財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)串講

1、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、總論選材及典型案例解析1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用。【例題1·多選題】下列業(yè)務(wù)中體現(xiàn)重要性原則的是（）。A.成本法與權(quán)益法的選擇B.合并會(huì)計(jì)報(bào)表中抵銷分錄的選擇C.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇D.對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進(jìn)行核算【答案】AB【解析】存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的選擇與重要性無關(guān)，融資租入固定資產(chǎn)的核算遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。2.資產(chǎn)、收入、利得和損失的確認(rèn)?！纠}2·多選題】下列項(xiàng)目中屬于企業(yè)損失的是（）。A.出租無形資產(chǎn)的攤銷支出B.出售固定資產(chǎn)的損失C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的減少D.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失E.交易性金融資產(chǎn)

2、公允價(jià)值的減少【答案】BC【解析】出租無形資產(chǎn)的攤銷支出屬于營業(yè)利潤范疇，列入“其他業(yè)務(wù)成本”；可供出售金融資產(chǎn)的減值損失列入“資產(chǎn)減值損失”也屬于營業(yè)利潤范疇；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的減少列入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，屬于營業(yè)利潤范疇。3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及適用范圍二、金融資產(chǎn)選材及典型案例解析1.現(xiàn)金長短款的會(huì)計(jì)處理，尤其是與存貨、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理：盤盈盤虧現(xiàn)金貸記“其他應(yīng)付款”和“營業(yè)外收入”借記“其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用”存貨貸記“管理費(fèi)用”借記“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出”固定資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)更正處理，貸記“以前年度損益調(diào)整”然后結(jié)轉(zhuǎn)至“盈余公積”、“未分配利潤”借

3、記“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出”【例題·多選題】下列有關(guān)盤盈、盤虧的論斷中錯(cuò)誤的是（）。A.現(xiàn)金盤虧在扣除責(zé)任賠款后的凈損失應(yīng)列入“營業(yè)外支出”B.存貨盤虧的凈損失屬于營業(yè)利潤范疇C.固定資產(chǎn)盤虧屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。D.固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)列入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“營業(yè)外收入”【答案】ABCD【解析】現(xiàn)金盤虧在扣除責(zé)任賠款后列入“管理費(fèi)用”；存貨盤虧如果屬于非常損失應(yīng)列入“營業(yè)外支出”；固定資產(chǎn)盤盈屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，而盤虧在扣除賠款后則列入當(dāng)期損失。2.交易性金融資產(chǎn)關(guān)鍵指標(biāo)的推算，一般以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn)，重點(diǎn)計(jì)算最終出售時(shí)投資收益的金額計(jì)算?！纠}·單選題】

4、甲公司出于短線投資的考慮，20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。2007年末該股票的公允價(jià)值為每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，于5月1日實(shí)際發(fā)放。2008年5月4日甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司因該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）。A.100萬元B.166萬元C.120萬元D.132萬元【答案】B【解析】4萬元的交易費(fèi)用列入投資損失；2008年乙公司分紅確認(rèn)投資收益50萬元；2008年出售時(shí)的投資收

5、益960（8604100×0.16）120（萬元）。累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益412050166（萬元）。3.持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、最終出售時(shí)投資收益等指標(biāo)的計(jì)算。此類題目以單項(xiàng)選擇題中會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算方式出現(xiàn)。【例題1·單選題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司購入該債券時(shí)，上一年的利息尚未兌付，甲公司實(shí)際支付價(jià)款1 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率

6、為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價(jià)值為（）。A.1 062.14萬元B.1 068.98萬元C.1 020.28萬元D.1 083.43萬元【答案】C 【解析】2008年初持有至到期投資的初始成本1 078.981 000×5%101 038.98（萬元）；2008年12月31日賬面價(jià)值1 038.981 038.98×3.93%1 000×5%1 029.81（萬元）；2009年12月31日賬面價(jià)值1 029.811 029.81×3.93%1 000×5%1 020.28（萬元

7、）?！纠}2·單選題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實(shí)際支付價(jià)款1 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價(jià)值為（）。A.1 062.14萬元B.1 068.98萬元C.1 166.77萬元D.1 083.43萬元【答案】C 【解析】2009年12月31日賬面價(jià)值1 088.98×（13.51%）21 166.77

8、（萬元）。4.可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失額、最終出售時(shí)投資收益額的計(jì)算。此類題目以單項(xiàng)選擇題中會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算方式出現(xiàn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題的正誤判定方式測試。【例題1·多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益【答案】ABE 【解析】選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量

9、；選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。【例題2·單選題】甲公司2008年5月1日在二級(jí)股票市場購入乙公司的股票30萬股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買價(jià)8元，發(fā)生交易費(fèi)用5萬元，此權(quán)益投資被界定為可供出售金融資產(chǎn)，乙公司于2008年6月15日宣告分配上年股利，每股紅利為0.7元，7月3日實(shí)際發(fā)放，6月30日，乙公司股票的公允市價(jià)為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價(jià)大跌，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法恢復(fù)，截至2008年12月31日股價(jià)跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認(rèn)定的“資產(chǎn)減值損失”為（）萬元。A.114B.134C.30 D.90【答案】B

10、【解析】甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本30×85245（萬元）；6月15日乙公司宣告分紅時(shí)甲公司應(yīng)沖減可供出售金融資產(chǎn)的成本，即減少21萬元（30×0.7）；6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值貶損額20萬元（2246.8×30）列入“資本公積”的借方；12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)貶損時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失134（22430×3）貸：資本公積 20可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)114（20490）【例題3·單選題】2007年1月1日，乙公司按面值從債券二級(jí)市場購入丙公司公開發(fā)行的債券100萬元，剩余期限3年，票面

11、年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費(fèi)用2萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價(jià)格為110萬元。2008年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為90萬元。乙公司預(yù)計(jì)，如丙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為2.5%，且不考慮其他因素。乙公司于2008年12月31日就該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失為（）。A.197 500元B.110 900元C.195 387.5元D.200 000元【答案】B【解析】（1）可供

12、出售金融資產(chǎn)的入賬成本1002102（萬元）；（2）2007年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額102102×2.5%100×3%101.55（萬元）；（3）2007年末應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值增值額110101.558.45（萬元）；（4）2008年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額110101.55×2.5%100×3%109.54（萬元）；（5）2008年末該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失額109.54908.4511.09（萬元）。三、存貨選材及典型案例解析1.存貨入賬成本的推算，主要以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構(gòu)成因素角度進(jìn)行測試，以多項(xiàng)選擇題為主要測

13、試形式。【例題1·單選題】甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算材料成本，2008年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價(jià)為1 000元，增值稅率為17%，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2 000元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，裝卸費(fèi)500元，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（）元。A.1 134.5B.1 200C.1 059.38 D.1 027.6【答案】C【解析】該材料的入賬成本1 000×1002 000×93%400500102 760（元）；該材料的單位入賬成本102 760÷971 059.38（元）。【

14、例題2·單選題】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.263萬元，加工費(fèi)10萬元，加工勞務(wù)匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其匹配的消費(fèi)稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費(fèi)稅，因市場上無此商品的市場價(jià)可供參照，稅法規(guī)定可組成計(jì)稅價(jià)來計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，則甲公司收回此商品時(shí)的入賬成本為（）萬元。A.56.78 B.48.263C.53.268D.47.268【答案】A【解析】甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)（38.26310）÷（115%）56.78（萬元）；甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅56.78×15%8.517（萬元

15、）；甲公司收回加工物資的入賬成本38.263108.51756.78（萬元）?！纠}3·單選題】甲公司于2009年10月1日與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司用自用的一幢房產(chǎn)交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，房產(chǎn)的原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為140萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，公允價(jià)值為130萬元，營業(yè)稅率為5%；庫存商品的賬面余額為100萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬元，公允價(jià)值為90萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補(bǔ)價(jià)15萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為（）萬元。A.120.9B.115C.90 D.99.7【答案】D【解析】甲公

16、司換入商品的入賬成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值增值稅支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額1301590×17%99.7（萬元）。【例題4·多選題】甲公司委托乙公司代為加工非金銀手飾，如果收回后需連續(xù)再加工才能出售的，則下列項(xiàng)目中構(gòu)成其入賬成本的是（）。A.發(fā)出材料的成本B.加工費(fèi)C.由受托方代收代繳的消費(fèi)稅D.往返運(yùn)雜費(fèi)E.加工勞務(wù)所匹配的增值稅【答案】ABD【解析】如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費(fèi)稅不列入委托加工物資成本。2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的測試以發(fā)出成本和結(jié)存成本的計(jì)算為主，主要以單項(xiàng)選擇題測試先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)法及商

17、業(yè)企業(yè)特有的發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。【例題5·單選題】甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2008年5月初原材料A的數(shù)量為300件，每件成本為4 000元，5月4日甲公司購進(jìn)A材料200件，每件成本為3 500元，5月6日甲公司發(fā)出A材料350件，5月12日甲公司購進(jìn)A材料250件，每件成本為3 600元，5月23日甲公司發(fā)出A材料380件，5月25日甲公司購進(jìn)A材料180件，每件成本為3 700元，5月28日甲公司發(fā)出A材料140件，則5月31日A材料結(jié)存成本為（）元。A.314 500B.221 850C.235 600D.198 765【答案】B【解析】5月4日購進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)

18、平均單位成本（4 000×3003 500×200）÷（300200）3 800（元）；5月12日購進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本（3 800×1503 600×250）÷（150250）3 675（元）；5月25日購進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本（3 675×203 700×180）÷（20180）3 697.5（元）；5月31日A材料的結(jié)存成本3 697.5×60221 850（元）。3.存貨的期末計(jì)價(jià)主要以單項(xiàng)選擇題為測試題型?！纠}·單選題】甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，20

19、08年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元，期末結(jié)余存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)為420萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為80萬元，則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A.65B.77.5C.85D.75【答案】B【解析】存貨期末跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)余額50×200÷80012.5（萬元）；期末存貨的可變現(xiàn)凈值42080340（萬元）；期末存貨的賬面余額800230600430（萬元）；期末存貨應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備43034090（萬元）；期末存貨應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備9012.577.5（萬元）。4。存貨期末減值跡象

20、及全額提取減值準(zhǔn)備的條件判定是多項(xiàng)選擇題的選材。【例題1·多選題】存在下列（）情況時(shí)，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備。A.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；C.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格暴跌?！敬鸢浮緼BC【解析】備選答案D是存貨提取減值的條件而非全額提取減值準(zhǔn)備的條件?！纠}2·多選題】存在如下（）情況時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；B.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；C.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原

21、有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；【答案】ABCD【解析】略。四、長期股權(quán)投資選材及典型案例解析1.常見客觀題選材（1）同一控制下與非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)；（2）同一控制下長期股權(quán)投資初始投資成本與所付資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額的沖抵順序，以多項(xiàng)選擇題方式測試；（3）同一控制下合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)時(shí)資本公積的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。（4）非同一控制下購買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以多項(xiàng)選擇題方式測試。（5）非

22、同一控制下長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則，以多項(xiàng)選擇題方式測試。（6）成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題方式測試。（7）成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)沖減投資成本額及投資收益額的計(jì)算。以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。（8）權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn)，理論以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。（9）被投資方盈余或虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理，尤其是在被投資方資產(chǎn)賬面口徑與公允口徑不一致時(shí)、被投資方的虧損使得投資方的賬面價(jià)值不足以抵補(bǔ)其承擔(dān)部分時(shí)以及被投資方先虧損后盈余時(shí)的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn)，理論以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。（10）被投資方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價(jià)值增值時(shí)投資方“資本公積”額

23、的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。2.典型案例解析（1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，多以單項(xiàng)選擇題測試。【例題1·單選題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，庫存商品的成本為800萬元，公允價(jià)值為1 000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1 200萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1 000萬元。則甲公司取得投資當(dāng)日應(yīng)借記的“利潤分配未分配利潤

24、”額為（）萬元。A.20B.30C.15D.25【答案】A【解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：借：長期股權(quán)投資乙公司420（700×60%）資本公積股本溢價(jià)240盈余公積360利潤分配未分配利潤 20存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10貸：庫存商品800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170應(yīng)交消費(fèi)稅 80【例題2·單選題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，庫存商品的成本為800萬元，公允價(jià)值為1 000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1 20

25、0萬元。則甲公司因該投資產(chǎn)生的損益額為（）萬元。A.200B.170C.115D.125【答案】B【解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：借：長期股權(quán)投資乙公司1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本 750存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50貸：庫存商品 800借：營業(yè)稅金及附加80貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅80所以甲公司轉(zhuǎn)讓商品的損益額1 00075080170（萬元）。【例題3·單選題】甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為10元，當(dāng)天

26、乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1 000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費(fèi)用。則甲公司取得投資當(dāng)日“資本公積”應(yīng)（）。A.335B.350C.380D.355【答案】A【解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：借：長期股權(quán)投資乙公司480（800×60%）貸：股本100資本公積股本溢價(jià)380同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià)45貸：銀行存款45則計(jì)入資本公積的金額38045335（萬元）?！纠}4·單選題】甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換

27、得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，公允凈資產(chǎn)為2 000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費(fèi)用。則甲公司取得投資當(dāng)日“資本公積”應(yīng)（）。A.835B.750C.800D.855【答案】D【解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：借：長期股權(quán)投資乙公司1 000貸：股本100資本公積股本溢價(jià)900同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià)45貸：銀行存款45則計(jì)入資本公積的金額90045855（萬元）。（2）成本法分紅時(shí)的會(huì)計(jì)處理，以單項(xiàng)選擇題為主。【例題1·單選題】甲公司2008年5月1日自二級(jí)股

28、票市場購得乙公司10%的股份，乙公司于當(dāng)年的5月20日宣告分紅600萬元，于6月2日實(shí)際發(fā)放，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中14月份實(shí)現(xiàn)凈利潤為200萬元。2009年5月2日乙公司宣告分紅750萬元，于5月25日實(shí)際發(fā)放，則2009年分紅時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.20B.40C.70D.25【答案】C【解析】2008年分紅時(shí)應(yīng)沖減投資成本60萬元；2009年應(yīng)沖減的投資成本（600750）（900200）×10%605（萬元）；2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益750×10%570（萬元）。（3）權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算包括四個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容：初始投資成本與享有的被投

29、資方所有者權(quán)益公允價(jià)值份額之間的差額、被投資方實(shí)現(xiàn)盈虧時(shí)投資方的處理、被投資方分紅時(shí)投資方的處理、被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理。理論部分多以多項(xiàng)選擇題測試，計(jì)算部分多以單項(xiàng)選擇題測試。【例題1·單選題】2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，甲公司對丙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價(jià)為1 000萬元，累計(jì)折舊為400萬元，已提減值準(zhǔn)備為80萬元，公允價(jià)值為900萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司收到補(bǔ)價(jià)50萬元，此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丙公司2008年初可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，其中14月份實(shí)現(xiàn)的

30、凈利潤為250萬元，當(dāng)年4月11日丙公司發(fā)放紅利300萬元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。丙公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值600萬元，所得稅率為25%，則甲公司2008年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬元。A.900B.885C.1 305D.1 125【答案】C【解析】甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本90050300×30%760（萬元）；丙公司2008年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值3 0002503002 950（萬元）；甲公司投資當(dāng)日在丙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額2 950×30%885（萬元）；甲公司應(yīng)將投資調(diào)整至885萬元，并認(rèn)定貸差125萬元；甲公司根據(jù)丙公司的盈

31、余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價(jià)值285萬元（1200250）×30%；甲公司根據(jù)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價(jià)值135萬元600×（125%）×30%；2008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額8852851351305（萬元）?！纠}2·單選題】2008年4月1日甲公司自二級(jí)股票市場購得乙公司25%的股權(quán)，甲公司對乙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，買價(jià)為800萬元，交易費(fèi)用6萬元。乙公司在甲公司投資當(dāng)日可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，4月1日乙公司有一臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為400萬元，剩余折舊期

32、為5年，假定無凈殘值。當(dāng)年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，于6月16日實(shí)際發(fā)放。乙公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2009年甲公司發(fā)生虧損4 000萬元，甲公司持有乙公司的一項(xiàng)長期應(yīng)收款520萬元，甲公司對乙公司的虧損不承擔(dān)連帶責(zé)任。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)盈余1360萬元，則甲公司2010年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬元。A.236.25B.255.25C.277.25D.322.25【答案】D【解析】甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本8006806（萬元）；甲公司投資當(dāng)日在乙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額3 000×25%750（萬元）；甲公司初始

33、投資成本高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，屬于購買商譽(yù)的代價(jià)，不予調(diào)整賬面價(jià)值；甲公司因乙公司分紅沖減的投資成本200×25%50（萬元）2008年甲公司根據(jù)乙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價(jià)值萬元221.25萬元（1200×9/12（400300）÷5×9/12×25%；甲公司根據(jù)乙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價(jià)值15萬元60×25%；2008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額80650221.2515992.25（萬元）。2009年甲公司應(yīng)承擔(dān)的虧損額為1 005萬元4 000（400300）

34、7;5×25%，超過其賬面價(jià)值12.75萬元，應(yīng)繼續(xù)沖減長期應(yīng)收款；2010年甲公司在乙公司實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)應(yīng)恢復(fù)投資價(jià)值322.25萬元1360（400300）÷5×25%）12.75?！纠}3·多選題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)論斷中，正確的是（）。A.當(dāng)投資方對被投資方影響程度達(dá)到重大影響或重大影響以上時(shí)應(yīng)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資B.因被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)造成的投資價(jià)值調(diào)整應(yīng)列入“資本公積其他資本公積”，此項(xiàng)資本公積在投資處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益C.初始投資成本如果高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)作為

35、投資損失，在以后期間攤?cè)敫髌趽p益D.當(dāng)被投資方的虧損使得投資方的賬面價(jià)值減至零時(shí)，如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)，則應(yīng)沖減此債權(quán)，如果依然不夠沖抵，當(dāng)投資方對被投資方承擔(dān)連帶虧損責(zé)任時(shí)，應(yīng)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，否則將超額虧損列入備查簿中，等到將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的未入賬虧損，再依次沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”，恢復(fù)長期債權(quán)價(jià)值，最后追加投資價(jià)值【答案】BD【解析】備選答案A：當(dāng)投資方對被投資方達(dá)到控制程度時(shí)應(yīng)采用成本法核算投資；備選答案C：初始投資成本高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的應(yīng)視作購買商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資價(jià)值。五、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)選材及典型

36、案例解析1.固定資產(chǎn)選材及典型案例解析1常見客觀題選材（1）固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算。以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算。（3）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理原則，尤其是盤盈時(shí)按前期差額更正的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。（4）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。（5）固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)，常以所得稅的結(jié)合作為題目設(shè)計(jì)的深化方式。（6）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，以多項(xiàng)

37、選擇題出現(xiàn)。（7）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算。（8）固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。2典型案例解析【例題1·單選題】甲公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，總價(jià)款為1 000萬元，分三次付款，2008年末支付300萬元，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，市場利率為10%，假定該生產(chǎn)線的進(jìn)項(xiàng)增值稅為170萬元，于2008年初支付。該生產(chǎn)線的安裝期為1年，2008年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝過程中領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本為80萬元，計(jì)稅價(jià)

38、格為90萬元；另支付其他安裝費(fèi)用10萬元。該生產(chǎn)線完工后的入賬價(jià)值為（）萬元。A.1 109.7B.1 186.87C.998.7D.1 104【答案】B【解析】該生產(chǎn)線未來付款額的折現(xiàn)額300÷（110%）1400÷（110%）2300÷（110%）3828.7（萬元）；因賒購生產(chǎn)線產(chǎn)生的負(fù)債于工程期內(nèi)派生的利息額828.7×10%82.87（萬元）；生產(chǎn)線的最終完工成本828.782.871708090×17%101186.87（萬元）?！纠}2·單選題】2007年12月31日，某公司在對某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在

39、減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為500 000元，累計(jì)折舊為50 000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20 000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。根據(jù)2007年12月31日的市場情況，如果將該固定資產(chǎn)予以出售，預(yù)計(jì)可獲得的出售價(jià)款為440 000元，清理費(fèi)用30 000元；如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，未來5年可獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420 000元。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，按直線法計(jì)提折舊，則2008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為（）元。 A.80 000B.83 000 C.82 000D.82 500 【答案】C【解析】2007年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置凈額440 00030 000410 000（

40、元）；2007年末該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)額420 000（元）；2007年末該固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值為420 000（元）；2007年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值500 00050 00020 000430 000（元）；應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備10 000元（430 000420 000）。2008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額（420 00010 000）÷582 000（元）。【例題3·單選題】2008年5月1日甲公司對某生產(chǎn)線進(jìn)行改良，工程開工當(dāng)天，該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費(fèi)30萬元，挪用生產(chǎn)用材料100萬元，對應(yīng)的

41、進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，計(jì)稅價(jià)為120萬元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價(jià)值為26萬元，工程于2008年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總和法提取折舊，該生產(chǎn)線于2010年10月1日賣掉，售價(jià)為260萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)，則此生產(chǎn)線的處置損益為（）萬元。 A.85.05B.83.08C.90.08D.82.55 【答案】C【解析】2008年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本（50020025）301001780120×17%26496.4（萬元）；2008年11月1日至其出售時(shí)累計(jì)計(jì)

42、提折舊額（496.430）×（43）÷（4321）326.48（萬元）；2008年末該固定資產(chǎn)的處置損益額260（496.4326.48）90.08（萬元）。2.無形資產(chǎn)選材及典型案例解析1常見客觀題選材（1）無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算。以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算。（3）土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則。（4）合并中取得的無形資產(chǎn)成本的確認(rèn)原則，以多項(xiàng)選擇題方式測試。（5）無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題方式測試。（6）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化

43、條件的確認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題方式測試。（7）無形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則，以多項(xiàng)選擇題方式測試。（8）無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測試。（9）無形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測試。2典型案例解析【例題1·單選題】甲公司2007年自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品的專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中，發(fā)生的材料費(fèi)用的448萬元，工資費(fèi)用為150萬元，其他費(fèi)用為200萬元。上述費(fèi)用中598萬元符合資本化條件。2008年初該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，并成功申請專利權(quán)，發(fā)生注冊申請費(fèi)為2萬元，以銀行存款支付。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用壽命為8年，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0。2012年末該專利

44、權(quán)發(fā)生貶值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為30萬元，出售凈額為35萬元。2013年1月，出售專利權(quán)，實(shí)收款項(xiàng)40萬元存入銀行。按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按出售無形資產(chǎn)收入的5%計(jì)算繳納營業(yè)稅。則甲公司出售此專利的損益額為（）萬元。A.3B.5C.11 D.12【答案】A【解析】專利的入賬成本5982600（萬元）；2008年2012年五年間每年的攤銷額600÷875（萬元）；2012年末專利的攤余價(jià)值60075×5225（萬元）；2012年末專利的可收回價(jià)值為35萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備190萬元（22535）；2013年出售專利的損益403540×5%3（萬元）。【例題2

45、83;多選題】無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，需同時(shí)滿足（）條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；D.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量?！敬鸢浮緼BCDE【解析】略【例題3·多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬

46、面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)E. 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分?！敬鸢浮緽DE【解析】選項(xiàng)A，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本；選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷。 3.投資性房地產(chǎn)選材及典型案例解析（1）常見客觀題選材投資性房地產(chǎn)的界定，以多項(xiàng)選擇題方式測試。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題方式測試

47、。投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算。以單項(xiàng)選擇題方式測試。公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題中的正誤判定方式或單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算題方式來測試。投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算，一般以單項(xiàng)選擇題方式測試。2.典型案例解析【例題1·單選題】乙公司于2007年8月自行建造的辦公大樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，建設(shè)期間耗費(fèi)工程物資1 638萬元，并領(lǐng)用了一批本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品，成本160萬元，計(jì)稅價(jià)格200萬元，增值稅率為1

48、7%，另支付在建工程人員薪酬362萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為94萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2009年1月1日乙公司將該辦公大樓租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬元，租金于每年年末結(jié)清，乙公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年初的公允價(jià)值為2 200萬元，2009年年末的公允價(jià)值為2 400萬元。2010年1月，乙公司以2 500萬元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則乙公司2010年因辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤為（）萬元。A.300B.200C.446D.346【答案】C【解析】辦公大樓的入賬成本1 6

49、38160200×17%3622 194（萬元）；2007年辦公樓提取的折舊額度（2 19494）÷20×4/1235（萬元）；2008年辦公樓提取的折舊（2 19494）÷20105（萬元）；2009年因出租轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)增值額2 200（2 19435105）146（萬元）；2009年末因公允價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)增值額2 4002 200200（萬元）；2010年出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入2 500（萬元）；2010年出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本2 400（萬元）；2010年出售辦公樓時(shí)由暫時(shí)增值額轉(zhuǎn)為的其他業(yè)務(wù)

50、收入額146200346（萬元）；2010年出售辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤2 5002 400346446（萬元）。【例題2·單選題】甲公司于2007年7月1日開始對一生產(chǎn)用廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該廠房的原價(jià)為2 000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資400萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬50萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用66萬元。該廠房于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的廠房采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。2009年12月

51、10日，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，甲決定將上述廠房以經(jīng)營租賃方式對外出租，租賃期為2年，每年末收取租金，每年租金為180萬元，起租日為2009年12月31日，到期日為2011年12月31日，對租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，租出后，該廠房仍按原折舊方法，折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊，則2010年因出租此廠房產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤為（）萬元。A.254.135B.164.53C.150.23 D.135.4【答案】B【解析】2007年末該廠房的原價(jià)2 0002001004002003450662 450（萬元）；2008年廠房的折舊2 450×25%612.5（萬元）；2009年廠房的折舊

52、（2 450612.5）×25%459.375（萬元）；2010年廠房的折舊（2 450612.5459.375）×25%344.53（萬元）；2010年的租金收入為180萬元；2010年因出租廠房產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤180344.53164.53（萬元）?！纠}3·多選題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)，下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。 A.已出租的建筑物B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) C.已出租的土地使用權(quán)D.持有并準(zhǔn)備增值后出售的建筑物E.自用房地產(chǎn)【答案】ABC【例題4·多選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的論斷中，錯(cuò)誤的有（）。A.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公

53、允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)如果產(chǎn)生了增值則列入當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”B.由公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房產(chǎn)時(shí)，不論增、貶值均列入當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”C.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后不得在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)轉(zhuǎn)回D.同一企業(yè)可以同時(shí)采用兩種計(jì)量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量E.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行處理【答案】ADE 【解析】選項(xiàng)A：自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)如果產(chǎn)生了增值則列入當(dāng)期“資本公積”；選項(xiàng)D：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式；選項(xiàng)E：成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。4.非貨幣性資產(chǎn)交換選材及典型案例解析1.常見客觀題選材（1）換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測試。（2）公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交