審計是做什么的

1、審計是做什么的審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大工程和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動.審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員,依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)那么和會計理論,運(yùn)用專門的方法,對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營治理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督,評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任,鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營治理、提升經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動.審計作為一種監(jiān)督機(jī)制,其實(shí)踐活動歷史悠久,但人們對審計的定義卻眾說紛紜.公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學(xué)會1972年在其公布的?根本審計概念公告?

2、中給出的審計定義,即“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度,而客觀地收集和評估證據(jù),并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程.經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計的對象,也就是審計的內(nèi)容.經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象如會計資料的真實(shí)公允性的一種看法.本書第四章將深入探討這一問題.收集和評估證據(jù)證據(jù)是審計人員用來確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù).收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心.從一定意義上說,審計就是有目的、有方案地收集、鑒定、綜合和利用審計

3、證據(jù)的過程.客觀性客觀性是指不偏不倚,實(shí)事求是,這是對審計人員的職業(yè)道德要求.審計人員只有客觀地收集和評估證據(jù)、作出審計結(jié)論、報告審計結(jié)果,才能到達(dá)審計目標(biāo),也才能使審計工作令審計意見的利害關(guān)系人信服.所制定的標(biāo)準(zhǔn)所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計的依據(jù),即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允與否的尺度,如國家公布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn),職業(yè)團(tuán)體制定的會計準(zhǔn)那么如美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會FASB發(fā)布的?財務(wù)會計準(zhǔn)那么公告?,企業(yè)制定的各種消耗定額、方案、預(yù)算等.傳遞結(jié)果向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結(jié)果是通過編制審計報告進(jìn)行的編制審計報告是審計工作的最后步驟.審計報告的格式有些

4、是標(biāo)準(zhǔn)化的,如年度會計報表審計報告；有些那么是非標(biāo)準(zhǔn)化的,如職員舞弊專項(xiàng)審計報告.在有些情況下,審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報告審計結(jié)果.系統(tǒng)過程審計須根據(jù)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)如美國注冊會計師協(xié)會AICPAM布的十條公認(rèn)審計準(zhǔn)那么及審計準(zhǔn)那么公告,統(tǒng)稱為“GAAPGeneralAcceptedAccountingPrinciples要求,遵循一定的程序進(jìn)行,以保證審計的質(zhì)量,提升審計的效率.本質(zhì)涵義編輯其一是指審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計的根本職能；其二是指審計具有獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)的特征,是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在.審計與經(jīng)濟(jì)治理活動、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動以及其他專業(yè)性

5、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動相比擬,主要具有以下幾方面的根本特征.一獨(dú)立性特征獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征,也是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件.國內(nèi)外審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說明,審計在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性.為保證審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計監(jiān)督權(quán),審計機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu),應(yīng)單獨(dú)設(shè)置,與被審計單位沒有組織上的隸屬關(guān)系.為保證審計人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評價與報告,審計人員與被審計單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,不參與被審計單位的經(jīng)營治理活動；如果審計人員與被審計單位或者審計事項(xiàng)有利害關(guān)系,應(yīng)當(dāng)回避.審計人員依法行使審計職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國家法律保護(hù).審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán),必須根據(jù)

6、規(guī)定的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計程序,并嚴(yán)格地遵循審計準(zhǔn)那么、審計標(biāo)準(zhǔn)的要求,進(jìn)行證實(shí)資料的收集,做出審計判斷,表達(dá)審計意見,提出審計報告.審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨(dú)立性,不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體或個人的干涉.審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費(fèi)來源或一定的經(jīng)濟(jì)收入,以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立自主地進(jìn)行審計工作,不受被審計單位的牽制.審計對象或?qū)徲嫳O(jiān)督的內(nèi)容,一般是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)資料.著眼點(diǎn)在于評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任.因此,審計監(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,并不同于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督.行政監(jiān)督的對象是國家行政機(jī)關(guān)實(shí)施的行政治理活動包括經(jīng)濟(jì)活動；行政監(jiān)督不是以第三者身份,通過授權(quán)或委托進(jìn)行監(jiān)督,其執(zhí)行

7、主體本身就具有治理權(quán)和處分權(quán).法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系,其依據(jù)是法律.法律監(jiān)督的最高機(jī)關(guān)是全國人民代表大會及其常委會,有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實(shí)施.實(shí)行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院,具監(jiān)督要根據(jù)法律程序進(jìn)行.審計雖然也是依法監(jiān)督,但除法律為其依據(jù)外,還有國家的方針、政策、方案、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等,依法審計,并不等于就是法律監(jiān)督.審計監(jiān)督雖說也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督.審計監(jiān)督是專設(shè)的部門所實(shí)行的監(jiān)督,審計部門無任何經(jīng)濟(jì)治理職能,不參與被審計人及審計委托人任何治理活動,具有超脫性；審計監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要,具有廣泛性；審計監(jiān)督代表國家實(shí)施監(jiān)督,被審計單位不得阻撓；審計監(jiān)督不

8、僅可以對所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督,而且還可以對其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門以及它們監(jiān)督過的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督.如會計、財政、稅務(wù)、銀行等可以實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,但它們不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,而主要是經(jīng)濟(jì)治理部門,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其經(jīng)濟(jì)治理的附帶職能,監(jiān)督是為其治理效勞的,監(jiān)督的內(nèi)容總是與其治理的范圍相一致.二權(quán)威性特征審計的權(quán)威性,是保證有效行使審計權(quán)的必要條件.審計的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān),它離不開審計組織的獨(dú)立地位與審計人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè).各國國家法律對實(shí)行審計制度、建立審計機(jī)關(guān)以及審計機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定,這樣使審計組織具有法律的權(quán)威性.我國實(shí)行審計監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定,審計法中又進(jìn)一步規(guī)定：國家實(shí)行審

9、計監(jiān)督制度.國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān).審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序,進(jìn)行審計監(jiān)督.審計人員依法執(zhí)行職務(wù),受法律保護(hù).任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù),不得打擊報復(fù)審計人員.審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下,不得隨意撤換.審計機(jī)關(guān)有要求報送資料權(quán),檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),采取臨時強(qiáng)制舉措權(quán),建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán),通報、公布審計結(jié)果權(quán),對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處分權(quán),對被審計單位違反預(yù)算或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理權(quán),對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的處理、處分權(quán),給予被審計單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的

10、建議權(quán)等.我國審計人員依法行使獨(dú)立審計權(quán)時受法律保護(hù),如被審計單位拒絕、阻礙審計時,或有違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為時,審計機(jī)關(guān)有權(quán)做出處理、處分的決定或建議,這更加表達(dá)了我國審計的權(quán)威性.審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平.審計人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù),審計人員辦理審計事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密.審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的,給予行政處分.這樣不僅有利于保證審計執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性,而且有利于提升審計報告與結(jié)論的權(quán)威性.根據(jù)我國審計法規(guī)的要求,被審計單位應(yīng)當(dāng)果斷執(zhí)行審計決定

11、,如將非法所得及罰款按期繳入審計機(jī)關(guān)指定的專門賬戶.對被審計單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的,應(yīng)當(dāng)采取舉措責(zé)令其執(zhí)行；對拒不執(zhí)行審計決定的,申請法院強(qiáng)制執(zhí)行,并可依法追究其責(zé)任.由此可見,我國政府審計機(jī)關(guān)的審計決定具有法律效力,可以強(qiáng)制執(zhí)行,這也充分地顯示了我國審計的權(quán)威性.我國社會審計組織,也是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊的法人組織,依照法律規(guī)定獨(dú)立承辦審計查賬驗(yàn)證和咨詢效勞業(yè)務(wù),具審計報告對外具有法律效力,這也充分表達(dá)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性.我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的,在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對的獨(dú)立性,因此也具有一定的權(quán)威性.各國為了保證審計的權(quán)威性

12、,分別通過?公司法?、?證券交易法?、?商法?、?破產(chǎn)法?等,從法律上賦予審計超脫的地位及監(jiān)督、評價、鑒證職能.一些國際性的組織為了提升審計的權(quán)威性,也通過協(xié)調(diào)各國的審計制度、準(zhǔn)那么以及制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使審計成為一項(xiàng)世界性的權(quán)威的專業(yè)效勞.三公正性特征與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計的公正性.從某種意義上說,沒有公正性,也就不存在權(quán)威性.審計的公正性,反映了審計工作的根本要求.審計人員理應(yīng)站在第三者的立場上,進(jìn)行實(shí)事求是的檢查,做出不帶任何偏見的、符合客觀實(shí)際的判斷,并做出公正的評價和進(jìn)行公正的處理,以正確地確定或解除被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,審計人員只有同時保持獨(dú)立性、公正性,才能取信于審計授權(quán)者或委托者

13、以及社會公眾,才能真正樹立審計權(quán)威的形象.主要分類編輯可以從不同的角度對審計加以考察,從而作出不同的分類.對審計進(jìn)行合理分類,有利于加深對審計的熟悉,從而有效地組織各類審計活動,充分發(fā)揮審計的積極作用.按審計執(zhí)行主體分類按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類,審計可分為政府審計、獨(dú)立審計和內(nèi)部審計三種.一政府審計governmentalaudit政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計,在我國一般稱為國家審計.我國國家審計機(jī)關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳局兩個層次.國家審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán),對國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財政金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他

14、有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計監(jiān)督.各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督責(zé)任的強(qiáng)制性.二獨(dú)立審計independentaudit獨(dú)立審計,即由注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計活動,也稱為民間審計.我國注冊會計師協(xié)會CICPA在發(fā)布的?獨(dú)立審計根本準(zhǔn)那么?中指出：“獨(dú)立審計是指注冊會計師依法接受委托,對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見.獨(dú)立審計的風(fēng)險高,責(zé)任重,因此審計理論的產(chǎn)生、開展及審計方法的變革都根本上是圍繞獨(dú)立審計展開的.三內(nèi)部審計internalaudit內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機(jī)構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的獨(dú)立審

15、查和評價,審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告.這種審計具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向效勞性,其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部限制,改善經(jīng)營管理,提升經(jīng)濟(jì)效益.在西方國家,內(nèi)部審計被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和參謀.1999年,國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA理事會通過了新的內(nèi)部審計定義,指出：“內(nèi)部審計是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢參謀效勞.它以增加價值和改善營運(yùn)為目標(biāo),通過系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的手段來評估風(fēng)險、改良風(fēng)險的限制和組織的治理結(jié)構(gòu),以到達(dá)組織的既定目標(biāo).按財務(wù)審計分類運(yùn)作審計作業(yè)審計：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評估其效率及效益.履行審計遵行審計：評估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守那么或規(guī)條.財務(wù)報表審

16、計：評估企業(yè)或團(tuán)體的財務(wù)報表是否根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)那么編制,一般由獨(dú)立會計師進(jìn)行.信息科技審計：評估企業(yè)或機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)的平安性,完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性.按審計根本內(nèi)容分類按審計內(nèi)容分類,我國一般將審計分為財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計.一財政財務(wù)審計financialaudit財政財務(wù)審計是指對被審計單位財政財務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查,旨在糾正錯誤、預(yù)防舞弊.具體來說,財政審計又包括財政預(yù)算執(zhí)行審計即由審計機(jī)關(guān)對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進(jìn)行審計監(jiān)督、財政決算審計即由審計機(jī)關(guān)對下級政府財政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計監(jiān)督和其他財政收支審計即由審計機(jī)關(guān)對預(yù)算外資

17、金的收取和使用進(jìn)行審計監(jiān)督).財務(wù)審計那么是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查.由于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是以會計報表為媒介集中反映的,因而財務(wù)審計時常又表現(xiàn)為會計報表審計.財政財務(wù)審計在審計產(chǎn)生以后的很長一段時期都居于主導(dǎo)地位,因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計；又由于這種審計主要是依照國家法律和各種財經(jīng)方針政策、治理規(guī)程進(jìn)行的,故又稱為依法審計.我國審計機(jī)關(guān)在開展財政財務(wù)審計的過程中,如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國家財經(jīng)法規(guī)、侵占國家資財、損害國家利益的行為,往往會立專案進(jìn)行深入審查,以查清違法違紀(jì)事實(shí),作出相應(yīng)處分.這種專案審計一般稱為財經(jīng)法紀(jì)審計,它

18、實(shí)質(zhì)上只是財政財務(wù)審計的深化.(二)經(jīng)濟(jì)效益審計(economiceffectivityaudit)經(jīng)濟(jì)效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評價,目的是促進(jìn)被審計單位提升人財物等各種資源的利用效率,增強(qiáng)盈利水平,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo).在西方國家,經(jīng)濟(jì)效益審計也稱為“3E"(efficiency,effectivity,economy)審計.最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSA)那么將政府審計機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計統(tǒng)一稱為“績效審計(performanceaudit).西方國家又將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計活動概括為“經(jīng)營審計(operationalaudit

19、)0按審計實(shí)施時間分類按審計實(shí)施時間相對于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類,審計可分為事前審計、事中審計和事后審計.(一)事前審計事前審計是指審計機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計單位的財政、財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前所進(jìn)行的審計.這實(shí)質(zhì)上是對方案、預(yù)算、預(yù)測和決策進(jìn)行審計,如國家審計機(jī)關(guān)對財政預(yù)算編制的合理性、重大投資工程的可行性等進(jìn)行的審查；會計師事務(wù)所對企業(yè)盈利預(yù)測文件的審核,內(nèi)部審計組織對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和方案的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評價等.開展事前審計,有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和治理,保證未來經(jīng)濟(jì)活動的有效性,預(yù)防因決策失誤而遭受重大損失.一般認(rèn)為,內(nèi)部審計組織最適合從

20、事事前審計,由于內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性,能夠通過審計活動充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和限制的參謀、助手和參謀.而且內(nèi)部審計結(jié)論只作用于本單位,不存在對已審方案或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任的問題,審計人員無開展事前審計的后顧之憂.同時,內(nèi)部審計組織熟悉本單位的活動,掌握的資料比擬充分,且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員,有條件對各種決策、方案等方案進(jìn)行事前分析比擬,作出評價結(jié)論,提出改良意見.二事中審計事中審計是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計.例如,對費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查.通過這種審計,能夠及時發(fā)現(xiàn)和反應(yīng)問題,盡早糾正偏差,從而保證經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行.三事后審計事后

21、審計是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計.大多數(shù)審計活動都屬于事后審計.事后審計的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性,鑒證企業(yè)會計報表的真實(shí)公允性,評價經(jīng)濟(jì)活動的效果和效益狀況.按實(shí)施的周期性分類,審計還可分為定期審計和不定期審計.定期審計是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計,如注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進(jìn)行的每年一次審計、國家審計機(jī)關(guān)每隔幾年對行政事業(yè)單位進(jìn)行的財務(wù)收支審計等.而不定期審計是出于需要而臨時安排進(jìn)行的審計,如國家審計機(jī)關(guān)對被審單位存在的嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財經(jīng)法紀(jì)專案審計；會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托對擬收購公司的會計報表進(jìn)行的審計；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對某分支

22、機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等.按審計技術(shù)模式分類按采用的技術(shù)模式,審計可以分為賬項(xiàng)根底審計、系統(tǒng)根底審計和風(fēng)險根底審計三種.這三種審計代表著審計技術(shù)的不同開展階段,但即使在審計技術(shù)十分先進(jìn)的國家也往往同時采用.而且,無論采用何種審計技術(shù)模式,在會計報表審計中最終都要用到許多共同的方法來檢查報表工程金額的真實(shí)、公允性.一賬項(xiàng)根底審計賬項(xiàng)根底審計是審計技術(shù)開展的第一階段,它是指順著或逆著會計報表的生成過程,通過對會計賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱,對會計賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí),來檢查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性舉措.在進(jìn)行財務(wù)報表審計,特別是專門的舞弊審計時,采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審

23、計結(jié)論.-系統(tǒng)根底審計系統(tǒng)根底審計是審計技術(shù)開展的第二階段,它建立在健全的內(nèi)部限制系統(tǒng)可以提升會計信息質(zhì)量的根底上.即首先進(jìn)行內(nèi)部限制系統(tǒng)的測試和評價,當(dāng)評價結(jié)果說明被審單位的內(nèi)部限制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時,可以在隨后對報表工程的實(shí)質(zhì)性測試工作中僅抽取小局部樣本進(jìn)行審查；相反,那么需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍.這樣能夠提升審計的效率,有利于保證抽樣審計的質(zhì)量.三風(fēng)險根底審計風(fēng)險根底審計是審計技術(shù)的最新開展階段.采用這種審計技術(shù)時,審計人員一般從對被審單位委托審計的動機(jī)、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險評估出發(fā),利用審計風(fēng)險模型,規(guī)劃審計工作,積極運(yùn)用分析性復(fù)核,力爭將審計風(fēng)險限制在可以

24、接受的水平上.除上述分類外,審計還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報送審計和就地審計.前者是指審計機(jī)構(gòu)對被審單位依法定期報送的方案、預(yù)算和會計報表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計,主要適用于國家審計機(jī)關(guān)對規(guī)模較小的事業(yè)單位進(jìn)行的財務(wù)審計；后者是指審計機(jī)構(gòu)委派審計人員到被審單位進(jìn)行現(xiàn)場審計,以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況,作出準(zhǔn)確的審計結(jié)論.根據(jù)執(zhí)行地點(diǎn)分類按執(zhí)行的地點(diǎn)可以分為報送審計和就地審計.一報送審計報送審計又稱送達(dá)審計,是指被審計單位根據(jù)審計機(jī)關(guān)的要求,將需要審查的全部資料送到審計機(jī)關(guān)所在地就地進(jìn)行的審計.他是政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的重要方式.這種審計方法的優(yōu)點(diǎn)是省時、省力；缺點(diǎn)是不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的實(shí)際問題,

25、不便于用觀察的方法或盤點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證,從而使審計的質(zhì)量受到一定的影響.二就地審計就地審計又稱現(xiàn)場審計,是審計機(jī)構(gòu)派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進(jìn)行的審計.它是國家審計機(jī)關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計的主要類型.審計對企業(yè)來說,產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的核算是確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵.由于企業(yè)的生產(chǎn)過程涉及大量的對內(nèi)、對外業(yè)務(wù),并且有一定的專業(yè)技術(shù)包含其中,因此往往成為企業(yè)所得稅審計的難點(diǎn),也是審計人員最感頭痛之處.所以,我們在審計過程中,首先應(yīng)該了解企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)本錢限制的內(nèi)部治理體系是否合理.包括了解企業(yè)是否有專職會計進(jìn)行本錢核算；內(nèi)部憑證制度是否健全,憑證的種類、內(nèi)容、編號是否

26、符合會計處理要求；簿記和報表的記錄和制定是否及時完整；憑證、賬冊、報表三者之間有無嚴(yán)格的核對制度；資產(chǎn)盤點(diǎn)制度是否按期完成；另外還應(yīng)了解企業(yè)本錢核算的流程.通過上述一系列的調(diào)查摸底,確定企業(yè)本錢核算的可信賴度,然后根據(jù)可信賴度的不同,搭配審計人員,組成不同的審計小組進(jìn)行審查.企業(yè)生產(chǎn)本錢核算的會計處理產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢是指工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和,它反映生產(chǎn)費(fèi)用的最終歸宿,是正確計算利潤的根底.一般來說,對于工業(yè)企業(yè),生產(chǎn)本錢的審計主要在于調(diào)閱“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“原材料、“累計折舊、“庫存商品等會計科目的賬冊,確定被審計企業(yè)有無虛列本錢,有無將非生產(chǎn)性本錢擠入生產(chǎn)本錢；有無跨期攤銷費(fèi)用；有無人為利用在產(chǎn)品本錢調(diào)節(jié)利潤等現(xiàn)象.正常的工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢核算與主營業(yè)務(wù)本錢核算大致如下：分配、歸集直接與間接生產(chǎn)費(fèi)用與本錢分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用,直接記入“生產(chǎn)本錢賬戶的借方；發(fā)生的其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用科目的借方歸集,月末再分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢科目的借方,該科目月末一般無余額,而“生產(chǎn)本錢借方期末余額反映尚未完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品本錢.其中材料費(fèi)用的歸