067講納稅管理4

1、七、納稅籌劃典型案例解析（一）增值稅納稅籌劃案例解析【例9-17】甲公司會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%的增值稅率。該公司下設(shè)了三個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊主要是對外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。假定該公司2017年應(yīng)納增值稅銷售額為130萬元，其中，零售商場為45萬元，供電器材加工廠為45萬元，工程安裝施工隊為40萬元，包括25萬元的設(shè)備及材料價款和15萬元的安裝工時費。假定該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為1

2、0萬元。由于上述三個業(yè)務(wù)經(jīng)營部門未進(jìn)行獨立核算，收入均按照17%的稅率繳納增值稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為12.10萬元（13017%-10）。（1）如果公司將這三個業(yè)務(wù)經(jīng)營部門進(jìn)行獨立核算，使每一個部門成為公司所屬的二級法人，此時，三個業(yè)務(wù)經(jīng)營部門都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅1.35萬元（453%）、1.35萬元（453%）和1.20萬元（403%），合計3.90萬元。與單獨核算前12.10萬元相比，作為小規(guī)模納稅人，可節(jié)省稅款8.20萬元（12.10-3.90）。（2）如果該公司在2016年已被認(rèn)定為一般納稅人，此時，只能按照一般納

3、稅人進(jìn)行納稅。如果將這三個業(yè)務(wù)經(jīng)營部門進(jìn)行獨立核算，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納11%的增值稅，相比原有17%的增值稅率，可以降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。工程安裝施工隊可以只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時費收入15萬元開票收款，并按11%稅率征稅。設(shè)備及材料價款25萬元，則由其他兩個經(jīng)營部門納增值稅【提示】在同一個單位，如果分別核算了不同稅率的業(yè)務(wù)，即兼營業(yè)務(wù)、多種經(jīng)營，就可以分別適用不同稅率，該用低稅率的可以用低稅率【解析】獨立核算前，該公司按照混合銷售，應(yīng)繳納增值稅=13017%-10=12.10萬元稅負(fù)率為=12.10130100%=9.31%。獨立核算后：該公司應(yīng)納增值稅=11517

4、%+1511%-10=11.20萬元稅負(fù)率=11.20130100%=8.62%。由此可見，這樣籌劃后公司可以合理合法地將原稅負(fù)由9.31%降到8.62%。（3） 目前工程安裝施工隊?wèi)?yīng)納增值稅銷售額40萬元，包括25萬元的設(shè)備及材料價款和15萬元的安裝工時費，此時，以設(shè)備及材料的銷售收入為主，應(yīng)按照17%的稅率繳納增值稅。如果工程安裝施工隊的增值稅銷售額不變，但內(nèi)部業(yè)務(wù)調(diào)整后以安裝工時收入為主，即應(yīng)納增值稅銷售額包括25萬元的安裝工時費和15萬元的設(shè)備及材料價款，此時以安裝工時收入為主，應(yīng)按照11%的稅率繳納增值稅?！咎崾尽控敹悾?016）36號文件：第四十條一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨

5、物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！窘馕觥恳栽O(shè)備及材料銷售收入為主增值稅的銷項稅額=4017%=6.80（萬元）以安裝工時收入為主增值稅的銷項稅額=4011%=4.40（萬元）兩者相比,以設(shè)備及材料銷售收入為主的增值稅銷項稅額比以安裝工時收入為主的增值稅銷項稅額多2.40萬元,因此,對于該公司的工程安裝施工隊來說,應(yīng)該通過業(yè)務(wù)的調(diào)整和定位的策略來確定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)及應(yīng)繳納的増值稅稅率,以此降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。（二）消費稅納稅籌劃案例解析消費稅是以特定消費品為稅收對象征

6、收的一種稅，采用一次課征制。根據(jù)消費稅的特點，消費稅的計征主要取決于納稅人的選定、稅率的高低及銷售額的大小這三個因素?！纠?-18】W地區(qū)有兩家大型卷煙廠甲和乙,它們都是獨立核算的法人企業(yè)。甲卷煙廠委托乙廠將一批價值為200萬元的煙葉加工成煙絲,協(xié)議規(guī)定加工費為150萬元；加工的煙絲運回甲廠后繼續(xù)加工成A類卷煙,加工成本、分?jǐn)傎M用共計190萬元,該批卷煙售出價格（不含稅）1800萬元,出售數(shù)量為0.8萬箱。煙絲消費稅稅率為30%；卷煙的消費稅稅率為56%，每箱標(biāo)準(zhǔn)定額稅率150元（增值稅不計）?！窘馕觥浚?）如果甲廠向乙廠支付加工費的同時，向乙廠支付其代收代繳的消費稅：（200+150）（1-

7、30%）30%=150（萬元）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加=150（7%+3%）=15（萬元）甲廠銷售卷煙后：應(yīng)繳納消費稅=180056%+0.8150-150=978（萬元）應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加=978（7%+3%）=97.8（萬元）甲廠稅后利潤：（1800-200-150-150-15-190-978-97.8）（1-25%）=14.4（萬元）【提示】組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）方案1（1）銷售收入1800（2）銷售成本:材料成本（煙葉成本）200委托加工成本（煙葉加工成煙絲的加工費）150生產(chǎn)成本（加工成卷煙的加工費、分?jǐn)傎M用）190

8、（2）消費稅:支付的代扣代繳的煙絲的消費稅（200+150）（1-30%）30%=150（萬元）支付的卷煙的消費稅180056%+0.8150-150=978（3）城建稅及教育費附加:支付的代扣代繳的煙絲的城建稅及教育費附加150（7%+3%）=15（萬元）支付的卷煙的的城建稅及教育費附加978（7%+3%）=97.8（萬元）（4）稅前利潤19.2（5）稅后利潤14.4（2）如果甲廠委托乙廠將煙葉直接加工為A類卷煙，運回甲廠后直接對外銷售，售價仍然為1800萬元。假定煙葉成本不變，支付加工費為340萬元?！咎崾尽拷M成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）【解析】組

9、成計稅價格=（200+340+0.8150）（1-56%）=1500萬元所以代收代繳的消費稅=150056%+0.8150=960（萬元）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加=960（7%+3%）=96（萬元）因為組成計稅價格1500萬元，小于售價1800萬元，需要繳納消費稅。補(bǔ)交消費稅=（1800-1500）56%=168（萬元）補(bǔ)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加=168（7%+3%）=16.8（萬元）稅后利潤=（1800-200-340-960-96-168-16.8）（1-25%）=14.4（萬元）方案2（1）銷售收入1800（2）銷售成本:材料成本（煙葉成本）200委托加工成本（煙葉加工成卷煙的加工

10、費）340（2）消費稅:支付的代扣代繳的卷煙消費稅=（200+340+0.8150）（1-56%）*56%+0.8150=960補(bǔ)交的消費稅=（1800-1500）56%=168（萬元）（3）城建稅及教育費附加:支付的代扣代繳的城建稅及教育費附加960（7%+3%）=96（萬元）補(bǔ)交的城建稅及教育費附加168（7%+3%）=16.8（萬元）（4）稅前利潤19.2（5）稅后利潤14.4（3）假設(shè)經(jīng)營過程中，乙廠由于缺乏資金與人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時乙廠欠甲廠共計4500萬元貨款。經(jīng)評估，乙廠的資產(chǎn)恰好也是4500萬元，甲廠領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對乙廠進(jìn)行收購。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該收購行為

11、屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。吸收合并后，甲廠自行加工的費用為340萬元，售價為1800萬元?！窘馕觥繎?yīng)繳納消費稅=180056%+0.8150=1128（萬元）應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)及教育費附加=1128（7%+3%）=112.8（萬元）稅后利潤=（1800-200-340-1128-112.8）（1-25%）=14.4（萬元）從上述三種方案的稅后利潤來看,三種方式無差別。方案3（1）銷售收入1800（2）銷售成本:材料成本（煙葉成本）200加工成本340（2）消費稅:消費稅=180056%+0.81

12、50=1128（萬元）（3）城建稅及教育費附加:城建稅及教育費附加=1128（7%+3%）=112.8（萬元）（4）稅前利潤19.2（5）稅后利潤14.4（三）企業(yè)所得稅納稅籌劃案例解析根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該收購股權(quán)發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，符合特殊性重組條件并可以選擇特殊性稅務(wù)處理。高新技術(shù)企業(yè)適用的所得稅率15%。符合條件的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入?！纠?-19】某電子元器件生產(chǎn)商A公司生產(chǎn)一種電子器件，產(chǎn)品市場競爭激烈，市場同質(zhì)化較高。A公司計劃開發(fā)一款具有自主知識產(chǎn)權(quán)的軟件并應(yīng)用于

13、A公司生產(chǎn)的電子器件，以增強(qiáng)公司競爭力。預(yù)計改良后的產(chǎn)品售價為130元/只（不含增值稅），高于行業(yè)30%，年銷售量100萬只。財務(wù)部門的單位成本核算結(jié)果為：元器件生產(chǎn)原料購進(jìn)成本40元（不含增值稅），生產(chǎn)成本20元，銷售費用10元。不考慮管理費用和財務(wù)費用。本地一家高新技術(shù)企業(yè)C公司也擁有相似的軟件，A公司也在考慮是否要以現(xiàn)金收購C公司。C公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，公允價值5000萬元。我們可以設(shè)計如下納稅籌劃方案：第一階段，A公司向C公司股東發(fā)行價值5000萬元股份收購其100%股權(quán)。這滿足了特殊性稅務(wù)處理的要求，收購時C公司股東不需要繳納所得稅。A公司取得C公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為800萬元

14、，C公司股東持有A公司股份的計稅基礎(chǔ)也為800萬元。而如果以現(xiàn)金收購，則C公司股東需要繳納所得稅為（5000-800）25%=1050（萬元）?？梢娺x擇特殊性稅務(wù)處理下的企業(yè)合并方式可以節(jié)稅1050萬元。第二階段，在確認(rèn)C公司滿足科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知（國科發(fā)火201632號）條件后，集團(tuán)將未安裝軟件的半成品銷售給C公司，經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定公平交易價格為70元/只，C公司安裝軟件并進(jìn)行最后裝配，售價130元/只，并發(fā)生銷售用10元/只。比較前后納稅方案的稅負(fù)情況：（1）集團(tuán)生產(chǎn)并直接銷售。增值稅：（130-40）17%100=15.3100=1530

15、（萬元）城建稅及教育費附加:1530（7%+3%）=153（萬元）所得稅：（130-40-20-10-1.53）25%100=1461.75（萬元）（2）集團(tuán)生產(chǎn)半成品并出售給子公司。集團(tuán)涉稅：增值稅；（70-40）17%100=5.1100=510（萬元）城建稅及教育費附加:510（7%+3%）=51（萬元）所得稅：（70-40-20-10-0.51）25%100=-12.75（萬元）C公司涉稅：增值稅：（130-70）17%100=10.2100=1020（萬元）城建稅及教育費附加:1020（7%+3%）=102（萬元）所得稅：（130-70-10-1.02）15%100=734.7（萬元）前后方案的增值稅及附加稅費保持不變，但所得稅下降1461.75-（-12.75）+734.7=739.8（萬元）【例9-20】A公司于2015年1月15日將銀行存款1200萬元投資于非上市乙公司，持股比例為60%。乙公司2015年、2016年、2017年的凈利潤分別為100萬元、150萬元、180萬元，其間一直保留盈余未進(jìn)行分配。2018年1月，A公司決定將其持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價格為1800萬元。轉(zhuǎn)讓過程中涉及稅費為18萬元。請為A公司設(shè)計納稅籌劃方案?！窘馕觥咳绻鸄公司直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則：轉(zhuǎn)讓收益為1800-1200-18=582