成本管理會計課程設(shè)計

1、編號：成本管理會計課程設(shè)計目錄案例1：成本變效應(yīng)及所得稅效應(yīng)3案例2：政府醫(yī)療健康服務(wù)的成本形態(tài)5案例4：多種成本分配基礎(chǔ)下的成本計量7案例8：相關(guān)成本分析10案例11：11案例13：有關(guān)間接費用的預(yù)算12案例1：成本變效應(yīng)及所得稅效應(yīng)一、本量利分析概念本量利分析是成本產(chǎn)量(或銷售量)利潤依存關(guān)系分析的簡稱，也稱為CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis).是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計預(yù)測決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析（CVP

2、分析）又稱量本利分析（VCP分析）。它著重研究銷售數(shù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系。它所提供的原理、方法在管理會計中有著廣泛的用途，同時它又是企業(yè)進行決策、計劃和控制的重要工具。在進行本量利分析時，應(yīng)明確認(rèn)識下列基本關(guān)系： 1在銷售總成本已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于單位售價的高低。單位售價越高，盈虧臨界點越低；單位售價越低，盈虧臨界點越高。2在銷售收入已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的高低。固定成本越高，或單位變動成本越高，則盈虧臨界點越高；反之，盈虧臨界點越低。3在盈虧臨界點不變的前提下，銷售量越大，企業(yè)實現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；銷售量越小，企業(yè)實

3、現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。4在銷售量不變的前提下，盈虧臨界點越低，企業(yè)能實現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；盈虧臨界點越高，企業(yè)能實現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。二、什么是盈虧平衡點盈虧平衡點又稱零利潤點、保本點、盈虧臨界點、損益分歧點、收益轉(zhuǎn)折點。通常是指全部銷售收入等于全部成本時（銷售收入線與總成本線的交點）的產(chǎn)量。以盈虧平衡點的界限，當(dāng)銷售收入高于盈虧平衡點時企業(yè)盈利，反之，企業(yè)就虧損。盈虧平衡點可以用銷售量來表示，即盈虧平衡點的銷售量；也可以用銷售額來表示，即盈虧平衡點的銷售額。盈虧平衡點的基本作法假定利潤為零和利潤為目標(biāo)利潤時，先分別測算原材料保本采購價格和保利采購價格；再分別測算產(chǎn)

4、品保本銷售價格和保利銷售價格。盈虧平衡點的計算公式：按實物單位計算：盈虧平衡點=固定成本/（單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動成本）按金額計算：盈虧平衡點=固定成本/（1-變動成本/銷售收入）=固定成本/貢獻毛益率盈虧平衡點又稱保本點，設(shè)你的固定資產(chǎn)為a ，單位產(chǎn)品售價為p ，單位產(chǎn)品成本為v ，則保本點=a/（p-v）盈虧平衡分析又稱保本點分析或本量利分析法，是根據(jù)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）、成本、利潤之間的相互制約關(guān)系的綜合分析，用來預(yù)測利潤，控制成本，判斷經(jīng)營狀況的一種數(shù)學(xué)分析方法。一般說來，企業(yè)收入=成本+利潤，如果利潤為零，則有收入=成本=固定成本+變動成本，而收入=銷售量×價

5、格，變動成本=單位變動成本×銷售量，這樣由銷售量×價格=固定成本+單位變動成本×銷售量，可以推導(dǎo)出盈虧平衡點的計算公式為：盈虧平衡點（銷售量）=固定成本/每計量單位的貢獻差數(shù)盈虧平衡分析的分類主要有以下方法：1.按采用的分析方法的不同分為：圖解法和方程式法；2.按分析要素間的函數(shù)關(guān)系不同分為：線性和非線性盈虧平衡分析；3.按分析的產(chǎn)品品種數(shù)目多少，可以分為單一產(chǎn)品和多產(chǎn)品盈虧平衡分析；4.按是否考慮貨幣的時間價值分為：靜態(tài)和動態(tài)的盈虧平衡分析。盈虧平衡分析關(guān)于盈虧平衡分析的平衡點，是多方案相對評價指標(biāo)，此值越低越好。但說 “此點為保本點”，很容易引起誤解。這是因為

6、盈虧平衡點的計算，假定在這一點上的銷售利潤為零。這對于投資者來說不僅無利可圖，而且僅靠折舊攤銷償還借款本金和收回投資本金的時間漫長，必然失去自有資金的機會利潤或白白貼上借來作為自有資金的資金成本，對于投資者來說，實際是大大的虧損點。由于各年的固定成本和可變成本不同，各年的產(chǎn)品銷售價格、銷售額可能不同，所以各年的盈虧平衡點不同。計算盈虧平衡點的公式是：某年的盈虧平衡點=該年固定成本÷（該年含稅銷售額該年可變成本該年銷售稅金及附加）÷該年生產(chǎn)負(fù)荷三、太平洋漁業(yè)公司經(jīng)營本量利分析：今年鮭魚盈虧平衡點的銷售量計算：盈虧平衡點的銷售量=固定成本÷（單位產(chǎn)品銷售價-單位變動成

7、本）=550000÷（5.00-3.00）=275 000（磅）即：太平洋漁業(yè)公司今年鮭魚盈虧平衡點的銷售量是275000磅。今年太平洋漁業(yè)公司單位產(chǎn)品邊際貢獻=單位產(chǎn)品銷售價-單位變動成本=2.00邊際貢獻率=單位產(chǎn)品邊際貢獻÷銷售單價=（2.00÷5.00)×100%=40%由公式：邊際貢獻率=（單位產(chǎn)品銷售價-單位變動成本）÷銷售單價=1-（單位變動成本÷銷售單價）即：銷售單價=單位變動成本÷（1-邊際貢獻率）如果鮭魚成本提高15%，且保持今年邊際貢獻率不變，那么，銷售單價至少應(yīng)定位為：銷售單價=2.50×（

8、1+15%）+0.5÷(1-40%)=5.625(美元)即：太平洋漁業(yè)公司銷售單價至少應(yīng)定位為5.625美元，才能彌補鮭魚成本15%的上升，并能保證今年的邊際貢獻率。如果單價保持每磅5美元，鮭魚成本上升15%，且保持與今年相同的預(yù)期稅后凈利潤，則太平洋漁業(yè)公司在明年必須實現(xiàn)的銷售額：目標(biāo)利潤=預(yù)期稅后凈利潤÷（1-所得稅率）=預(yù)期稅后凈利潤÷（1-40%）=230 000美元保利量=（目標(biāo)利潤+固定成本）÷單位貢獻毛益=（230 000+550 000）÷5.00-(2.50×(1+15%)+0.5)=480 000(磅)保利額=單價

9、×保利量=5.00×480 000=2 400 000美元即：如果單價保持每磅5美元，鮭魚成本上升15%，太平洋漁業(yè)公司在明年必須實現(xiàn)2 400 000美元的銷售額才能保持與今年相同的預(yù)期稅后凈利潤。(4)為保持今年預(yù)計的稅后利潤，太平洋漁業(yè)公司的戰(zhàn)略措施建議1)適當(dāng)提高鮭魚的銷售價格，通過提過鮭魚銷售單價，增加銷售收入從而增加利潤。建議至少提高單價到5.625美元以上，才能保持稅后凈利潤沒有減少，但銷售單價也不能超過市場平均價格，否則會影響銷售量。2）通過與供應(yīng)商談判或協(xié)商的方式，盡量避免鮭魚供應(yīng)成本的上升，或降低上升幅度，以降低單位變動成本，有效增加利潤。3）積極開拓市

10、場，增加銷售量，在保持邊際貢獻率持平或上升的前提下，依靠銷售量的增加彌補鮭魚成本上升帶來的損失，確保稅后利潤不減少。4）加強企業(yè)成本管理，進行有效的內(nèi)部整合，減少銷售費用和管理費用，在目標(biāo)利潤增長困難的情況下了，保持稅后利潤不變。案例2：政府醫(yī)療健康服務(wù)的成本形態(tài)1、酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費等） 約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機器設(shè)備的折舊、保險費、財產(chǎn)稅等） 

11、約束性固定成本和酌量性固定成本區(qū)別。（1）約束性固定成本 A、約束性固定成本屬于企業(yè)"經(jīng)營能力"成本。表明維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所需要的成本，這個成本是必須的，不能隨意去改變。B、其支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量。因此，管理當(dāng)局的當(dāng)前的決策行動無法改變它。換言之，企業(yè)的生產(chǎn)能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就將在較長的時期內(nèi)繼續(xù)存在。 （2）酌量性固定成本 A、酌量性固定成本是屬于企業(yè)"經(jīng)營方針"成本?？梢愿鶕?jù)管理當(dāng)局經(jīng)營方針進行調(diào)整，可以根據(jù)實際情況，決策的狀況來調(diào)整。 由于酌量性固定成本具有前述隱蔽性

12、，管理當(dāng)局的判斷力高低就顯得非常重要了。故其支出額的大小由企業(yè)當(dāng)局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營方針確定 B酌量性固定成本預(yù)算期較短，通常為一年。由于其預(yù)算額只在其預(yù)算期內(nèi)有效，因此，企業(yè)的經(jīng)理人員可以適應(yīng)情況的變化及時調(diào)整不同預(yù)算期的開支數(shù)。 管理者，助手和秘書對公司的正常運行有著至關(guān)重要的作用，所以是約束性固定成本。會計服務(wù)是財管管理的必須成本，所以是約束性固定成本。保管和維護、安全、運輸是公司日常經(jīng)營的必須的成本，所以是約束性固定成本。精神專家是門診治療的發(fā)展的必須成本，所以是約束性固定成本。廣告與促銷、專業(yè)會議與著作、咨詢對于公司的長期經(jīng)營影響不是很大，可以由公司的高層管理人員對其進行削減。社區(qū)心理服務(wù)

13、和門診治療的義工，義工的的專業(yè)知識并不是很高，他們對于診所的業(yè)務(wù)只起到了輔助作用，所以公司高層管理人員可以對其進行削減，所以義工是酌量性固定成本。所以城區(qū)診所的約束性固定成本：管理者、助手、秘書、保管和維護、安全、運輸、精神病專家、會計服務(wù)。 酌量性固定成本：廣告與促銷、專業(yè)會議與著作、咨詢、義工。 2、 取消所有的酌量性固定成本來減少預(yù)算，這樣可以節(jié)約的成本是：9000+14000+10000+46000+70000=149000（元）酌量性固定成本的支出額是由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定的但絕非意味著這種成本可有可無的。酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭能力；究其本質(zhì)，是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供良好條件的

14、成本，我覺得公司現(xiàn)在屬于服務(wù)需求的增加階段全部取消酌量性固定成本，不利于公司的發(fā)展。 3、由于約束性固定成本是維持公司正常運營的必要成本所以不可以消減，所以只能從酌量性固定成本進行消減。但是公司有處于服務(wù)需求增長階段，所以不可能全部削減酌量性固定成本，因為這樣不利于公司的良好發(fā)展。廣告與促銷時為了宣傳公司的產(chǎn)品，推銷本公司的產(chǎn)品，對公司的的生產(chǎn)經(jīng)營提供一個良好的條件，起到一個輔助和促進的作用，并不是公司生產(chǎn)發(fā)展所必須的，而且公司目前的服務(wù)需求在增長，說明公司的有一定的知名度，所以可以適當(dāng)是削減一下廣告與促銷；專業(yè)會議于著作是促進對公司的專業(yè)技術(shù)的提高和增強，這個是必要的，所以不可削減，咨詢費是

15、對工作中碰到的疑難問題的咨詢，而咨詢的大部分成本是空余的用不到的，所以也可以適當(dāng)?shù)臏p少。對于社區(qū)心里服務(wù)的和門診治療的四名義工，由于他們是義工專業(yè)知識并不高，所以可以根據(jù)業(yè)務(wù)量各自減掉一名。案例4：多種成本分配基礎(chǔ)下的成本計量1 企業(yè)按照預(yù)算期的特殊生產(chǎn)和經(jīng)營情況所編制的預(yù)定成本。它屬于一種預(yù)計或者未來成本。確定預(yù)算成本應(yīng)以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)逄和期間費用預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算和期間費用預(yù)算等。而單位成本是根據(jù)總成本預(yù)算以及產(chǎn)量預(yù)算的基礎(chǔ)上分配給各單位各產(chǎn)品的單位消耗成本數(shù)。在本案例中，直接材料的總成本為995

16、400英鎊。故每單位材料成本為總材料成本除以總材料數(shù)量，即：995400/（10000*70+800*88+5000*45）=1（英鎊）則：電路板X的單位成本=1*70=70（英鎊）電路板Y的單位成本=1*88=88（英鎊）電路板Z的單位成本=1*45=45（英鎊）直接人工工時的單位成本：1391000/（4*10000+18*800+9*5000）=14（英鎊）則：電路板X的單位成本=14*4=56（英鎊）電路板Y的單位成本=14*18=252（英鎊）電路板Z的單位成本=14*9=126（英鎊）機時的單位成本：936000/（10000*7+800*15+5000*7）=8（英鎊）則：電路板

17、X的單位成本=8*7=56（英鎊）電路板Y的單位成本=8*15=120（英鎊）電路板Z的單位成本8*7=56（英鎊）原材料的單位成本：129600/（10000*3+800*4+5000*2）=3（英鎊）則：電路板X的單位成本=3*3=9（英鎊）電路板Y的單位成本=3*4=120英鎊）電路板Z的單位成本3*2=6（英鎊）生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)的每次成本：160000/（100+50+50）=800（英鎊）則：電路板X的單位成本=800*100/10000=8（英鎊）電路板Y的單位成本=800*50/800=50（英鎊）電路板Z的單位成本800*50/5000=8（英鎊）生產(chǎn)訂單量的單位成本：25650/

18、（300+200+70）=45（英鎊）則：電路板X的單位成本=45*300/10000=1.35（英鎊）電路板Y的單位成本=45*200/800=11.25（英鎊）電路板Z的單位成本45*70/5000=0.63（英鎊）訂單貨運量的單位成本：114000/（1000+800+2000）=30（英鎊）則：電路板X的單位成本=30*1000/10000=3（英鎊）電路板Y的單位成本=30*800/800=30（英鎊）電路板Z的單位成本30*2000/5000=12（英鎊）單位成本預(yù)算表 單位：英鎊電路板X電路板Y電路板Z預(yù)算總成本直接材料708845995400直接人工工時562521261391

19、000機時5612056936000原材料91206129600生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)8508160000生產(chǎn)訂單量1.3511.250.6325650訂單貨運量33012114000合計203.35671.25253.6337522502 舊系統(tǒng)成本下：以直接人工作為唯一成本動因分配除直接材料以外的成本。則：每單位材料成本為總材料成本除以總材料數(shù)量，即：995400/（10000*70+800*88+5000*45）=1（英鎊）則：電路板X的單位成本=1*70=70（英鎊）電路板Y的單位成本=1*88=88（英鎊）電路板Z的單位成本=1*45=45（英鎊）直接人工工時的單位成本：2756850/（4*

20、10000+18*800+9*5000）=27.7（英鎊）則：電路板X的單位成本=27.7*4=110.8（英鎊）電路板Y的單位成本=27.7*18=498.6（英鎊）電路板Z的單位成本=27.7*9=249.3（英鎊）綜上則：電路板X的單位成本=110.8+70=180.8（英鎊）電路板Y的單位成本=498.6+88=586.6（英鎊）電路板Z的單位成本=249.3+45=294.3（英鎊）3 在舊系統(tǒng)下只通過直接人工工時動因來分配成本費用雖然簡單但過于單一，沒有考慮其他動因，結(jié)果必然會偏差較大。在新系統(tǒng)下，通過記錄各種動因的成本額，分別核算，成本的分配更加精確。案例8：相關(guān)成本分析相關(guān)成本

21、是指對企業(yè)經(jīng)營管理有影響或在經(jīng)營管理決策分析時必須加以考慮的各種形式的成本。相關(guān)成本是預(yù)計的未來成本。決策是面向未來的，與之相關(guān)的成本也只能是未來將要發(fā)生的成本。決策不能改變已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，因而過去發(fā)生的歷史成本與現(xiàn)在要做的決策毫無關(guān)系。相關(guān)成本是有差別的未來成本。即使是未來成本，只有不同方案預(yù)計成本之間存在差別的未來成本才是與決策有關(guān)的相關(guān)成本。也就是說，沒有差別的未來成本不是相關(guān)成本。相關(guān)成本可以是變動成本也可以是固定成本。一般而言，變動成本與決策相關(guān)，因為它們因可選方案而異，且沒有被指定用途，即是非約束性的。與此相反，固定成本則因一般不隨可選方案而變，故通常是不相關(guān)的。變動成本是指成

22、本總額隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、作業(yè)量或銷量）的變動而變動，如企業(yè)的直接人工、直接材料等。變動成本法也稱直線成本法是變動成本計算的簡稱，是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式.企業(yè)管理的科學(xué)化要求會計為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息資料，以作為對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、計劃和控制的依據(jù)，傳統(tǒng)的全部成本核算法無法適應(yīng)競爭日益加劇的市場經(jīng)濟。變動成本法是將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，其中變動成本又分為變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本（即直接材料、直接

23、人工和變動制造費用），而將變動非生產(chǎn)成本和固定成本全部作為期間成本。在變動成本法下，只是變動成本生產(chǎn)又已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分別負(fù)擔(dān)。因此變動成本法下的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨估價必然低于全部成本法下的存貨估價。1.在每月件產(chǎn)量和銷量正常水平時的例如計算過程如下： 利潤=90*60000-35*60000-12*60000-8*60000-5*60000-15*60000-8*60000=420000（美元） 價格上升至98美元時的銷售量=60000-60000*10%=54000(件） 設(shè)應(yīng)該增加的廣告費為X 98*54000-35*54000-12*54000-8*54000-300

24、000-15*54000-480000-X>=420000 X=570000（美元）2. 新產(chǎn)品的產(chǎn)量=300000/6=50000（件） 新產(chǎn)品的利潤=（40-6-12-8）*50000-300000-40*10%*50000-2*50000=100000(美元） 舊產(chǎn)品利潤=(90-35-12-8)*60000-15*(1-40%)*50000-（480000-100000）=1270000（美元） 最大分包價格=1270000/60000=21(美元）案例111 解：（1）專業(yè)服務(wù)成本為：電費 2600保險費專業(yè)責(zé)任和辦公室 5200移動電話費用 2400辦公室租金 16800辦公

25、室電話/傳真 3600油費和文具 1200秘書費用 18000工資（420002） 84000合計：133800（2）汽車成本：汽車燃油 9000保險費汽車 7000汽車維修 2800汽車道路稅費 2500汽車折舊費（10000040000）/4 30000合計：513002.解：可收費時間8 1890小時交通時間（25%） 472.5小時提供服務(wù)時間（75%） 1417.5小時設(shè)向客戶提供服務(wù)的每小時收費為，則交通時間每小時收費為保本時的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： 14175+472.5（）=133800 1575=133800 提供服務(wù)每小時收費133800/1575=84.95（元/小時） 交通

26、時間每小時收費84.95/3=28.32（元/小時） 車程每公里收費=51300/30000=1.71（元/小時）3.解：監(jiān)控收入和成本的方法如下：（1）編制預(yù)算需按月編制成本與收入預(yù)算，以反映任何季節(jié)性的變動情況。也應(yīng)考慮在每月的預(yù)算中分別分析固定和變動成本，以反映成本的變動趨勢。（2）成本數(shù)據(jù)搜索系統(tǒng)必須設(shè)立有效的成本數(shù)據(jù)搜集系統(tǒng)。所有的成本應(yīng)按專業(yè)服務(wù)成本和汽車分類歸集。（3）時間記錄系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立一個有效的時間記錄系統(tǒng)。兩人必須記錄他們是如何使用所有時間的，并分類為閑置時間、車程時間和向客戶提供服務(wù)的時間等。如要快捷和正確地向客戶收取費用，一個有效的時間記錄系統(tǒng)是必須的。（4）與預(yù)算比較應(yīng)

27、將實際的成本和收入與當(dāng)月的預(yù)算作比較。假如變動成本所占的比重很大及活動水平的變化也很大，便可對其編制一個彈性預(yù)算，給與一個切實的控制目標(biāo)。（5）差異的分析找出發(fā)生任何差異的原因，采取補救措施或方法來確保能達到其目標(biāo)。4.兩人應(yīng)使用訂單成本計算法。這種成本計算方法要求每一項工作有一個獨立的編號，并按每一編號歸集成本費用，如可將特別的交通費用或文具支出直接記入每一項工作中。兩人也應(yīng)利用工作時間記錄表，記錄和分析每一項工作所使用的服務(wù)時間、交通時間和公里數(shù)。案例13：有關(guān)間接費用的預(yù)算由于變動成本法與完全成本法對固定制造費用的處理方法不同,導(dǎo)致二者存在以下一系列差異:(一)理論依據(jù)不同 變動成本法的

28、理論依據(jù):固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系,和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例,并隨時間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間,而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期,全額列入損益表,作為該期銷售收入的一個扣減項目。而傳統(tǒng)的完全成本法則強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦?其理論依據(jù)是:固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域,與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān),其與直接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區(qū)別,應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分,從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。(二)應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容不同 變動成本法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本,并進行粗略估計。其中,變動成本包括直接材料、直

29、接人工、變動性制造費用和變動性銷售及管理費用;固定成本包括固定性制造費用和固定性銷售及管理費用。而完全成本法將成本按其用途分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中,生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用,非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費用等期間費用。(三)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同 由于上述兩個方面的差異,使得兩種成本計算方法在產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面也有所不同:完全成本法下,產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的全部制造費用(包括變動制造費用和固定制造費用),成本隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn);而變動成本法則將制造費用中的固定部分視作當(dāng)期的期間費用,隨同銷售和管理費用一起全額扣除,而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān)

30、,產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動制造費用。(四)存貨估價及成本流程不同 采用變動成本法,無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品,其成本都只包含變動成本,故期末結(jié)余存貨只按變動成本計價而不包括固定成本。采用完全成本法,固定性制造費用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末成本的分配,這樣,已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定性制造費用。可見,完全成本法下的存貨計價必然高于變動成本法下的存貨計價。(五)分期損益不同 由于對固定性制造費用的處理不同,導(dǎo)致兩種計算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)也有所差異。 變動成本法下,產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本只與當(dāng)前銷售量有關(guān),而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān),這也說明了變

31、動成本法下產(chǎn)品成本中的固定制造費用并不隨產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn),而在當(dāng)期全額扣除,企業(yè)稅前凈利的多少僅與當(dāng)前的銷售量呈線性關(guān)系。而完全成本法下,產(chǎn)品的本期生產(chǎn)成本取決于本期產(chǎn)量,固定性制造費用需要在已銷產(chǎn)品和期末結(jié)余存貨間分配(當(dāng)有未完工產(chǎn)品時還需在已銷產(chǎn)品、期末存貨和未完工產(chǎn)品間分配),由此二者稅前凈利產(chǎn)生差異。1. 相關(guān)數(shù)據(jù)計算: （1）變動間接成本的分配（千元）電子車間測試車間輔助車間分配前的變動成本1200600700分配住部門變動間接成本400300700分配后的變動間接成本小計1600900工時（千小時）800600每小時變動間接成本分配率2元1.5其中：電子車間分配間接成本=700*800/(800+600）=400(千克）測試車間分配