我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究綜述

1、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究綜述一、引言 現(xiàn)有關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成一般從審計(jì)效勞的供需或單一從供給角度進(jìn)展 研究 。國(guó)際 會(huì)計(jì) 師結(jié)合會(huì)?會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)那么?中規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)由專業(yè)效勞所需技能和知識(shí)；提供專業(yè)效勞所需的專業(yè)程度和經(jīng)歷；提供專業(yè)效勞的人員所需時(shí)間；施行專業(yè)效勞所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等因素決定。? 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?中指出，決定審計(jì)收費(fèi)的因素有：各類專業(yè)效勞所需的技能和知識(shí)；施行專業(yè)效勞所需人員的培訓(xùn)程度和經(jīng)歷；施行專業(yè)效勞每一人員所需的時(shí)間；施行專業(yè)效勞所承擔(dān)的責(zé)任程度。我國(guó)一般都使用審計(jì)收費(fèi)由審計(jì)產(chǎn)品本錢，預(yù)期損失費(fèi)用和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)構(gòu)成。另外一種是按照S

2、imunic的審計(jì)定價(jià)模型，審計(jì)收費(fèi)是 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的消費(fèi)函數(shù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等的函數(shù)。二、審計(jì)收費(fèi) 影響 因素確實(shí)定一影響審計(jì)收費(fèi)的根本因素主要包括以下方面：一是被審計(jì)單位規(guī)模?？蛻舻囊?guī)模越大，其 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越多。其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度也可能越高，相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍，增加審計(jì)時(shí)間；同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也越多。因此，客戶規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)也就越高。二是客戶復(fù)雜程度?？蛻舻膹?fù)雜程度包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和公司財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性。審計(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)測(cè)試的范圍越大，相應(yīng)地需要更多的時(shí)間和費(fèi)用。三是

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)難度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額訴訟費(fèi)用巨額賠償，并會(huì)使其商譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展審計(jì)收費(fèi)決策時(shí)的重要考慮因素。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，必然要收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)收入以彌補(bǔ)在將來可能會(huì)遭受的損失。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)將會(huì)導(dǎo)致較高的審計(jì)收費(fèi)。二影響審計(jì)收費(fèi)的其他因素主要包括以下方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模品牌、提供的非審計(jì)效勞、所在地、會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否與被審計(jì)單位，在同一地區(qū)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)效勞年限都會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)。一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)模越大，其審

4、計(jì)質(zhì)量可能比較高，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入更多的精力和財(cái)力。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，越可能被訴訟，其恢復(fù)聲譽(yù)的本錢更大。所以，大規(guī)模的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)收取較高的審計(jì)費(fèi)用。Simunic的研究發(fā)現(xiàn)，向同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)購置兩種效勞的客戶所支付的審計(jì)用要顯著高于只購置審計(jì)效勞的客戶所支付的審計(jì)費(fèi)用。另有研究說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所假設(shè)和被審計(jì)單位不在同一地區(qū)，審計(jì)收費(fèi)會(huì)高于兩者在同一地區(qū)的收費(fèi)。還有研究說明，在我國(guó)審計(jì)收費(fèi)存在收費(fèi)地區(qū)級(jí)差，東部沿海興隆地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)普遍高于西部不興隆地區(qū)。由于“ 學(xué)習(xí) 曲線的存在，可能會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一位客戶的連續(xù)效勞年限越長(zhǎng)其審計(jì)收費(fèi)可能越低；當(dāng)審計(jì)市場(chǎng)存

5、在“低價(jià)攬客行為時(shí)，審計(jì)收費(fèi)可能隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)效勞年限而上升。二是審計(jì)意見。相對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)無保存意見，非標(biāo)準(zhǔn)無保存意見對(duì)投資者可能傳遞負(fù)面的信號(hào)。上市公司管理當(dāng)局會(huì)力圖防止被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見，因此會(huì)加強(qiáng)與審計(jì)人員的會(huì)談，在最終的非標(biāo)準(zhǔn)意見出具以前，審計(jì)人員與客戶的各種意見分歧的協(xié)調(diào)與互相意見的溝通可能是個(gè)漫長(zhǎng)的過程。這樣，非標(biāo)準(zhǔn)意見的出具往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間的增加。另外，對(duì)于審人員而言，出具何種性質(zhì)的審計(jì)意見，必須遵循相關(guān)準(zhǔn)那么，獲得充分的審計(jì)證據(jù)?；诜菢?biāo)準(zhǔn)無保存意見的特殊性，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)此有特殊要求，所以追加的審計(jì)程序也會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利才能、是

6、否變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司所在地、是否有中期報(bào)告、是否發(fā)行外資股、公司財(cái)務(wù)主管的任期長(zhǎng)短等因素都會(huì)影響審計(jì)人員收費(fèi)的上下。上市公司盈利才能越強(qiáng)，公司的支付才能相對(duì)就越強(qiáng)，審計(jì)收費(fèi)對(duì)于上市公司而言負(fù)擔(dān)就越輕，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司收取的審計(jì)收費(fèi)可能會(huì)越高。國(guó)外的研究說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在“低價(jià)攬客的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的降低。由于我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì) 開展 極不平衡，加之我國(guó)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)程度應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)程度而制定，所以公司所在地也會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)的程度。假設(shè)上市公司發(fā)行了外資股，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者增多，對(duì)其質(zhì)量的要求進(jìn)步，因此公司傾向于聘請(qǐng)高

7、質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)效勞，從而支付較高的審計(jì)收費(fèi)。四是公司治理狀況。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)別離，管理當(dāng)局有錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)，作為股東利益的代表，董事會(huì)有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局的這種財(cái)務(wù)報(bào)告行為，然而由于董事會(huì)的不同特征，在進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、進(jìn)步審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等方面的作用不同。公司治理方面影響審計(jì)收費(fèi)的因素有盈余管理和公司所有制構(gòu)造。公司盈余管理的程度決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，而審計(jì)收費(fèi)構(gòu)成中很重要的一部分就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)收費(fèi)的差異就表達(dá)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同。所以公司盈余管理的程度影響審計(jì)收費(fèi)的上下。五是審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度。審計(jì)市場(chǎng)存在不同類型的競(jìng)爭(zhēng)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托

8、人供求雙方的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)。假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)劇烈，總體審計(jì)費(fèi)用會(huì)減少。馬爾等證明，1974年至1977年，美國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)費(fèi)每年下降1.365，1977年至1981年，審計(jì)費(fèi)用每年下降3.908，這正是劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得審計(jì)費(fèi)總體顯著下降。假設(shè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求旺盛，總體審計(jì)費(fèi)會(huì)增加。六是審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系在 理論 上是正相關(guān)的關(guān)系。高審計(jì)質(zhì)量需要更多的審計(jì)努力作保障，所以審計(jì)意見越高，審計(jì)費(fèi)用就會(huì)越大。三、審計(jì)收費(fèi)實(shí)證研究一審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究模型在已有的有關(guān)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究中有兩種模型，一種是僅從供給角度研究審計(jì)收費(fèi)影響因素的模型，另一種是從

9、供求兩個(gè)角度共同研究審計(jì)收費(fèi)影響因素的聯(lián)立方程模型。雖然不同研究人員建立的模型都不一樣，但這些模型都是在Simunic的審計(jì)收費(fèi)影響模型根底上增加或刪除一些變量而建立起來的。這兩種模型中，使用較多的是供給角度模型中的第一個(gè)模型，在已有 文獻(xiàn) 中，多數(shù)研究都用的是該模型。只有很少比例的研究使用供給角度模型的第二個(gè)模型和供求角度聯(lián)立方程模型。二審計(jì)收費(fèi)實(shí)證研究樣本來源、挑選和數(shù)據(jù)處理工具在現(xiàn)有的文獻(xiàn)中，研究樣本來源有：?巨潮資訊網(wǎng)?、?證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站?、.CSMAR系統(tǒng)、?中國(guó)證券報(bào)?、?2003年上市公司年報(bào)大全?等。其中較多的是?巨潮資訊網(wǎng)?、?證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站?和CSMAR系統(tǒng)。大多數(shù)研究對(duì)象是滬深兩

10、市A股，少數(shù)是B股。有研究單獨(dú)研究深市或滬市的樣本，也有人滬深兩市的樣本都研究。這些研究中有研究連續(xù)年限的審計(jì)收費(fèi)影響因素，也有研究單一某一年的審計(jì)收費(fèi)影響因素。研究主要都集中在2000年至2003年的數(shù)據(jù)，樣本數(shù)最多的為1015個(gè)，最少的為41個(gè)。大部分研究使用SPSS軟件進(jìn)展數(shù)據(jù)處理，也有研究人員使用Eviews和SAS.三實(shí)證研究 方法近年有關(guān)審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究大多使用描繪性統(tǒng)計(jì)與假設(shè)檢驗(yàn)相結(jié)合的實(shí)證研究方法。首先對(duì)模型中的變量進(jìn)展描繪性統(tǒng)計(jì)，再對(duì)變量使用樣本數(shù)據(jù)進(jìn)展相關(guān)性 分析 ，最后使用回歸分析方法最小二乘法對(duì)變量進(jìn)展單變量檢驗(yàn)和多變量檢驗(yàn)。然后對(duì)回歸結(jié)果和假設(shè)進(jìn)展比較，進(jìn)一

11、步解釋說明。四審計(jì)收費(fèi) 影響 因素實(shí)證 研究 結(jié)果對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響的因素有公司規(guī)模、合并子公司數(shù)、注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所特征中的審計(jì)效勞年限、上市公司所在地、注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在地、上市公司凈資產(chǎn)收益率是否處于保資格區(qū)間。其中對(duì)審計(jì)收費(fèi)有較大解釋力的是公司規(guī)模，除上市公司凈資產(chǎn)收益率處保資格區(qū)間對(duì)審計(jì)收費(fèi)是負(fù)方向影響外其余因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)都是正向影響。對(duì)審計(jì)收費(fèi)無顯著影響的因素有描繪審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度的應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例、存貨占總資產(chǎn)的比例、應(yīng)收賬款和存貨之和占總資產(chǎn)的比例、股本占總資產(chǎn)的比例、速凍比率、長(zhǎng)期負(fù)債占總資產(chǎn)的比例、以前年度損失情況和描繪上市公司盈利才能的資產(chǎn)報(bào)酬率，以及描繪審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程

12、度的跨行業(yè)數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；蚱放?、會(huì)計(jì)事務(wù)所變更、審計(jì)意見、上市公司公司治理狀況等對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響還有爭(zhēng)議，如有些研究說明這些因素顯著影響了審計(jì)收費(fèi)，有些研究說明這些因素沒有顯著影響審計(jì)收費(fèi)。所以這些因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響還需進(jìn)一步 分析 ?？傮w而言，公司規(guī)模與審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的顯著影響在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上沒有表現(xiàn)出來。四、審計(jì)收費(fèi)影響因素分析一審計(jì)意見對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響二會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；蚱放茖?duì)審計(jì)收費(fèi)的影響三上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響四審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響張繼勛、陳穎、吳璇在?風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的分

13、析滬市2003年報(bào)的數(shù)據(jù)?一文中分析說明，對(duì)外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響有顯著性，說明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)在某種程度上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)展了考慮；同時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)有顯著影響。五、審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)首先，審計(jì)收費(fèi)影響因素與審計(jì)收費(fèi)構(gòu)成 理論 的 開展 無法同步。審計(jì)收費(fèi)研究包括審計(jì)收費(fèi)構(gòu)成研究與審計(jì)收費(fèi)影響因素研究。審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究建立在審計(jì)收費(fèi)構(gòu)成研究的根底上。審計(jì)收費(fèi)影響因素研究必須與審計(jì)收費(fèi)構(gòu)成的研究步伐一致。而我國(guó)現(xiàn)有的研究大多建立在20年前Simunic等人的審計(jì)收費(fèi)構(gòu)成研究根底上，而這方面早已有了新開展。其次，大多數(shù)研究都是從

14、靜態(tài)來研究審計(jì)收費(fèi)的影響因素：從前文對(duì)樣本年份的描繪看，只有少數(shù)的研究者選擇了用連續(xù)年限數(shù)據(jù)作為樣本，對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素在連續(xù)年度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響進(jìn)展研究，使用了動(dòng)態(tài)的研究思想。第三，審計(jì)收費(fèi)影響因素替代變量的選擇不 科學(xué) 且較混亂。前文對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素替代變量的選擇作了描繪，仔細(xì)觀察可發(fā)現(xiàn) 問題 諸多，如選擇雷同替代變量，無法識(shí)別終究是哪種因素的結(jié)果。如應(yīng)收賬款與存貨之和占總資產(chǎn)的比例既可作為審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的替代變量也可以作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量；非標(biāo)審計(jì)意見既可以作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量也可以作為審計(jì)意見類型的替代變量；凈資產(chǎn)收益率既可以作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量又可作為上市公司盈利才能的替代變量等。由于使用了一樣的替代變量使得研究者得出了互相矛盾的結(jié)論，使得讀者無法識(shí)別終究是哪種因素在影響審計(jì)費(fèi)用。所以，對(duì)于替代變量的選擇還有待于研究人員仔細(xì)斟酌。第四，Simunic模型的適用性有待于進(jìn)一步研究。Simunic的審計(jì)收費(fèi)影響因素研究模型以美國(guó)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)為根底建立起來的，而我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，這一模型在我國(guó)是否適用可能還無人研究。因?yàn)槲覈?guó)沒有研究人員以我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)為根底設(shè)計(jì)審計(jì)收費(fèi)影響因素模型，只是要驗(yàn)證假設(shè)的因素是否對(duì)審計(jì)收費(fèi)有影響，因此這一模型一直被使用著。第五，樣本挑選原理不同，沒有可比性。