我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段及審計(jì)策略探究

1、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段及審計(jì)策略探究我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段及審計(jì)策略探究上市公司財(cái)報(bào)粉飾的含義國(guó)內(nèi)一般觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、偽造等手法編制會(huì)計(jì)報(bào)表, 裝飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的行為。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)我國(guó)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)是多方面且復(fù)雜的，既有與歐美等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟國(guó)家上市公司共同的動(dòng)機(jī)，也有我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不成熟、不完善所形成的特殊動(dòng)機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，有下述5方面的動(dòng)機(jī)：發(fā)行股票；維持上市資格；管理層業(yè)績(jī)考核動(dòng)機(jī)；獲取信貸資金和商業(yè)信譽(yù)；減少納稅。市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段一、利用資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的方法進(jìn)展報(bào)表粉飾第一，利用資產(chǎn)重組粉

2、飾財(cái)務(wù)報(bào)表 。在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)利用資產(chǎn)重組之機(jī)，通過(guò)資產(chǎn)的剝離、置換、并購(gòu)等形式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到達(dá)粉飾報(bào)表的目的。利用資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)移利潤(rùn)多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國(guó)上市公司的資產(chǎn)重組多采用協(xié)議定價(jià)原那么，因此定價(jià)的上下取決于公司的需要，以使利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。第二，利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，形式包括：未經(jīng)正規(guī)程序立項(xiàng)的資產(chǎn)評(píng)估、虛無(wú)的資產(chǎn)評(píng)估和不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。財(cái)務(wù)狀況惡劣的企業(yè)為獲得信貸資金很可能會(huì)通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估將現(xiàn)有資產(chǎn)大幅度升值，改善凈資產(chǎn)情況，到達(dá)粉飾財(cái)務(wù)狀況的目的。同時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值也

3、是企業(yè)消除潛虧的好方法。二、利用收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的方法進(jìn)展報(bào)表粉飾第一，虛構(gòu)或掩飾交易事實(shí)。虛構(gòu)交易事實(shí)是上市公司最常使用的一種粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手法。它通過(guò)構(gòu)造各種本質(zhì)上不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如虛構(gòu)銷售對(duì)象、填制虛假發(fā)票和出庫(kù)單、建立虛假業(yè)務(wù)賬冊(cè)和混淆會(huì)計(jì)科目等來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。第二，巨額沖銷。巨額沖銷是指通過(guò)操縱可操控性應(yīng)計(jì)工程，把以前年度應(yīng)確認(rèn)而沒(méi)有確認(rèn)的損失或把以后期間有可能發(fā)生的損失集中在一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移，以到達(dá)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。特別是當(dāng)上市公司出現(xiàn)連續(xù)兩年虧損后，公司為防止第三年繼續(xù)發(fā)生虧損而導(dǎo)致被摘牌時(shí)，就會(huì)廣泛采用本方法。三、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)利

4、用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤(rùn)這是我國(guó)上市公司最常用的舞弊手段。許多公司的關(guān)聯(lián)方交易采取了協(xié)議定價(jià)的原那么，定價(jià)的上下取決于公司的需要，使得利潤(rùn)在公司之間轉(zhuǎn)移。利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的主要方式包括以下幾種：關(guān)聯(lián)購(gòu)銷；轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)；受托經(jīng)營(yíng)；資金往來(lái)；費(fèi)用分擔(dān)。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略從目前上市公司的情況看，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為在我國(guó)已成為一種較為普遍的現(xiàn)象。上市公司違規(guī)造假和粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表行為已經(jīng)使得使財(cái)務(wù)信息的公信力受到嚴(yán)重質(zhì)疑。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須區(qū)分會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手法，并施行正確的審計(jì)策略。現(xiàn)將會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)策略建議如下：一、分析性復(fù)核方法分析性復(fù)核法通過(guò)對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料和信息，從中

5、發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或比率，進(jìn)而識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問(wèn)題。常用的分析性復(fù)核方法有比率分析法、合理性測(cè)試法、回歸分析法和趨勢(shì)分析法。二、關(guān)聯(lián)交易剔除法關(guān)聯(lián)交易剔除分析法是將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利根底是否扎實(shí)，利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。假設(shè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，進(jìn)展了會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)還應(yīng)將上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額與其母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額進(jìn)展比照

6、分析。假設(shè)母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額應(yīng)剔除上市公司利潤(rùn)總額，大大低于上市公司的利潤(rùn)總額，那么可能意味著母公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)包裝注入上市公司。三、非經(jīng)常性利潤(rùn)剔除法非經(jīng)常性損益包括長(zhǎng)期資產(chǎn)處置損益、稅收返還、減免、各種形式的政府補(bǔ)貼、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換損益等。在分析企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這些非經(jīng)常性損益因素予以排除，并計(jì)算扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率和非經(jīng)常性損益風(fēng)險(xiǎn)比率，這樣才能對(duì)企業(yè)真實(shí)的盈利才能進(jìn)展可靠的判斷。四、現(xiàn)金流量分析現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量及總表達(dá)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)展比較，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤(rùn)，將意