主講人林岑曄

1、主講人：林岑曄建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)務(wù)講解CONTENTS目錄1建筑業(yè)“營(yíng)改增”基礎(chǔ)知識(shí)2建筑業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠3建筑業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提示建筑業(yè)“營(yíng)改增”基礎(chǔ)知識(shí)一、納稅人與扣繳義務(wù)人建筑業(yè)增值稅的納稅人：在中華人民共和國(guó)建筑業(yè)增值稅的納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售建筑業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人境內(nèi)銷售建筑業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達(dá)到500萬(wàn)元萬(wàn)元的納稅人，應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人；未超過500萬(wàn)元萬(wàn)元的納稅人，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬(wàn)元萬(wàn)元但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位

2、和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?？劾U義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的如何納稅？依據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文附件一營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二條規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。一、納稅人與扣繳義務(wù)人工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)應(yīng)稅建筑服務(wù)應(yīng)稅建筑服務(wù)二、應(yīng)稅服務(wù)范圍其他建筑服務(wù)三、稅率和征收率建筑業(yè)一般納稅人

3、適用稅率為10%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。注意：建筑業(yè)一般計(jì)稅方法增值稅的稅率為10%，是說明建筑業(yè)需要按照10%開具發(fā)票，核算銷項(xiàng)稅。但是企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是用按10%核算的銷項(xiàng)稅減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后，實(shí)際繳納的增值稅來計(jì)算的。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅法當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅1銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*10%；不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+10%)2進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人取

4、得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅法增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)

5、產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第15號(hào)）四、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下,提供建筑服務(wù)的納稅人,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額(1+(1+征收率征收率) )應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額3%3%四、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅法123一般情況下,只有小規(guī)模納稅人才可以使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但有以下幾種情形,一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:一般納稅人以清包工

6、方式提供的建筑服務(wù)（施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)（1.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目; 2.未取得建筑工程施工許可證的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目）五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天; ;先開具發(fā)

7、票的先開具發(fā)票的, ,為開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)當(dāng)天。扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。生時(shí)間相同。注意：收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到的款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的,不確定納稅義務(wù)。六、納稅地點(diǎn)(1)銷售建筑服務(wù)的納稅人若是固定業(yè)戶,應(yīng)向其機(jī)稅構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支政機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家

8、稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)其他個(gè)人提供建筑服務(wù),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。六、納稅地點(diǎn)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅如何繳納？建筑業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠建筑業(yè)稅收優(yōu)惠政策境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的跨境應(yīng)稅建筑服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。 注意：工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。建筑業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提示一、風(fēng)險(xiǎn)類型時(shí)間管理發(fā)票規(guī)范管理專票風(fēng)險(xiǎn)專票風(fēng)險(xiǎn)類型類型1主觀原因造成增值稅專用發(fā)票超期無法認(rèn)證，出現(xiàn)多繳增值稅的現(xiàn)象，造成企業(yè)損失。2虛開增值稅專用發(fā)票為他人、為自己開具，讓他人為自己開具，介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略12及時(shí)匯總整理增值稅專用發(fā)票中的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，并及時(shí)認(rèn)證，確