自考《高級財務(wù)會計》資料

1、言人之所言，那很容易；言人之欲言，那就不太容易；言人之不能言就更難。我就要言人之欲言，言人之不能言。馬寅初（著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家）高級財務(wù)會計考試題型和分值分布以及章節(jié)分布序號題型單小題分?jǐn)?shù)每大題題量每大題分?jǐn)?shù)一單項選擇題二多項選擇題三名詞解釋四簡答題五核算題前個小題，每小題分；第個小題分；第個小題分導(dǎo)論、第章合計分；第章（企業(yè)合并會計）合計分；第章合計分。關(guān)于全國指定教材內(nèi)容的若干說明解釋或錯誤指正導(dǎo)論導(dǎo)論在實際考試時候只考分，如果你純粹為了應(yīng)付本次考試，建議你簡單看看，甚至可以干脆跳過去，不需要花費(fèi)太大的精力。一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成、會計發(fā)展的三個階段：古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。年

2、月浙江多選和年月浙江多選單選簡單了解每個歷史階段的時間、現(xiàn)代會計形成的三個重要標(biāo)志。二、財務(wù)會計概述（一）財務(wù)會計的基本理論和方法、財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容。（背誦名詞會計理論的基本結(jié)構(gòu)）會計目標(biāo)是會計基本理論結(jié)構(gòu)的最高層次。、財務(wù)會計的基本方法。包括什么？（二）財務(wù)會計的特征下全單選注意看容易考特征方面的內(nèi)容三、高級財務(wù)會計的產(chǎn)生一般了解四、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容每個類別具體包括什么這也是導(dǎo)論部分容易考的地方。五、教材導(dǎo)論部分的第頁五、關(guān)于高級財務(wù)會計的研究不列入考試范圍。第一章 外幣會計本章年下半年考了分，年考了分，可以考各種題型。一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯重點掌握會計意義上

3、的外幣的特定含義（二）記賬本位幣的選擇背誦記賬本位幣的名詞，注意看第三自然段（三）外幣業(yè)務(wù)二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展一般了解，注意第自然段三、匯率及匯兌損益（一）匯率（注意匯率的名詞解釋）、匯率又稱“匯價”、或“外匯牌價”，是指用一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。、匯率的標(biāo)價是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格。匯率的標(biāo)價方法分為直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。直接標(biāo)價法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣(考生要注意一定單位與一定數(shù)額這兩個提法的區(qū)別)其特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國

4、貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標(biāo)價法是指以一定單位的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成一定數(shù)額的外幣，其特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。匯率的標(biāo)價下全簡答簡述匯率的標(biāo)價方法和特點。我個人覺得，如果這個問題放在金融理論與實務(wù)里邊考才合適，這其實不是一個會計問題。那些老師命題之前是否認(rèn)真考慮過？、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。詳細(xì)分類如下：銀行掛牌匯率是由銀行掛牌公布進(jìn)行外匯兌換的匯率；買入?yún)R率是銀行買進(jìn)外幣時所依據(jù)的匯率，又稱買入價。賣出匯率是銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率，又稱賣出價。中間

5、價是買價和賣價的平均價。外匯市場匯率：是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。4、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率是外匯買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：A、直接標(biāo)明；B、用升水(溢價)、貼水（折價）和平價間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。5、升水與貼水。在直接標(biāo)價法下，升水表示遠(yuǎn)期外匯價格高于即期外匯價格；貼水表示遠(yuǎn)期外匯價格低于即期外匯價格；平價表示遠(yuǎn)期外匯價格與即期外匯價格持平。在直接標(biāo)價法下，遠(yuǎn)期匯率可按以下方法計算：升水時

6、，遠(yuǎn)期匯率即期匯率+升水貼水時，遠(yuǎn)期匯率+即期匯率-貼水在間接標(biāo)價法下，遠(yuǎn)期匯率可按以下方法計算：(特別關(guān)注)升水時，遠(yuǎn)期匯率即期匯率-升水貼水時，遠(yuǎn)期匯率即期匯率+貼水 (二)匯兌損益、匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。又稱“匯兌差額”。22年度已經(jīng)考過名詞解釋。、匯兌損益的類型。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見類型：()交易匯兌損益。(2)兌換匯兌損益。(3)調(diào)整外幣匯兌損益。(4)外幣折算匯兌損益。下全多選考過類型四、外幣交易理解五、外幣交易會計的基本方法理解兩種方

7、法的核算原理及區(qū)別，重點還是兩項交易觀點。項目單一交易觀兩項交易觀含義企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)與以后的賬款結(jié)算均視為一筆業(yè)務(wù)的兩個階段企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)與以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易交易發(fā)生日按當(dāng)日匯率折合為記賬本位幣入賬按當(dāng)日匯率折合為記賬本位幣入賬報表編制日若交易尚未結(jié)算，按報表日匯率反映交易發(fā)生額，調(diào)整有關(guān)賬戶。按報表日匯率折算的匯兌損益列入當(dāng)期收益表或者作為遞延損益列入資產(chǎn)負(fù)債表。交易結(jié)算日按結(jié)算日匯率反映交易發(fā)生額，調(diào)整有關(guān)賬戶。結(jié)算日按當(dāng)日匯率結(jié)算貨款，折算差額進(jìn)入當(dāng)期損益或者同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延損益使用一般采用兩種交易觀如果按照一筆交易觀點（單一交易觀）在貨款結(jié)算日才能夠確定采購成本

8、或者銷售收入。六、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則背誦（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置和賬務(wù)處理、科目設(shè)置如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關(guān)賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會存在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，如教材涉及的應(yīng)收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。（）、我國企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理（）收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收到外幣投資的賬務(wù)處理關(guān)鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當(dāng)日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣），貸方

9、的實收資本有合同約定匯率和收款當(dāng)日匯率兩種可能。收到外幣籌資額的賬務(wù)處理（實際就是收到外幣借款額）教材科目比較亂結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（將企業(yè)收到的業(yè)務(wù)外匯出售給銀行）注意按照期初匯率和按照當(dāng)日匯率核算的區(qū)別（）付出外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理注意按照期初匯率和當(dāng)日匯率核算的區(qū)別。與結(jié)匯業(yè)務(wù)一樣是復(fù)習(xí)重點。償還外匯借款本息的賬務(wù)處理教材第行應(yīng)該是月日，不是日。另外，注意該例題的P33最后一個分錄中的應(yīng)付利息255是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當(dāng)作錯誤，考試還需要按照這樣編制會計分錄。（）外幣帳戶期末余額的調(diào)整（重點，必須理解）教材的例題有嚴(yán)重錯誤考慮到該例題的

10、失誤，我們另外舉例如下：例題：華豐有限公司外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場匯率進(jìn)行核算，按月計算匯兌損益。（）/年月日的市場匯率為美元.元人民幣.各外幣賬戶的年初余額如下:應(yīng)收外匯賬款萬美元,人民幣金額為萬元;銀行存款萬美元,人民幣金額為萬元;應(yīng)付外匯賬款萬美元,人民幣金額為萬元;長期外匯借款萬美元,人民幣金額為萬元(僅為購建固定資產(chǎn)而借入);()公司/年一月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下:本月發(fā)生應(yīng)收賬款萬美元。本月收回應(yīng)收賬款萬美元，款項已存入銀行。以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產(chǎn)的外幣借款萬美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。接受投資者投入的外幣資本萬美元，作為實收資本，合同約定的匯率為美元.元人民幣。收到外幣當(dāng)

11、日的市場匯率為美元.元人民幣,外幣已經(jīng)存入銀行。（）月日的市場匯率為美元.元人民幣。要求：（）編制華豐公司接受外幣資本投資的會計分錄。（）分別計算/年月日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（）計算當(dāng)月應(yīng)計入損益的匯兌收益或損失金額。（）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。解答（）收到外幣資本投資借：銀行存款美元戶萬貸：實收資本萬資本公積資本折算差額萬（）應(yīng)收外匯賬款：（）×.（×.×.）萬元作為收益全部計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用銀行存款：（）×.（×.×.×.）萬元作為收益全部計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用長期外匯借款：（）×.（×

12、.）萬元全部計入在建工程應(yīng)付外匯賬款：×.萬元作為損失全部計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用應(yīng)計入損益的匯兌損益萬元借：應(yīng)收外匯賬款萬銀行存款美元戶萬在建工程萬貸：應(yīng)付外匯賬款萬財務(wù)費(fèi)用萬長期外匯借款萬、補(bǔ)充下列內(nèi)容：（）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費(fèi)用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入當(dāng)期匯兌損益；（）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費(fèi)用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本；（）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計入當(dāng)期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內(nèi)容2年全國統(tǒng)一命題考試試卷已經(jīng)有所涉及。七、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意

13、義理解遠(yuǎn)期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠(yuǎn)期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機(jī)經(jīng)常購買遠(yuǎn)期外匯者有A、需用遠(yuǎn)期外匯支付的進(jìn)口商；B、不久即將到期外幣債務(wù)的持債人；C、對遠(yuǎn)期匯率看漲的投機(jī)者。經(jīng)常賣出遠(yuǎn)期外匯者有A、有遠(yuǎn)期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權(quán)的債權(quán)人；C、對遠(yuǎn)期匯率看跌的投機(jī)者。（二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容（三）科目設(shè)置遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的科目設(shè)置科目名稱核算內(nèi)容“應(yīng)收期匯合同款”資產(chǎn)類核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債權(quán)“應(yīng)付期匯合同款”負(fù)債類核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債務(wù)貼(升)水費(fèi)用（收益）資產(chǎn)負(fù)債類核算本期承擔(dān)的貼

14、(升)水損失或者收益“遞延貼（升）水”資產(chǎn)負(fù)債類核算進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失“遞延匯兌損益”資產(chǎn)類核算外幣約定套期保值業(yè)務(wù)的“應(yīng)收（應(yīng)付）期匯合同款”帳戶的折算差額“期匯合同損益”損益類核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額（四）外幣交易套期保值的賬務(wù)處理仔細(xì)閱讀教材的例題，估計考試即使考到，也不會和例題相差太大。出口商及進(jìn)口商套期保值業(yè)務(wù)的會計處理比較日期核算內(nèi)容分錄出口商進(jìn)口商賒銷商品時購銷商品借：應(yīng)收外匯賬款(當(dāng)日匯率)貸：商品銷售收入借：商品采購貸：應(yīng)付外匯賬款（當(dāng)日匯率）簽定期匯合同借：應(yīng)收期匯合同款-本幣(遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶) 遞延貼水(差額)貸：應(yīng)付期

15、匯合同款-外幣(當(dāng)日匯率) 遞延升水借：應(yīng)收期匯合同款-外幣(當(dāng)日匯率)遞延升水(差額)貸：應(yīng)付期匯合同款-本幣(遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶) 遞延升水報表編制日調(diào)整應(yīng)收(付)賬款借：匯兌損益(差額)貸：應(yīng)收外匯賬款(同上)借：匯兌損益(差額)貸：應(yīng)付外匯賬款(同上)(方向可相反)攤銷貼水損失或收益借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水(按期限攤銷)借：升水費(fèi)用貸：遞延升水調(diào)整期匯合同款借：應(yīng)付期匯合同款(差額)貸：匯兌損益借：應(yīng)收期匯合同款(差額) 貸：匯兌損益結(jié)算日攤銷貼水損失或收益借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水(按期限攤銷)借：升水費(fèi)用貸：遞延升水收到或支付商品款項借：銀行存款(當(dāng)日匯率) 匯兌損益

16、貸：應(yīng)收外匯賬款(賬面匯率)借：應(yīng)付外匯賬款(賬面匯率) 匯兌損益貸：銀行存款(當(dāng)日匯率)期匯合同的收付借：應(yīng)付期匯合同款-外幣(賬面匯率)貸：銀行存款(當(dāng)日匯率) 匯兌損益借：銀行存款(當(dāng)日匯率)貸：應(yīng)收期匯合同款-外幣(賬面匯率) 匯兌損益借：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯率)貸：應(yīng)收期匯合同款-本幣借：應(yīng)付期匯合同款-本幣貸：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯率)（五）外幣約定套期保值的賬務(wù)處理外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一

17、般套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行了商品的交割，故要對購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)承諾在未來進(jìn)行交易，故不做購銷業(yè)務(wù)會計分錄。教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會計原理.（六）投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見年考題八、外幣會計報表折算的意義注意名詞解釋九、外幣報表折算的主要方法（一）流動與非流動項目法它是把它資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債分為流動與非流動兩大類進(jìn)行折算。流動資產(chǎn)和流動負(fù)債按會計報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債項目，按資產(chǎn)獲得時和負(fù)債確立匯率(即歷史匯率)進(jìn)行折算。收益表的各項目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率進(jìn)行折算，其它收入和費(fèi)用項

18、目均按會計期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。(二)貨幣性與非貨幣性項目法它是指將資產(chǎn)負(fù)債表的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算時，對的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入帳的歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項目均按歷史匯率折算，其它費(fèi)用則按會計期內(nèi)的平均匯率折算。(三)現(xiàn)行匯率法它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負(fù)債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率(即期末匯率)進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。收益表中的收入和費(fèi)用，則按會計上對其確認(rèn)日的匯率折算，也可按編報表期內(nèi)的平均匯率折算。(四)時態(tài)法時態(tài)法要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項目(包括流動與非流動的)按資產(chǎn)負(fù)

19、債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其它資產(chǎn)和負(fù)債項目則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。下全名詞解釋報表項目現(xiàn)行匯率法流動與非流動項目法貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)法現(xiàn)金現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率應(yīng)收賬款現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率存貨以成本計價現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率以市價計價現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率投資以成本計價現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率以市價計價現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率固定資產(chǎn)現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率無形資產(chǎn)現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率應(yīng)付賬款現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率長期負(fù)債現(xiàn)行匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率實收資本歷史匯率歷史匯率歷

20、史匯率歷史匯率未分配利潤平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)十、外幣報表折算差額的會計處理、概念指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。、會計處理的方法一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。十一、我國外幣會計報表的折算（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項目 合并會計報表決算日的市場匯率（現(xiàn)行匯率）2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外 發(fā)生時的市場匯率（歷史匯率）3、“未分配利潤”項目 折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。4、折算后資產(chǎn)類項目與權(quán)益項目合計數(shù)的差額 報表折算差額在“未分配利潤”項目后單列5、年初數(shù)按照上年折算

21、后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。(二)外幣損益及其分配表的折算規(guī)定、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率折算。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中說明。2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。教材例題存在的錯誤：、的表格倒數(shù)第行應(yīng)該是減：

22、營業(yè)外支出、的第行應(yīng)該是、第行應(yīng)該是、第行改為所有者權(quán)益合計元、第行改為折算差額元甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計算匯兌損益。年月日，市場匯率為美元.元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見表。項目外幣帳戶金額匯率記賬本位幣金額（人民幣元）銀行存款.應(yīng)收賬款.應(yīng)付賬款.甲股份有限公司月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）（）月日，對外賒銷產(chǎn)品件，每件單價美元，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日，從銀行借入短期外幣借款美元，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日，從國外購進(jìn)原材料一批，價款共計美元，款項用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日

23、，賒購原材料一批，價款共計美元，款項尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日，受到月日賒銷貨款美元，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；（）月日，償還借入的短期外幣借款美元，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；處理如下：第一、日常處理（）借：應(yīng)收賬款美元戶（美元）貸：主營業(yè)務(wù)收入（）借：銀行存款美元戶（美元）貸：短期借款（美元）（）借：原材料貸：銀行存款美元戶（美元）（）借：原材料貸：應(yīng)付賬款美元戶（美元）（）借：銀行存款美元戶（美元）貸：應(yīng)收賬款美元戶（美元）（）借：短期借款（美元）貸：銀行存款美元戶（美元）第二、期末調(diào)整（）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益×.（×.×.

24、）×.元（）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益×.（×.×.）元（）銀行存款賬戶匯兌損益×.（×.×.×.）（×.×.）元（）短期借款賬戶匯兌損益×.×.元該公司月份匯兌損益元第三、會計分錄借：應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款短期借款第二章所得稅會計本章年考過分，年考分。今年估計會有一個分的核算題，整體分值還會在分左右。第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的概念、財務(wù)會計與稅法的區(qū)別、所得稅會計、會計收益、應(yīng)稅收益的概念財務(wù)會計和稅法遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系

25、。財務(wù)會計要遵循一般會計原則，符合會計的有關(guān)概念以及會計準(zhǔn)則對實務(wù)的要求；其目的是為了全面、真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及資金變動情況，為會計報表的使用者提供有用的財務(wù)信息，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。稅法是以征稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)稅法，確定一定時期內(nèi)納稅人的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以征稅。財務(wù)會計和稅法的根本差別在于確認(rèn)收入實現(xiàn)和費(fèi)用支出的時間,以及費(fèi)用支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同。按照財務(wù)會計方法計算的會計收益與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅收益之間結(jié)果不一定相同。一般說來，所得稅會計是指研究處理會計收益與應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。

26、所得稅會計是以會計為工具，以稅法和會計原則為理論和方法體系，將應(yīng)稅所得和會計所得通過帳簿加以科學(xué)核算和協(xié)調(diào)的會計程序和方法。所謂會計收益，是指按照會計準(zhǔn)則計算出來的稅前會計利潤；而應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應(yīng)納稅所得額。二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展二者最主要的差異是：.目標(biāo)不同所得稅會計依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對可供選擇的會計方法必須有所約束和控制，在所計算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財務(wù)會計按照會計的收入和成本的實現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績效，反映某一

27、時期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認(rèn)會計收益上存在差異。2.計量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同所得稅會計和財務(wù)會計的最大差異在于確認(rèn)收益的實現(xiàn)時間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計量所得,對某些依照會計原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時予以扣減。而財務(wù)會計計算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此而產(chǎn)生的收益確認(rèn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)不同，成為所得稅會計和財務(wù)會計的又一分歧點。3.核算依據(jù)不同所得稅會計依現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務(wù)會計以會計準(zhǔn)則計算會計所得。所得稅會計和財務(wù)會計的關(guān)系問題實質(zhì)上就是稅法與會計的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會計所得的關(guān)系問題。三、所得稅會計的基本內(nèi)容（一）永久性差

28、異、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。例如：購買國債的利息收入；分回稅后利潤；（）；這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。、按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。例如：企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品用于投資；企業(yè)接受現(xiàn)捐贈。這種情況會導(dǎo)致會計收益小于應(yīng)稅收益。、按會計準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計算應(yīng)稅所得時不允許扣除。例如：違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金和罰款；各種非公益救濟(jì)性捐贈和贊助支出；超標(biāo)的各項支出。E.短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；這種情況會導(dǎo)致會計收益小

29、于應(yīng)稅收益。注意：違約金無論在稅法上還是在會計上都屬于可以扣除項目，因此不會形成永久性差異。、按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。這種情況會導(dǎo)致會計收益大于應(yīng)稅收益。例如：以前年度可以用稅前利潤彌補(bǔ)的虧損。（二）時間性差異、本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅時間性差異）、本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得（可抵減時間性差異）學(xué)習(xí)這個問題時候，如果你對相關(guān)稅法不熟悉，可以參考稅法方面的教材。四、所得稅會計的前提及其核算的方法（一）所得稅會計的前提所得稅屬于費(fèi)用，不屬于利潤分配；（二）核算方法核算方法定義當(dāng)期計列法也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所

30、得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期?？缙谒枚惙?jǐn)偡▽⒈酒诙惽皶嬂麧櫯c應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用第二節(jié)所得稅會計的核算一、應(yīng)付稅款法、科目設(shè)置所得稅科目、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目、核算年考題：請參看附錄二、納稅影響會計法、科目設(shè)置“遞延稅款”屬于雙重性質(zhì)的科目；可以將“遞延稅款”科目的使用總結(jié)如表2-5所示() 本期發(fā)生的遞延稅款借項（可抵減時間性差異）()本期發(fā)生的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異）(2) 本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項（應(yīng)納稅時間性差異）(2)本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款

31、借項（可抵減時間性差異）余額：期末遞延稅款借項大于遞延稅款貸項的差額（遞延所得稅資產(chǎn)）余額：期末遞延稅款貸項大于遞延稅款借項的差額（遞延所得稅負(fù)債）、遞延法賬務(wù)處理注意糾正教材例題的錯誤例題：華豐有限責(zé)任公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為。年度實現(xiàn)利潤總額為萬元，其中：（）采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為萬元，被投資單位適用的所得稅稅率為，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者。（）國債利息收入萬元。（）因違反合同支付違約金萬元。（）補(bǔ)貼收入萬元。（）計提壞賬準(zhǔn)備萬元，其中可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為萬元。（）計提存貨跌價準(zhǔn)備萬元，不允許在應(yīng)納稅所得額前扣除。要求：（）計算華豐公司年

32、的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額（注明方向）、所得稅費(fèi)用。（）編制有關(guān)所得稅的會計分錄。（）計算華豐公司年度的凈利潤。解答本題壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備作為時間性差異，其余均作為永久性差異。違反合同支付的違約金無論在稅法上還是在會計上都屬于扣除項目，不存在差異。（）年度應(yīng)交所得稅（）××（萬元）遞延稅款金額（借方）（）×.（萬元）所得稅費(fèi)用.（萬元）（）借：所得稅.萬遞延稅款.萬貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅對教材例題的錯誤糾正和思路剖析第年：時間性差異會計折舊稅法折舊萬元發(fā)生可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步時間性差異影響的所得稅×萬元第

33、三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬遞延稅款萬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第、年和第年會計分錄相同第年時間性差異會計折舊稅法折舊萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步時間性差異影響的所得稅×萬元第三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬貸：遞延稅款萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第、年同上。對教材例題的錯誤糾正和思路剖析前年分錄同例第五年時間性差異會計折舊稅法折舊萬元發(fā)生可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步時間性差異影響的所得稅×萬元第三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬遞延稅款萬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第年時間性差異會計折舊稅法折舊萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第

34、一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅×萬元（用發(fā)生時候的稅率）第三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬貸：遞延稅款萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第、年同第年第年時間性差異會計折舊稅法折舊萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異第一步應(yīng)交所得稅（）×萬元第二步轉(zhuǎn)回的時間性差異影響的所得稅×萬元（用發(fā)生時候的稅率）第三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬貸：遞延稅款萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬、債務(wù)法賬務(wù)處理例題：某企業(yè)采用債務(wù)法對所得稅進(jìn)行核算，997年前適用的所得稅率為33，從997年 月日起適用的所得稅率調(diào)整為3該企業(yè)997年度實現(xiàn)的利潤總額為3萬元997年年初遞延稅款賬面余

35、額貸方）33萬元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異2萬元，可抵減時間性差異3萬元 本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)5萬元，支付違法經(jīng)營罰款萬元，國債利息收入之萬元，支付廣告費(fèi)萬元要求：（）計算該企業(yè)997年度應(yīng)交的所得稅（2）計算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）（3）計算該企業(yè)997年度計人損益的所得稅費(fèi)用（4）計算該企業(yè)997年2月3日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）解答()997年應(yīng)交所得稅(3+5+-2)-2+3×39.5（萬元）(2)由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額33÷33×

36、;33（萬元）；(3)997年計入損益的所得稅費(fèi)用(3+5+-2)×3-388.2（萬元）或9.5+(2×3)-(3×3)-388.2（萬元）；(4)997年2月3日遞延稅款貸方余額(33-3)+(2×3)-(3×3)29.7（萬元）或(33÷33+2-3)×329.7（萬元）注意所得稅業(yè)務(wù)的思路：先定應(yīng)交所得稅，再定遞延稅款，倒擠所得稅費(fèi)用遞延法和債務(wù)法大案例（供學(xué)有余力的同學(xué)參考）某企業(yè)年月日購入一臺設(shè)備，原價元，預(yù)計凈殘值元。按稅法規(guī)定可以按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限年；會計上采用直線法計提折舊，折舊年限年。在其他因

37、素不變的情況下，假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為元（無其他納稅調(diào)整事項），所得稅稅率為，年至年會計折舊和稅收折舊如表：項目會計折舊稅收折舊計算有關(guān)數(shù)據(jù)如下：項目稅前會計利潤時間性差異（）（）（）（）應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅（.）（.）（.）（.）（.）（.）（.）（.）時間性差異影響的所得稅（.）（.）（.）（.）.所得稅費(fèi)用、年（）本年應(yīng)交所得稅（）××.元（）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異影響的所得稅×.元貸方（）本年所得稅費(fèi)用.元借：所得稅貸：遞延稅款.應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.、年（）本年應(yīng)交所得稅（）××.元（）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性

38、差異影響的所得稅×.元貸方（）本年所得稅費(fèi)用.元借：所得稅貸：遞延稅款.應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.、年（）本年應(yīng)交所得稅（）××.元（）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異影響的所得稅×.元貸方（）本年所得稅費(fèi)用.元借：所得稅貸：遞延稅款.應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.、年（）本年應(yīng)交所得稅（）××.元（）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異影響的所得稅×.元貸方（）本年所得稅費(fèi)用.元借：所得稅貸：遞延稅款.應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.、年（）本年應(yīng)交所得稅（）××.元（）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異影響的所得稅×.元借方（）本年所得稅費(fèi)用

39、.元借：所得稅遞延稅款.貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.、年（）本年應(yīng)交所得稅（）××.元（）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異影響的所得稅×.元借方（）本年所得稅費(fèi)用.元借：所得稅遞延稅款.貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.、年（）本年應(yīng)交所得稅（）××.元（）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異影響的所得稅×.元借方（）本年所得稅費(fèi)用.元借：所得稅遞延稅款.貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.、年（）本年應(yīng)交所得稅（）××.元（）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異影響的所得稅×.元借方（）本年所得稅費(fèi)用.元借：所得稅遞延稅款.貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.如果假

40、設(shè)所得稅稅率從年起改為，其他資料不變化，則遞延法和債務(wù)法有關(guān)處理如下：、遞延法的處理，如表：計算有關(guān)數(shù)據(jù)如下：項目稅前會計利潤時間性差異（）（）（）（）應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅（.）（.）（.）（.）（.）（.）（.）（.）時間性差異影響的所得稅（.）（.）（.）（.）.所得稅費(fèi)用.（）年本年應(yīng)交所得稅（）××.元本年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異影響的所得稅×.元貸方本年所得稅費(fèi)用.元借：所得稅貸：遞延稅款.應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅.（）年本年應(yīng)交所得稅（）××.元本年發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異影響的所得稅×.元貸方本年所得稅費(fèi)用.元借：所得稅貸：遞延稅款.應(yīng)交稅金