財(cái)務(wù)審計(jì)習(xí)題

1、1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于明正在擬定對(duì)Q公司存貨監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無(wú)不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？（1）于明在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與Q公司溝通，確定檢查的重點(diǎn)。（2）對(duì)外單位存放于Q公司的存貨，于明在計(jì)劃中為要求納入盤點(diǎn)范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。（3）在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，助理人員從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨監(jiān)盤記錄，目的在于測(cè)試存貨監(jiān)盤記錄的完整性。（4）Q公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過(guò)電話詢問(wèn)了其存在性。1.答案：（1）不妥當(dāng)。為了有效實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審

2、計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。（2）不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)范圍。對(duì)于審計(jì)單位持有的受托代管存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代管存貨的所有權(quán)人確證受托代管存貨屬于所有權(quán)人。（3）妥當(dāng)。在檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性。（4）不妥當(dāng)。如果存貨以作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證明。必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。2.在對(duì)W

3、公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。W公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2010年12月31日，W公司甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如表11-18所示（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬(wàn)元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤）。表11-18 產(chǎn)品成本明細(xì)賬甲產(chǎn)品日期摘要入庫(kù)發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初500525003.1入庫(kù)4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫(kù)16004.673601700774010.3銷售4004.618401300

4、590012.1入庫(kù)7004.531502000905012.31銷售8004.838401200521012.31期末12005210要求：在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，張華應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整建議？2.答案：張華應(yīng)運(yùn)用檢查文件與記錄和重新計(jì)算的審計(jì)程序。該公司對(duì)甲產(chǎn)品發(fā)出計(jì)價(jià)未按照先進(jìn)先出法核算。2010年摘要入庫(kù)出庫(kù)結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11期初余額5005250031入庫(kù)4005.1204050040055.1454041銷售50030055.140301005.151081入庫(kù)16004.6736010016005.14.67870103銷售1003005.14.618901

5、3004.65980121入庫(kù)7004.5315013007004.64.591301231銷售8004.636805007004.64.554501231期末余額5007004.64.554502010年12月31日甲產(chǎn)品的期末余額應(yīng)為5450萬(wàn)元。被審計(jì)單位少計(jì)存貨240（5450-5210）萬(wàn)元，多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)W公司調(diào)整如下：借：存貨(庫(kù)存商品甲產(chǎn)品) 240 貸：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品) 2403.2010年5月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 0.2元）的價(jià)格購(gòu)入ABC公司發(fā)行的股票2 000 000股，占A

6、BC公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)ABC公司無(wú)重大影響，甲公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2010年5月10日，甲公司收到ABC公司發(fā)放的現(xiàn)金股利400 000元。（2）2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。ABC公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。甲公司的賬務(wù)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn) 26 000 000投資收益 4 000 000貸：銀行存款 30 000 000 要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述賬務(wù)處理存在的問(wèn)題并做出相應(yīng)的調(diào)整分錄。3.【解答】（1）2010年5月10日購(gòu)入股票實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶，而不應(yīng)計(jì)

7、入“投資收益” 賬戶；“可供出售金融資產(chǎn)”成本應(yīng)為29 600 000元，而不是26 000 000元，應(yīng)收股利為400 000元，而不是4 000 000元。調(diào)整分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （29 600 000-26 000 000） 3 600 000應(yīng)收股利 400 000貸：投資收益 4 000 000（2）2010年5月10日，收到現(xiàn)金股利，應(yīng)做以下分錄：借：銀行存款 400 000 貸：應(yīng)收股利 400 000（3）2010年12月31日，股票的價(jià)格下跌，其公允價(jià)值變動(dòng)損失為3 600 000（14.8-13）×2 000 000元，應(yīng)做以下分錄：借：資本公積其他

8、資本公積 3 600 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3 600 0004注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉紅在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊項(xiàng)目：（1）產(chǎn)成品儲(chǔ)存室有數(shù)臺(tái)電動(dòng)機(jī)沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單，經(jīng)查詢，據(jù)說(shuō)是被審計(jì)單位的承銷品；（2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品之一），盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣；（3）運(yùn)輸部門有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給A公司；（4）一小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)存有5種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)劉紅抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單的記錄相符。（5）企業(yè)一原材料采用采用月末一次加權(quán)平均計(jì)價(jià)，明細(xì)賬上結(jié)存欄里數(shù)量和金額均為紅字。要求：分別指出對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)

9、一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？4.解答：（1）承銷品的口頭憑證應(yīng)通過(guò)下列步驟證實(shí)：審查承銷品記錄、寄銷合同和往來(lái)信函或向寄銷人直接函證來(lái)證實(shí)承銷品是否屬實(shí)等。（2）從切片機(jī)的存放地點(diǎn)和盤點(diǎn)單上的“重做”字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審核驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷貨退回和折讓通知單、應(yīng)收賬款函證回函等資料，查明切片機(jī)的所有權(quán)。如果所有權(quán)仍屬顧客，則不應(yīng)列入被審計(jì)單位的存貨中。（3）查閱有關(guān)購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證、查證裝箱切片機(jī)的所有權(quán)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)將切片機(jī)列入被審計(jì)單位的存貨之中。（4）應(yīng)向生產(chǎn)主管查詢這些原材料還能否用于生產(chǎn)，如果屬于毀損、報(bào)廢材料，則不應(yīng)列入被審計(jì)單位的存貨之中。（5）盤點(diǎn)存貨如確實(shí)存在該批存

10、貨，則審計(jì)人員應(yīng)重新計(jì)算存貨的發(fā)出成本，要特別注意是否有多結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。5注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某在審查發(fā)達(dá)公司產(chǎn)品銷售收入時(shí)，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）12月10日售給A公司甲產(chǎn)品10 000元，貨款已收到，未入賬。（2）12月4日公司福利部門領(lǐng)用乙產(chǎn)品2 000元，未作銷售。（3）12月20日A公司退回甲產(chǎn)品2 000元，產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理。（4）12月25日出口甲產(chǎn)品2 000美元，按當(dāng)日匯率8.20折算為16 400元，該公司原選取當(dāng)月1日匯率為折算匯率，當(dāng)月1日匯率為8.25。（5）12月27日售給某商場(chǎng)丙產(chǎn)品25 000元，該公司需對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗(yàn)，

11、且此項(xiàng)安裝、檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。該公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進(jìn)行收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。問(wèn)：（1）指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題； （2）指出應(yīng)調(diào)整的產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額。5. 解答：（1）12月10日銷售給A公司甲產(chǎn)品10 000元應(yīng)增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。12月4日自產(chǎn)乙產(chǎn)品2 000元發(fā)放給職工應(yīng)視同銷售，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。12月20日B公司退回甲產(chǎn)品2 000元應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。12月25日出口甲產(chǎn)品2 000美元賬務(wù)處理正確。12月27日銷售給某商場(chǎng)丙產(chǎn)品25 000元尚未安裝檢驗(yàn)，應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（2）應(yīng)調(diào)整的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)額=10 000+2 000-2 000-25

12、000=-15 000（元）6某股份有限公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益項(xiàng)目資料如下：股本 6 900 000元資本公積 5 500 000元盈余公積 4 370 000元未分配利潤(rùn) 760 000元該公司在2010年度發(fā)生股東權(quán)益業(yè)務(wù)審核如下：（1）增發(fā)1 000 000股普通股，每股面值1元，按每股5.8元出售。（2）2010年度利潤(rùn)總額為8 090 000元。（3）繳納25%的所得稅后,按10%計(jì)提法定盈余公積金,10%計(jì)提任意盈余公積金。(4)支付現(xiàn)金股利2 560 000元。要求：據(jù)審核結(jié)果,計(jì)算2010年度12月31日資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益余額。6. 解答：股本=6 900

13、 000+1 000 000=7 900 000資本公積=5 500 000+4 800 000=10 300 000盈余公積=4 370 000+606 750+606 750=5 583 500未分配利潤(rùn)=760 000+6 067 500-606 750-606 750-2 560 000=3 054 000股東權(quán)益=26 837 5007注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查宏達(dá)公司固定資產(chǎn)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2009年僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)增加，即2009年12月15日購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備。抽查相關(guān)的憑證得知，該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為1 000 000元，增值稅額為170 000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為5 000元，安裝費(fèi)

14、35 000元，運(yùn)雜費(fèi)以銀行存款付訖，設(shè)備款和安裝費(fèi)均未付訖，該設(shè)備月內(nèi)安裝完工并交付生產(chǎn)使用，賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 1 170 000 管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付賬款 1 205 000 銀行存款 5 000要求：上述賬務(wù)處理中是否存在問(wèn)題，應(yīng)如何作出審計(jì)調(diào)整7解答：外購(gòu)固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)合計(jì)40 000元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 40 000 貸：管理費(fèi)用 40 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000貸：固定資產(chǎn) 170 00082009年5月

15、11日下午5點(diǎn)30分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加對(duì)華光工廠庫(kù)存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)工作。清查結(jié)果如下。(1) 實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金(人民幣)結(jié)存數(shù)：100元幣50張，50元幣2張，1元幣8張，5角幣1張，l角幣2張。 (2) 查明現(xiàn)金日記賬截止到2009年5月l0日的賬面余額為6 832元。(3) 查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證(191號(hào)至202號(hào))金額合計(jì)為1 360元。(4) 查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證(203號(hào)至21l號(hào))金額合計(jì)為2 360元。(5) 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有一張未入賬，也未標(biāo)明用途的借據(jù)，金額為600元系出納員以白條借給職工王林600元。 (6) 發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜中有5月1日收到銷售

16、產(chǎn)品的支票2 580元。(7) 銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額5 000元。要求：(1)根據(jù)清查結(jié)果，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。(2)指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問(wèn)題，并提出審計(jì)意見。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表檢查賬目記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項(xiàng) 目 金 額 面 額 數(shù) 量 金 額盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面余額加:未記賬收款金額 1.變賣舊報(bào)紙收入 5 650 278 100 151 500 50 5 250 20 10 200減:未記賬付款金額 1.采購(gòu)員王明預(yù)借差旅費(fèi) 1 500 10 20 200 5 34 170盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額 4 428 1 94 94盤點(diǎn)日現(xiàn)金實(shí)有金額 2 428 0.5 15 7.5盤點(diǎn)日現(xiàn)金短缺 2 0

17、00 0.1 65 6.5差異原因分析1.白條抵庫(kù)（副廠長(zhǎng)李毅私人借款） 2 000 合計(jì) 2 428 追溯 調(diào)整加:報(bào)表日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金付出總額減:報(bào)表日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有金額 審計(jì)說(shuō)明及審計(jì)結(jié)論:1.白條抵庫(kù)違反規(guī)定;2.超庫(kù)存限額2 928元;3.收付款項(xiàng)入賬不及時(shí)。 庫(kù)存限額 1 5008.解答 檢查賬目記錄 現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項(xiàng)目 序號(hào) 人民幣 面額數(shù)量 金額一、盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面余額16 832.00 100 50 5 000加：未記賬收款金額21 360.00 50 2 100減：未記賬付款金額 32 360.00 20  盤點(diǎn)日

18、賬面應(yīng)有余額4=1+2-35 832.00 10  二、盤點(diǎn)日庫(kù)存實(shí)有金額55 108.70 5  加：白條抵庫(kù)6 600.00 1 8 8.00盤點(diǎn)日庫(kù)存應(yīng)有金額7=5+65 708.70 0.5 1 0.50三、盤點(diǎn)日賬存與實(shí)存差異8=4-7 123.30 0.1 2 0.20四、追溯調(diào)整 合計(jì) 635 108.70加：報(bào)表日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金付出數(shù) 9-存放地點(diǎn)：-減：報(bào)表日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金收入數(shù)10-盤點(diǎn)日： 年 月 日?qǐng)?bào)表日現(xiàn)金實(shí)有金額11=7+9-10-盤點(diǎn)人： ××報(bào)表日現(xiàn)金賬面余額12-出納人員：××報(bào)表日賬

19、存與實(shí)存差額13=12-11-會(huì)計(jì)主管：××（2）存在的問(wèn)題及處理意見： 現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺123.30元，應(yīng)查明原因。 白條抵庫(kù)。出納員以白條借給職工王林600元，應(yīng)及時(shí)收回交庫(kù)。 庫(kù)存現(xiàn)金超限額，超出限額708.7元（5108.7 + 600 5000），應(yīng)及時(shí)送存銀行。 銷售款2 580元，應(yīng)及時(shí)入賬。9.在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133 750元，開戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單中銀行存款余額是127 000元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：（1）6月29日，委托銀行收款12 500元，銀行已記入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（2）6月30

20、日，該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬。（3）6月30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。（4）6月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)16 000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。 要求：假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無(wú)誤。 （1）在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是多少？ （2）6月30日企業(yè)銀行存款日記賬賬面的正確金額是多少？9.解答：1企業(yè)銀行存款日記帳調(diào)節(jié)后金額 = 133 750 + 12 500 250 = 146 000元銀行對(duì)帳單調(diào)節(jié)后金額 = 127 000 + 16 000 400 = 142

21、600元錯(cuò)誤金額為 = 146 000 142 600 = 3400元2 6月30日企業(yè)銀行存款日記帳帳面的正確金額為: 1337503400=130350元10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)M公司2008年度“長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬和借款合同審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2008年10月1日因購(gòu)買設(shè)備向銀行借入資金1 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率9%，每年付息一次，到期還本；該公司11月1日用銀行借款和自籌資金一次性向供貨單位支付1 200萬(wàn)設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查2008年10月、11月和12月該筆借款應(yīng)計(jì)利息的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄均為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 75 0

22、00 貸：應(yīng)付利息 75 000要求：指出上述賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并作出審計(jì)調(diào)整。10.解答：該筆借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其11、12月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。而該公司將10、11、12月份該筆借款的利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，造成虛減資產(chǎn)，虛增費(fèi)用，虛減利潤(rùn)。審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 00011.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，2010年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙

23、公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2010年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄見下表所示（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類型估計(jì)占存貨總額的比例盤點(diǎn)時(shí)間A倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃39%（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤

24、點(diǎn)，并提供2010年11月27日的盤點(diǎn)清單。 （3）存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。 （4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。 （5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求：針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至（5）項(xiàng)

25、，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷，如有缺陷請(qǐng)簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議11.解答：在第（1）事項(xiàng)中，即“存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排”的盤點(diǎn)計(jì)劃中分別存在以下缺陷：缺陷1：乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間不恰當(dāng)。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長(zhǎng)。缺陷2：對(duì)燒堿存貨盤點(diǎn)安排時(shí)間不恰當(dāng)。對(duì)于存放在不同倉(cāng)庫(kù)的燒堿應(yīng)安排在相同時(shí)間盤點(diǎn)。缺陷3：盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。對(duì)存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應(yīng)當(dāng)納入盤點(diǎn)范圍，制定盤點(diǎn)程序。在第（2）事項(xiàng)中，即“存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：由于乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，乙公司應(yīng)當(dāng)列示截

26、止12月31日的清單，納入盤點(diǎn)計(jì)劃，因?yàn)镃PA對(duì)該批重大比例的存貨會(huì)函證或依賴其他CPA的工作，盤點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與監(jiān)盤計(jì)劃協(xié)調(diào)。在第（3）事項(xiàng)中，即“存貨數(shù)量的確定方法”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂這些堆積型存貨，一般來(lái)說(shuō)，估計(jì)存貨數(shù)量存在困難，乙公司應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄來(lái)確定其存貨數(shù)量。在第（4）事項(xiàng)中，即乙公司關(guān)于“盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制”的盤點(diǎn)計(jì)劃沒(méi)有缺陷。在第（5）事項(xiàng)中，即“由倉(cāng)庫(kù)保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對(duì)盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。1

27、2.ABC公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目為540 000元，應(yīng)付賬款總賬貸方余額540 000元，審計(jì)發(fā)現(xiàn): （1）應(yīng)付天宇公司明細(xì)賬戶借方余額400 000元，屬于正常交易的預(yù)付款項(xiàng)。 （2）應(yīng)付凱利公司明細(xì)賬戶貸方余額500 000元，為被審計(jì)單位臨時(shí)借入款項(xiàng)，用于結(jié)算工程價(jià)款。 要求：就上述事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何提出調(diào)整建議。12.解答：（1）應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額一般在貸方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額， 應(yīng)查明原因，屬于正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)建議其做重分類調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為: 借:預(yù)付款項(xiàng)（預(yù)付賬款天宇公司）400 000 貸:應(yīng)付賬款天宇公司 400 000

28、（2）按規(guī)定，不屬于購(gòu)銷原因引起的應(yīng)付款項(xiàng)不應(yīng)在“應(yīng)付賬款”科目反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議其調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為: 借:應(yīng)付賬款凱利公司 500 000 貸:其他應(yīng)付款凱利公司 500 000 調(diào)整后ABC公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目余額應(yīng)為： 440 000（540 000-500 000+400 000）元。13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查華潤(rùn)股份有限公司2009年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入管理使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為2 000 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為200 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未作揭示。要求：根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響？13.解答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分披露，這