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文檔簡介
1、第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算第一節(jié) 款項和有價證券 一、庫存現(xiàn)金 (一)現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金管理暫行規(guī)定 6+1 除此之外,其他款項支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 (二)庫存現(xiàn)金的限額(最高限額) 開戶銀行核定;一般按3-5天日常零星開支需要量核定;最多不超過15天; 單位超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日終了存入銀行; 庫存現(xiàn)金低于限額,可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn);第一節(jié) 款項和有價證券 (三)庫存現(xiàn)金的管理 1、現(xiàn)金收入,當(dāng)日存入開戶銀行;當(dāng)日送存有困難的,由開戶銀行決定送存時間; 2、現(xiàn)金支付,從庫存現(xiàn)金支付或開戶銀行提?。徊坏珡默F(xiàn)金收入直接支付(不得坐支);因特殊情況,需要坐支現(xiàn)金的,應(yīng)報開戶銀行審批,核
2、定坐支范圍和限制; 3、從銀行提現(xiàn),應(yīng)寫明用途,本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章; 4、特殊情況,向開戶銀行申請,經(jīng)審核后,予以支付現(xiàn)金; 5、不得白條抵庫;不得套取現(xiàn)金;不得出租出借賬戶;不得私設(shè)小金庫。第一節(jié) 款項和有價證券 (四)庫存現(xiàn)金的總分類核算(四)庫存現(xiàn)金的總分類核算 1、賬戶設(shè)置:庫存現(xiàn)金資產(chǎn)類賬戶 2、具體業(yè)務(wù)處理 收到現(xiàn)金 借:庫存現(xiàn)金 貸:銀行存款、其他應(yīng)收款等 支付現(xiàn)金 借:銀行存款、其他應(yīng)收款等 貸:庫存現(xiàn)金第一節(jié) 款項和有價證券 現(xiàn)金清查(定期或不定期)P161 設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”賬戶(資產(chǎn)類賬戶) 溢余 借:庫存現(xiàn)金 貸:待處理財產(chǎn)損益 查明原因并報經(jīng)批準(zhǔn) 借:待
3、處理財產(chǎn)損益 貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)付給某某單位或個人) 營業(yè)外收入(無法查明原因)第一節(jié) 款項和有價證券 短缺 借:待處理財產(chǎn)損益 貸:庫存現(xiàn)金 查明原因,并報經(jīng)批準(zhǔn) 借:其他應(yīng)收款(應(yīng)由某某單位或個人賠償) 管理費用(無法查明原因) 貸:待處理財產(chǎn)損益 P264 1-14;P162第一節(jié) 款項和有價證券 注意:P195 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金,不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算; 應(yīng)在“其他應(yīng)收款備用金”或單獨設(shè)置“備用金”賬戶核算 例題10-1;10-2;10-3;第一節(jié) 款項和有價證券 二、銀行存款 (一)賬戶設(shè)置 設(shè)置“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶 (二)具體核算 收到銀行存款 支付銀行存款 (三)銀
4、行存款的清查 銀行存款日記賬與總賬核對;(賬賬核對) 銀行存款日記賬與銀行對賬單核對;(賬實核對) 注意:銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存儲投資款等,應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指:外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡存款、信用證存款、存出投資款; (一)賬戶設(shè)置 其他貨幣資金資產(chǎn)類賬戶 1、外埠存款 (1)概念:企業(yè)到外地采購,匯往采購地銀行開立采購專戶的款項; 匯往采購地時 借:其他貨幣資金外埠存款 貸:銀行存款 采購時 借:在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:其他貨幣資金外埠存款 剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶 借:銀行
5、存款 貸:其他貨幣資金外埠存款 P199 例題10-8 第一節(jié) 款項和有價證券 2、銀行匯票或銀行本票存款 (1)概念企業(yè)為取得銀行匯票(本票),按照規(guī)定存入銀行的款項。 (2)具體會計處理 取得票據(jù) 支付票據(jù),采購 收回余款 例題10-9第一節(jié) 款項和有價證券 3、存出投資款 (1)概念:企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的貨幣資金; (2)具體會計處理 向證券公司劃出款項 借:其他貨幣資金存出投資款 貸:銀行存款 投資購買股票時 借:交易性金融資產(chǎn)等 貸:其他貨幣資金存出投資款 四、交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)(重點掌握)重點掌握) (1)概念:企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。(股票、
6、基金、債券等) (2)賬戶設(shè)置 總賬賬戶:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 明細賬戶:成本(核算投資成本) 公允價值變動(核算公允價值變動) 還需設(shè)置: 投資收益投資收益:反映持有交易性金融資產(chǎn)時獲得的收益(股利、利息)以及處置交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益或損失; 公允價值變動損益公允價值變動損益:反映交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期的利得或損失。 以上三個賬戶性質(zhì)是什么?記賬規(guī)則是什么?以上三個賬戶性質(zhì)是什么?記賬規(guī)則是什么? (3)具體會計處理(取得、持有、期末、處置)具體會計處理(取得、持有、期末、處置) 1、取得 處理原則:P201 ;初始:公允價值計量公允價值計量 取得時,按取得時
7、,按公允價值公允價值作為初始確認(rèn)金額;作為初始確認(rèn)金額; 支付價款中包含支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息尚未領(lǐng)取的利息,單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目;單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目; 取得時,發(fā)生的取得時,發(fā)生的交易費用交易費用(傭金、手續(xù)費)直接計入投傭金、手續(xù)費)直接計入投資收益;資收益; 借:交易性金融資產(chǎn)成本(購買時的公允價值) 投資收益(交易費用) 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(已經(jīng)宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息) 貸:銀行存款(實際支付的價款) 2、持有期間 被投資單位宣告分配股利(投資的是股票) 借:應(yīng)收股利 (被投資單位宣告分配的股利持股比
8、例) 貸:投資收益 已到付息期,期末計息已到付息期,期末計息(投資的是債券)投資的是債券) 借:應(yīng)收利息 (債券面值票面利率) 貸:投資收益 3、期末即資產(chǎn)負債表日、期末即資產(chǎn)負債表日(公允價值計量)公允價值計量) 若期末公允價值投資時公允價值若期末公允價值投資時公允價值 借:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸:公允價值變動損益 若期末公允價值投資時公允價值若期末公允價值投資時公允價值 借:公允價值變動損益 貸:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 此時,交易性金融資產(chǎn)賬戶的賬面余額為此時,交易性金融資產(chǎn)賬戶的賬面余額為多少?多少? 4、處置時(出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去)、處置時(出售、轉(zhuǎn)讓、交換出去) 處理原
9、則:P202 處置時實際收到的價款(處置所得),借記“銀行存款”; 按處置時的交易性金融資產(chǎn)賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)(成本、公允價值變動); 處置所得與賬面余額的差異,借或貸“投資收益”; 結(jié)轉(zhuǎn)原計入“公允價值變動損益”賬戶的金額,轉(zhuǎn)入 “投資收益” 借:銀行存款(處置所得) 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸:交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 借或貸:投資收益 (處置損益) 同時: 借或貸:公允價值變動損益 貸或借:投資收益 借:銀行存款 (處置所得) 公允價值變動損益 貸:交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 借或貸:投資收益 或 借:銀行存款 (處置所得) 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸:交易性金融資產(chǎn)成本
10、 公允價值變動損益 借或貸:投資收益 例題 P201-203 問:甲公司取得A公司股票到出售,投資收益累計是多少? P264 單選題13 P266 不定項題2第二節(jié) 財產(chǎn)物資的核算 一、存貨 (一)存貨的概念與分類存貨是指企業(yè)在日常活動中日?;顒又谐钟幸詡涑鍪垡詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的耗用的材料和物料等。 存貨的分類存貨的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分為:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等;按存放地點分為:庫存商品、在途商品、加工中存貨。包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇
11、、袋等。低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品等。 注意存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別注意存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料(工程物資)為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料(工程物資)企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn) (專項儲備) (二)存貨入賬價值的確定(取得) 企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本(歷史成本、實際成本)成本(歷史成本、實際成本)進行初始計量。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本采購成本、加工成本和其他成本”。1、外購存貨 采購成本=買價+稅費(進口關(guān)稅
12、、運輸費、保險費、裝卸費、入庫前的挑選整理費等可直接歸屬于存貨采購的費用)注意:不包括增值稅(價外稅);倉儲費(不一定計入)存貨的加工成本=直接人工+分配的制造費用(進一步加工的存貨)其他成本,是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如設(shè)計費。 2、接受投資者投入、接受投資者投入按投資合同或投資協(xié)議約定的價值入賬(合同或協(xié)議約定不公允的除外) 4、盤盈的存貨 按重置成本計價。 5、其他方式取得 委托加工、債務(wù)重組、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得,按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定入賬價值。 【例題多選題】外購存貨的采購成本包括()。A.采購人員差旅費B.專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)
13、費C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費【答案】CD【例題多選題】一般納稅人企業(yè)外購存貨的采購成本包括()。A.加工費用B.買價C.裝卸費保險費D.支付的增值稅【答案】BC【例題多選題】下列不能計入存貨采購成本的是()。 A.裝卸費B.倉儲費C.運輸費D.非正常消耗的直接材料費 【答案】BD (三)發(fā)出存貨的計價方法(重點掌握)(三)發(fā)出存貨的計價方法(重點掌握) 會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨,按實際成本核算的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法(包括移動先進先出法、加權(quán)平均法(包括移動平均法和月末一次加權(quán)平均法)平均法和月末一次加權(quán)平均法)或者個別計價法個別計價法確定發(fā)出存貨的實際
14、成本。 1、先進先出法 假定先收到的存貨先發(fā)出,或先收到的存貨先耗用,并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨或期末存貨進行計價的方法; 優(yōu)點優(yōu)點:物價上漲或下跌時,期末庫存存貨的成本接近市價;隨時結(jié)出隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本; 缺點:缺點:一次發(fā)出存貨涉及不同批次、不同單價的,需要按不同的單價計算存貨的發(fā)出成本,計價較為復(fù)雜; 物價上漲時,發(fā)出存貨成本偏低存貨成本偏低,利潤偏高。 2、全月一次加權(quán)平均法(月末計算單價) 以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù),于月末一次計算存貨平均單價,據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實際成本的方法。 加權(quán)平均單價=(期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入
15、存貨實際成本)/(期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量) 發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價; 期末庫存存貨實際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價; 優(yōu)點:簡化簡化成本計算工作;缺點:平時無法反映發(fā)出和結(jié)存成本,不利于存貨成本成本的日常管理與控制。 加權(quán)平均單價與現(xiàn)價有一定差距。 3、移動加權(quán)平均法(收入存貨一次,計算一次平均成本) 在每次收入存貨以后就計算出新的平均單位成本的一種方法,即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本,除以本批收入存貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量,據(jù)以計算加權(quán)平均單價,并對發(fā)出存貨進行計價。 移動加權(quán)平均成本=(原有存貨的成本+本批購入存貨的實際成本)/(原有存貨的數(shù)量+本批
16、購入存貨數(shù)量) 發(fā)出存貨成本=移動加權(quán)平均成本本批發(fā)出存貨數(shù)量 優(yōu)缺點 4、個別計價法 以每一批存貨的實際進價作為該批發(fā)出存貨成本的一種方法。 發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量該批存貨實際進貨單價 假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本,計算比較準(zhǔn)確,但工作量大;適用于存貨批次少,能分清批次發(fā)貨的存貨。 二、原材料二、原材料P207(重點掌握)(重點掌握) 可以按實際成本核算,也可按計劃成本核算; 本書:按實際成本核算:適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè) (一)賬戶設(shè)置 “在途物資”賬戶:外購材料,尚未驗收入庫前P208 “原材料”賬戶:外購材料驗收入庫后 “應(yīng)付
17、賬款”賬戶: “預(yù)付賬款”賬戶(可以不單獨設(shè)置該賬戶,而在應(yīng)付賬款賬戶借方核算) P264 多選題-6 (二(二)具體會計核算具體會計核算 1、購入材料 (1)材料、發(fā)票賬單同時到達,驗收入庫材料、發(fā)票賬單同時到達,驗收入庫(單到、料到)(單到、料到) 借:原材料(實際成本) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 (2)發(fā)票賬單已到,材料未到或未驗收入庫發(fā)票賬單已到,材料未到或未驗收入庫(單到,單到,料未到)料未到) 借:在途物資 (實際成本) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 材料到達驗收入庫材料到達驗收入庫 借:原材料 貸:在
18、途物資(3)發(fā)票賬單未到,材料已到并驗收入庫發(fā)票賬單未到,材料已到并驗收入庫,月末月末(單未到,料到)(單未到,料到) 借:原材料 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初,用紅字沖回 借:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸:原材料 注意:練習(xí)或考試時用方框表示 收到發(fā)票賬單時(一般是增值稅專用發(fā)票) 借:原材料(實際成本) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 (4)預(yù)付賬款 按合同規(guī)定預(yù)付款項時 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款 采購時 借:原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:預(yù)付賬款 預(yù)付款項不足,補付貨款時 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款 退回多余款項,反做會計分錄 2、接受
19、投資收到材料 借:原材料 (增值稅發(fā)票注明的價款) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進行稅額) 貸:實收資本 例題p211 3、發(fā)出材料發(fā)出材料(根據(jù)根據(jù)領(lǐng)用部門或用途領(lǐng)用部門或用途,看領(lǐng)料單看領(lǐng)料單) 借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用) 制造費用(生產(chǎn)車間領(lǐng)用) 管理費用(行政管理部門領(lǐng)用) 銷售費用(銷售部門領(lǐng)用) 其他業(yè)務(wù)成本(銷售材料,結(jié)轉(zhuǎn)成本) 貸:原材料 三、庫存商品三、庫存商品 (一)內(nèi)容 庫存商品是指生產(chǎn)加工完工可供出售的產(chǎn)成品或外購用于銷售的商品,包括:庫存產(chǎn)成品、外購商品、放在門市部準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品(以上都是有所有權(quán));接受來料加工制造的代制品、為外單位加工修理
20、的代修品(后面兩種沒有所有權(quán))。 注意:已完成銷售,購買單位尚未提取的產(chǎn)品不是庫存商品。 (二)賬戶設(shè)置 “生產(chǎn)成本”:生產(chǎn)過程直接耗用的直接材料、直接人工; “制造費用”:生產(chǎn)車間發(fā)生的各種耗費,月末分配計入生產(chǎn)成本 “庫存商品” (三)具體會計核算 1、產(chǎn)品完工驗收入庫 借:庫存商品 貸:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 2、外購商品 借:庫存商品(實際成本) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 3、銷售商品 設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”核算產(chǎn)品銷售收入 “主營業(yè)務(wù)成本”核算結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本 借:應(yīng)收賬款、銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
21、 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品 (實際成本) P213 ;例題 四、存貨期末清查四、存貨期末清查P162 (一)存貨盤盈 1、清查,存貨盤盈 借:原材料、庫存商品等 貸:待處理財產(chǎn)損益 2、報經(jīng)批準(zhǔn) 借:待處理財產(chǎn)損益 貸:管理費用 P163 (二)存貨盤虧(二)存貨盤虧 1、清查,存貨盤虧、清查,存貨盤虧 借:待處理財產(chǎn)損益 貸:原材料、庫存商品等(賬面成本) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進行稅額轉(zhuǎn)出) 2、查明原因,報經(jīng)批準(zhǔn)查明原因,報經(jīng)批準(zhǔn) 借:其他應(yīng)收款(保險公司賠償?shù)龋?管理費用(計量差錯、收發(fā)錯誤、管理不善等一般經(jīng)營損失) 營業(yè)外支出(自然災(zāi)害、意外事故等非常損失) 貸:待處理財產(chǎn)損益
22、P164 存貨的期末計量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量; 可變現(xiàn)凈值 四、固定資產(chǎn) (一)含義和分類 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的 ,使用壽命超過一個會計年度 的有形資產(chǎn),包括:房屋、建筑物(不動產(chǎn));機器、設(shè)備、生產(chǎn)線(動產(chǎn))。 分類:分類: 經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途:生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用 使用情況使用情況:使用中、未使用、不需用的固定資產(chǎn) 所有權(quán)所有權(quán):自有固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn) 經(jīng)濟用途和使用情況經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類:生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出固定資產(chǎn)(經(jīng)營租賃租出)、未使用固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、土地(單獨入賬的土地)、融資租入固定資產(chǎn)(融資租賃租
23、入) (二)賬戶設(shè)置(二)賬戶設(shè)置P214-215設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶,核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)的原價原價。借方登記:增加的固定資產(chǎn)的原價原價貸方登記:減少的固定資產(chǎn)的原價原價余額在借方,反映期末實有固定資產(chǎn)的原價原價。2.“累計折舊累計折舊”賬戶,是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶,核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。 3、“在建工程在建工程”賬戶,核算企業(yè)在建工程發(fā)生的支出(完工前)。 借方:登記各項在建工程的實際支出 貸方:登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程的實際成本余額在借方:反映期末尚未完工工程的實際成本。 4、“工程物資工程物資
24、”賬戶,為在建工程取得的各種物資的實際成本。5、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶,核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值、清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費。 借方登記:轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值、清理稅費 貸方登記:清理實際發(fā)生的凈損失; (二)初始計量(二)初始計量固定資產(chǎn)初始確認(rèn),應(yīng)當(dāng)按照取得成本計量;固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得實際成本實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出,包括買價、運輸費、保險費、安裝成本等稅費,不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。1、外購的固定資產(chǎn)(1)外購固定資產(chǎn)的成本)外購固定資產(chǎn)的成本企業(yè)外購的固定資產(chǎn),應(yīng)按實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅買價、增
25、值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費,以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費專業(yè)人員服務(wù)費等,作為該固定資產(chǎn)的入賬價值。 (2)核算)核算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)(機器、設(shè)備等動產(chǎn)) 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅(進行稅額) 貸:銀行存款等借:固定資產(chǎn) (不動產(chǎn)) 貸:銀行存款 購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 支付設(shè)備價款、稅金、運輸費支付設(shè)備價款、稅金、運輸費 借:在建工程 貸:銀行存款 支付安裝費支付安裝費 借:在建工程 貸:銀行存款 設(shè)備安裝完畢設(shè)備安裝完畢 借
26、:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 P216 投資者投入固定資產(chǎn)的核算投資者投入固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的入賬價值:投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價值投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 借:固定資產(chǎn) 貸: 實收資本 自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn):自營工程、出包 購買工程物資 借:工程物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進行稅額) 貸:銀行存款 領(lǐng)用工程物資 借:在建工程 貸:工程物資 支付工人工資等 借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 工程完工 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計折舊額
27、:指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 時間范圍時間范圍 (判斷)(判斷)企業(yè)一般應(yīng)按月計提按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提當(dāng)月不計提折舊,從下月起下月起計提折舊;當(dāng)月減少減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。 空間范圍空間范圍 (多選)(多選)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,除以下情況外除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊所有固定資產(chǎn)計提折舊:1、已提
28、足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 以融資租賃方式租入融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方經(jīng)營租賃方式租出式租出的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計提折舊;以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),不應(yīng)當(dāng)計提折舊。 未使用、不需用的固定資產(chǎn)仍提折舊 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提按月計提折舊,并根據(jù)用途用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。借:制造費用(基本生產(chǎn)車間借:制造費用(基本生產(chǎn)車間) 管理費用(管理費用( 管理部門、未使用的固定資產(chǎn))管理部門、未使用的固定資產(chǎn)) 銷售費用(銷售部門)銷售費用(銷售部門) 在建工程
29、在建工程 其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出)其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出) 貸:累計折舊貸:累計折舊2.折舊計算當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額上月固定資產(chǎn)計提的折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置處置包括:出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組。(由在到不在)處置的基本程序處置的基本程序1.將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借:固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn)2.核算發(fā)生的清理費用。借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款3.核算出售收入和殘料。借:原材料、銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理4.計算應(yīng)收取的保險或其他賠償。借:其他應(yīng)收款 貸
30、:固定資產(chǎn)清理5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。 借:營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失/非常損失(自然災(zāi)害等非正常原因) 貸:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 貸:營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得第三節(jié) 債權(quán)債務(wù)的核算 一、應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收及預(yù)付款項 (一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計量 1、概念 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù),向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項,包括:價款、增值稅(銷項稅額)、代墊的運雜費。(多選、判斷) 2、確認(rèn) 應(yīng)收賬款應(yīng)在確認(rèn)收入時確認(rèn)。 3、計量 應(yīng)收賬款在確定入賬金額時,應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣:銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品價格上給予的扣除。(銷售之前,價格折扣,如購買100件,價格9折) 企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。 現(xiàn)金折扣:企業(yè)為了鼓勵客戶提前
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