內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的聯(lián)動(dòng)說明

1、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的聯(lián)動(dòng)說明要是把內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)聯(lián)動(dòng)應(yīng)用， 審計(jì)的工作必定會(huì)取得相互提升的作用，并且可以有效降低成本。那么如何才能做到兩者的聯(lián)動(dòng)呢？2008 年， 財(cái)政部、 證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 。 2010 年， 五部委再次聯(lián)合發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引并對(duì)我國企業(yè)提出具體要求：自2011 年開始，上市公司需要逐步進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)，也可以將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合。財(cái)報(bào)審計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間較長， 體系已經(jīng)比較成熟， 而內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)較晚， 還處 于剛剛起步階段。雖然從審計(jì)范圍、 使用方法和審計(jì)流程上來看， 財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)存在很大的

2、不同， 但從注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩種審計(jì)所提供的審計(jì)服務(wù)來看， 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的目標(biāo)都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性， 確保財(cái)務(wù)報(bào)表具有參考價(jià)值。 因此， 兩種審計(jì)具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進(jìn)行有效結(jié)合。將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合， 可以更加有效地完成審計(jì)工作， 降低成本， 提高 效率，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。兩種審計(jì)在不同階段的“結(jié)合”內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)一樣， 都包括計(jì)劃階段、 測(cè)試階段、 發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報(bào)告階段。在不同的階段，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。在計(jì)劃階段， 內(nèi)控審計(jì)工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、 企業(yè)審計(jì)工作所需時(shí)間等， 財(cái)報(bào)審計(jì)工作主要包括制定詳細(xì)的企業(yè)總體審計(jì)策劃等

3、。 對(duì)企業(yè)而言， 內(nèi)控 是否存在巨大風(fēng)險(xiǎn)或者漏洞，是以會(huì)計(jì)報(bào)告是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。因此， 在內(nèi)控審計(jì)過程中需要對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)進(jìn)行高度重視， 并對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)了解。而如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)方面存在的重大問題，將利于財(cái)報(bào)審計(jì)的下一步進(jìn)行。在審計(jì)計(jì)劃的初期采取內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié) 合的方式，可降低審計(jì)成本，增強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。對(duì)審計(jì)進(jìn)行測(cè)試是財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的關(guān)鍵步驟。財(cái)報(bào)審計(jì)大多采用實(shí)質(zhì)性測(cè) 試的方法，內(nèi)控審計(jì)大多使用控制測(cè)試的方法。實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行 一定的支持。但是，當(dāng)財(cái)報(bào)審計(jì)認(rèn)為財(cái)報(bào)內(nèi)容可能具有重大風(fēng)險(xiǎn)而財(cái)報(bào)審計(jì)過程 中存在程序缺失時(shí)，就需要內(nèi)控審計(jì)控制

4、測(cè)試的配合。進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)控制測(cè)試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù)，以對(duì)內(nèi)控審計(jì)有效性和財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果提出佐證。因此，只有內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的測(cè)試有效 進(jìn)行，才能保證內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的有效性，確保審計(jì)結(jié)果的合理性。 任何制度都存在一定的缺陷，內(nèi)控制度也不例外。內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計(jì)上的缺陷和因?yàn)檫\(yùn)行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴(yán)重程度也會(huì)對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的 影響，而某些缺陷可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營只產(chǎn)生很小的影響。因此，評(píng)估內(nèi)控缺陷對(duì)于審計(jì)報(bào)告的出具具有重要意義。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì) 時(shí)需要了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定缺陷到底會(huì)對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生什么影響

5、。 內(nèi)控缺 陷影響程度可以通過相關(guān)性分析等方式來確定。在報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合分析證據(jù)價(jià)值、 對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)報(bào)中的 風(fēng)險(xiǎn)等問題，不可隨意了事。而根據(jù)我國內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)規(guī)定， 將內(nèi)控審計(jì)和財(cái) 報(bào)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)，需要同時(shí)出具兩份審計(jì)報(bào)告。在出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告和財(cái)報(bào) 審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要注明該注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)， 并說明審 計(jì)意見類型。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的“關(guān)鍵點(diǎn)”為了將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)進(jìn)行“完美結(jié)合”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)注意如 下幾點(diǎn)。第一，注重劃分審計(jì)界限。雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時(shí)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)， 但是內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì) 仍然存在著較為明顯的不同。

6、因此，需要明確劃分內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的審計(jì)界 限，以防內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)獨(dú)立性的缺失， 影響審計(jì)報(bào)告結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)不可直接使用財(cái)報(bào)審計(jì)的結(jié)論數(shù)據(jù)，同樣在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)時(shí)也不可以直接引用內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果數(shù)據(jù)。第二，從財(cái)報(bào)審計(jì)中查找內(nèi)控審計(jì)的突破口。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使用自上而下的審計(jì)手段 進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。這種審計(jì)手段最先出現(xiàn)在財(cái)報(bào)審計(jì)領(lǐng)域。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要先對(duì)財(cái)報(bào) 的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)估，之后再逐步深入，把握重要項(xiàng)目的重點(diǎn)問題。而由于財(cái)務(wù) 報(bào)表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以較快獲得的一手資料，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要快速找到財(cái)報(bào) 審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)報(bào)反映出的問題，在某些時(shí)候也

7、是內(nèi)部控制失效所致。因此， 通過財(cái)報(bào)中反映出的問題還可以尋找到內(nèi)控審計(jì)的突破口。第三，注重財(cái)報(bào)細(xì)節(jié)把控，查找內(nèi)部控制缺陷。在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)分析時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)內(nèi)容， 并對(duì)其中 的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。只有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)進(jìn)行把握， 才能更好 地將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合， 減少審計(jì)工作量。同時(shí)，在識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重 要項(xiàng)目后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要清楚確定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在風(fēng)險(xiǎn)的這些項(xiàng)目的可能來 源及發(fā)生原因。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表尋根究底的分析態(tài)度，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師快速發(fā)現(xiàn)財(cái) 報(bào)中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，找到企業(yè)內(nèi)控存在的問題，做出正確的財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)判 斷。每個(gè)公司的內(nèi)控制度都不是十全十美的，

8、 或多或少都存在著一定的缺陷，某些重 大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)了 內(nèi)控制度的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要準(zhǔn)確判斷，要通過綜合測(cè)評(píng)等方式全面了解內(nèi) 控缺陷的嚴(yán)重性，并確定該內(nèi)控缺陷對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。第四，把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找有效的審計(jì)方式 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式，可以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更快速、更準(zhǔn)確地把握 企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找更加有效的審計(jì)方式。同時(shí)，有效的審計(jì)手段將會(huì)減少注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外，對(duì)企業(yè)整 體風(fēng)險(xiǎn)的把握有利于審計(jì)的順利進(jìn)行。只有整體把握風(fēng)險(xiǎn)，才能集中力量尋找審 計(jì)工作中的關(guān)鍵問題，最終出具合理有效的審計(jì)報(bào)告。第五，加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，合理配置審計(jì)小組成員。內(nèi)控審計(jì)在我國起步較晚，審計(jì)模式并沒有完全成熟。這對(duì)于很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師而 言也是一個(gè)全新的領(lǐng)域，需要對(duì)該方面的審計(jì)流程進(jìn)行重新學(xué)習(xí)。 而將內(nèi)控審計(jì) 和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。如果沒有把握內(nèi)控審計(jì)或 財(cái)報(bào)審計(jì)中的任何一個(gè)方面，將會(huì)造成整體審計(jì)分析結(jié)果存在偏差， 為注冊(cè)會(huì)計(jì) 師行業(yè)帶