入大眾人們心里，并培養(yǎng)納稅籌劃人才，使我國(guó)納稅籌劃逐步與國(guó)際接軌，讓納稅籌劃給每位納稅人帶來(lái)最大收益。以下是解決納稅籌劃問(wèn)題的方法 沈麗英：個(gè)人所得稅稅收問(wèn)題的研究J；現(xiàn)代商業(yè)2007年10期。4.1加強(qiáng)宣傳力度，樹立正確的納稅籌劃觀念由于個(gè)人所得稅的納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠。人們對(duì)納稅籌劃概念的模糊性及納稅意識(shí)的淡薄是制約個(gè)人所得稅納稅籌劃發(fā)展的瓶頸，納稅人在實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃時(shí)往往不能正確理解和運(yùn)用，總是千方百計(jì)的逃避納稅義務(wù)，將納稅籌劃與避稅、逃稅

54、等違法行為混淆起來(lái)，即減少了國(guó)家稅收也攪亂了稅收市場(chǎng)。所以，開展個(gè)人所得稅納稅籌劃首先應(yīng)該增強(qiáng)納稅人法制觀念和納稅意識(shí)，通過(guò)對(duì)依法納稅的正確宣傳與理解，明確個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對(duì)納稅籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上，納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)了，才會(huì)在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展納稅籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。一部分稅務(wù)人員對(duì)納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅識(shí)別能力低下，將納稅籌劃和偷稅、避稅等同對(duì)待，這就使納稅人無(wú)所適從。因此，對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，要正確理解納稅籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權(quán)利，要依法治稅。事實(shí)上，開展人所

55、得稅納稅籌劃是征納雙方加強(qiáng)管理的需要，成功的納稅籌劃不但使個(gè)人獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，還有利于提高個(gè)人納稅意識(shí)；而且，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收的杠桿作用，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮，同時(shí)使得個(gè)人所得稅籌劃普遍化。4.2 健全我國(guó)稅法制度隨著國(guó)家稅收法律、法規(guī)、制度的不斷完善，將會(huì)逐漸減少避稅、偷稅等違法行為的發(fā)生，納稅人會(huì)越來(lái)越傾向于采用合法的納稅籌劃來(lái)降低自己的稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)四次改革逐漸完善形成的，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅試用的是從5%至 45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，兩個(gè)納稅人應(yīng)稅收入相差1元就可能分在不同的稅率級(jí)別，所要繳納的稅款卻不止相差1元了，這樣對(duì)納稅人存在著不公平的待

56、遇。細(xì)看我們的九級(jí)稅率表，最低的稅率才5%，應(yīng)該說(shuō)不算高，是個(gè)大家都能接受的水平。但關(guān)鍵是，稅率 5%前面的級(jí)差是500元，差距很小，也就是說(shuō)，應(yīng)稅工資中超過(guò)500元的部分，就不是按5%，而是按第2級(jí)的稅率10%來(lái)計(jì)算了。要知道，在今天的工資表中，500元可能已經(jīng)是一個(gè)不受關(guān)注的零頭了，倘若政府可以在提高起征點(diǎn)的同時(shí)也調(diào)整級(jí)差，比如把第1級(jí)的500調(diào)整為5000，一般的工薪階層就都可以享受到5%的低稅率了。相應(yīng)的，第2級(jí)調(diào)整到5000-20000，第3級(jí)調(diào)整到20000-50000，基本就涵蓋了大部分工薪階層了，之后的可依次類推，不過(guò)關(guān)注的人也不會(huì)多了。4.3 培養(yǎng)優(yōu)秀的個(gè)人所得稅納稅籌劃人才隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國(guó)稅法建設(shè)步伐的加快，我國(guó)稅制將逐漸與國(guó)際慣例接軌，全社會(huì)納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)納稅籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。同時(shí)，上海世博會(huì)成功舉行，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生強(qiáng)大的推動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必將帶來(lái)人們收入的增長(zhǎng)，無(wú)形地?cái)U(kuò)大納稅籌劃的需求，而我國(guó)卻缺乏個(gè)稅籌劃的優(yōu)秀人才，培養(yǎng)出一大批具有良好職業(yè)道德，又具有財(cái)務(wù)、管理、統(tǒng)計(jì)、法律、稅收、國(guó)際金融及運(yùn)籌學(xué)等方面知識(shí)的高層次復(fù)合形人才是非常必要的。納稅籌劃工作的整體性、前瞻性、復(fù)雜性，使得一些納稅籌劃人員常感力不從心，這就要求籌劃人員時(shí)刻關(guān)注我國(guó)稅收法律的變動(dòng)，一段時(shí)間對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，講解國(guó)內(nèi)外最新的納稅籌劃技巧和方