外國留學生在華稅務問題講課講稿

1、1、關于“留學生，有可能被認為是無住所而居住滿一年的居民納稅義務人，但要看在一個納稅年度內，是否在中國居留至少275日?！毕嚓P法律規(guī)定：中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011年）第三條 稅法第一條第一款所說的在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過 90日的離境。（即在中國居留至少 275 日）中華人民共和國個人所得稅法第一條在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而

2、在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。第六條六、對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人， 可以根據(jù)其平均收入水平、 生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。中英雙邊稅收協(xié)定第二十三條 雙重征稅的消除一、在中國，消除雙重征稅如下：（一）中國居民從聯(lián)合王國取得的利潤、所得或財產收益，按照本協(xié)定規(guī)定對該項利潤、所得或財產收益繳納的聯(lián)合王國稅收，應允許在對該居民征收的中國稅收中抵免。但是，抵免額不應超過對該項利潤、所得或財產收益按照中國稅法

3、和規(guī)章計算的中國稅額。二、從屬于聯(lián)合王國關于在聯(lián)合王國以外地區(qū)繳納的稅收，在聯(lián)合王國稅收中抵免扣除的法律規(guī)定（該項法律規(guī)定不應影響下列的一般原則）：（一）按照本協(xié)定，根據(jù)中國的法律，對來源于中國的利潤、所得或財產收益，不論是直 接繳納或扣繳的中國稅收（不包括在股息情況下，對從支付股息中利潤繳納的稅收），應允許在根據(jù)中國稅收計算的同一利潤、所得或財產收益計算的聯(lián)合王國稅收中抵免。三、 除適用本條第四款以外，在本條第二款中，“應繳納的中國稅收”一語，應視為包括任 何年度可能繳納的，但按照以下中國法律規(guī)定給予免稅、減稅的中國稅收數(shù)額：（一）中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第七條、第八條、

4、第九條、第十條、第十九條第一款、第三款和第四款以及中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅法實施細則第七十三條、第七十五條和第八一條，為在中國促進新產業(yè)、商業(yè)、科學、教育或其它發(fā)展所規(guī)定的免稅或減稅政策， 如果這些政策自修訂本協(xié)定的議定書于一 九九六年九月二日簽署之日起仍有效， 并未作修改，或僅在小的方面修改并不影響其一般性 質。（二）今后可能制定的，并經(jīng)締約國雙方主管當局同意，具有實質類似性質的免稅或減稅的其它規(guī)定，如果該規(guī)定以后不作修改，或僅在小的方面修改并不影響其一般性質?！彼?、第三款規(guī)定的英國稅收優(yōu)惠不應給予：（一）本應納稅但按照該款的規(guī)定給予免稅或減稅的所得或利潤，如果該所得或利

5、潤發(fā)生于該款所指的本協(xié)定的議定書生效之日后的十年以上的時間；（二）任何來源的所得或利潤， 如果發(fā)生于按照該款規(guī)定自第一次給予免稅或減稅起十 年后的時間（對于來源于基礎設施項目、 農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)項目或設在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的項 目的所得和利潤為十三年后的時間） ，不論上述時間開始于本議定書生效以前或以后。六、在本條第一款和第二款中，締約國一方居民取得的按照本規(guī)定可以在締約國另一方征稅的利潤、所得或財產收益，應認為發(fā)生于該締約國另一方。2、關于“根據(jù)國稅總局的復函，信托收益按照股息、利息來繳納個人所得稅”國稅函2005424號文件是我局對山西、寧夏某涉稅案件的批復，未向社會公布。根據(jù) _ 個人所得稅

6、法規(guī)定精神，個人取得信托產品收益，應按“利息、股息、 紅利所得”項目征收個人所得稅。對轉讓信托持股的個人，如果所轉讓的是二級市場的股票，則免征個人所得稅； 如果轉讓的是限售股，則應按財稅2009167 號文件執(zhí)行。根據(jù)個人所得稅法及有關規(guī)定，受托人支付給個人的資金信托業(yè)務收益，屬于利息、股息、紅利所得應稅項目，應按20%的比例稅率全額繳納個人所得稅。受托人應按照個人所得稅法的有關規(guī)定履行代扣代繳義務。中華人民共和國個人所得稅法第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：七、禾利息、股息、紅利所得；第六條應納稅所得額的計算：六、禾禾息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額

7、。第七條 納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011年）第二十一條 稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次收入，是指：（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。第三十三條 稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅義務人從中國境外為該國家或者地稅率計算的應納稅額； 同一國家或者地區(qū)內不同應稅項目的應納稅額之和, 區(qū)的扣除限額。納稅義務人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定

8、計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的， 應當在中國繳納差額部分的稅款； 超過該國家 或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除， 但是可以在以后納 稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。第三十四條 納稅義務人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。中英雙邊稅收協(xié)定第二十三條 雙重征稅的消除一、在中國，消除雙重征稅如下:（二）從聯(lián)合王國取得的所得是聯(lián)合王國居民公司支付給中國居民公司的股息，同時該中國居民公司擁有支付股息公司股份不少于百分之十的，該項抵免應考慮支付該股息公司對于從中支付股息的

9、利潤繳納的聯(lián)合王國稅收。二、從屬于聯(lián)合王國關于在聯(lián)合王國以外地區(qū)繳納的稅收，在聯(lián)合王國稅收中抵免扣除的法律規(guī)定（該項法律規(guī)定不應影響下列的一般原則）：（二）在中國居民公司支付給聯(lián)合王國居民公司股息，同時該聯(lián)合王國居民公司直接或間 接控制該支付股息公司至少10%選舉權的情況下，該項抵免應考慮該公司從支付股息利潤中繳納的中國稅收（除根據(jù)本款第（一）項的規(guī)定可以允許抵免的任何中國稅收外）。"應繳納的中國稅收”一語，應視為包括任三、除適用本條第四款以外，在本條第二款中，何年度可能繳納的，但按照以下中國法律規(guī)定給予免稅、減稅的中國稅收數(shù)額:（一）中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第七

10、條、第八條、第九條、第十條、第十九條第一款、第三款和第四款以及中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅法實施細則第七十三條、第七十五條和第八一條，為在中國促進新產業(yè)、商業(yè)、科學、教育或其它發(fā)展所規(guī)定的免稅或減稅政策， 如果這些政策自修訂本協(xié)定的議定書于一 九九六年九月二日簽署之日起仍有效， 并未作修改，或僅在小的方面修改并不影響其一般性 質。（二）今后可能制定的，并經(jīng)締約國雙方主管當局同意，具有實質類似性質的免稅或減稅的其它規(guī)定，如果該規(guī)定以后不作修改，或僅在小的方面修改并不影響其一般性質?！彼?、第三款規(guī)定的英國稅收優(yōu)惠不應給予：（一）本應納稅但按照該款的規(guī)定給予免稅或減稅的所得或利潤，如果該所得或利潤發(fā)生于該款所指的本協(xié)定的議定書生效之日后的十年以上的時間；（二）任何來源的所得或利潤， 如果發(fā)生于按照該款規(guī)定