非財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)－培訓(xùn)專用(下)

1、20062006年年8 8月月1919日日關(guān)鍵詞：天天向上上節(jié)復(fù)習(xí)：會(huì)計(jì)的語(yǔ)言主要是由兩組詞匯來(lái)構(gòu)成 請(qǐng)問(wèn)：他們分別是反映什么的？他們的代表詞匯是什么？ 一、收入 企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：“收入是企業(yè)在銷售商品 或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，它包括基 本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?！?這里的“收 入”概念是比較寬的，它應(yīng)當(dāng)包括所有經(jīng)營(yíng)與非經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)中的所得。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，人們卻容易把“收 入”概念狹義化。無(wú)論是廣義的收入概念還是狹義的收 入概念，都具有以下兩個(gè)明顯特征：第一，收入是企業(yè) 凈資產(chǎn)的增加。因?yàn)槭杖氲膶?shí)現(xiàn)往往表現(xiàn)為資產(chǎn)增加 或負(fù)債減少，最終必然導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加。但是企業(yè)

2、凈資產(chǎn)增加并不一定發(fā)生了收入，如所有者增加投資、 接受捐贈(zèng)等這類事項(xiàng)也反映為企業(yè)凈資產(chǎn)增加，但企 業(yè)并未因此而取得收入。第二，收入主要來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)過(guò)程中的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如銷售商品、提供勞務(wù)等，但 不是唯一的來(lái)源，如出租固定資產(chǎn)等也會(huì)取得相應(yīng)的 收入。 二、費(fèi)用 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)費(fèi)用的定義表述為：費(fèi) 用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。企業(yè)直接 為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、 商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；企 業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)行政管理 部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和

3、 財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用、銷售 費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 由此可以看出，費(fèi)用僅僅指與商品或勞務(wù)的提供 相聯(lián)系的耗費(fèi)，這是一種狹義的概念。而廣義的費(fèi)用包 括各種費(fèi)用和損失，如營(yíng)業(yè)外支出等。無(wú)論費(fèi)用是否包 括損失，都應(yīng)具有以下特征：第一，費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企 業(yè)資源的減少，這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出。 從這個(gè)意義上說(shuō)，費(fèi)用本質(zhì)是一種資源流出企業(yè)，它與 資源流入企業(yè)所形成的收入相反，它也可理解為資產(chǎn) 的耗費(fèi)，其目的是為了取得收入，從而獲得更多資產(chǎn)。 第二，費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。一般而言， 企業(yè)的所有者權(quán)益會(huì)隨著收入的增長(zhǎng)而增加；相反，費(fèi) 用的增加會(huì)

4、減少所有者權(quán)益。但是所有者權(quán)益減少也 不一定都列入費(fèi)用，如企業(yè)償債性支出和向投資者分 配利潤(rùn)，顯然減少了所有者權(quán)益，但不能歸入費(fèi)用。 三、利潤(rùn) 企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，利潤(rùn)是企業(yè)一定期間的 經(jīng)營(yíng)成果，它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支 凈額。其中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi) 用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加費(fèi)后的余額；投資凈收益是企 業(yè)對(duì)外投資收入減去投資損失后的余額；營(yíng)業(yè)外收支 凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外 收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。 從利潤(rùn)的概念可以看到，利潤(rùn)中的收入包括了營(yíng) 業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)占收入和營(yíng)業(yè)外收入等各項(xiàng)所 得，而各項(xiàng)成本和費(fèi)用也包括了營(yíng)業(yè)成本、期間

5、費(fèi)用和 營(yíng)業(yè)外支出等各項(xiàng)耗費(fèi)。飛機(jī)駕駛員僅僅知道儀表上的各項(xiàng)數(shù)字的含義是不夠的，還必須清楚各項(xiàng)數(shù)字之間的關(guān)系，清楚哪些指標(biāo)是正常的，哪些指標(biāo)是異常的，進(jìn)而做出調(diào)整飛行的決策。企業(yè)也一樣，成功企業(yè)總能從報(bào)表中各個(gè)數(shù)字之間的比例、趨勢(shì)分析中得出對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況的正確判斷，這是他們之所以成功的極為重要的一環(huán)。使用人不同分析的目的也不同，實(shí)務(wù)中主要有七類投資人債權(quán)人經(jīng)理人員供應(yīng)商政府雇員和工會(huì)中介機(jī)構(gòu)幾點(diǎn)說(shuō)明一個(gè)或多個(gè)比率的機(jī)械性計(jì)算并不能自動(dòng)生成對(duì)復(fù)雜的現(xiàn)代公司的洞察。比率可以想象為偵探小說(shuō)中的線索。一個(gè)或多個(gè)比率可能會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，但當(dāng)結(jié)合一個(gè)公司的管理知識(shí)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，比率分析可以講述一個(gè)發(fā)人深省的故

6、事。一個(gè)比率沒(méi)有唯一正確的值，好壞完全取決于對(duì)公司的深刻分析。第一部分第一部分關(guān)鍵概念的深化1.現(xiàn)金2.應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收賬款4.存貨現(xiàn)金現(xiàn)金掌握現(xiàn)金結(jié)算范圍。掌握現(xiàn)金結(jié)算范圍。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)允許使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是： 員工工資、津貼。 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。 零星支出。 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金；不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的

7、款項(xiàng)支付，一律通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金現(xiàn)金明確現(xiàn)金管理制度。明確現(xiàn)金管理制度。國(guó)家對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金制定了嚴(yán)格的管理制度。企業(yè)辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定： 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行。若當(dāng)日送存有困難的，則由開(kāi)戶銀行確定其送存時(shí)間。 企業(yè)從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 不得用不符合制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)把單

8、位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)；不準(zhǔn)保留賬外公款；不得設(shè)置“小金庫(kù)”等。 現(xiàn)金現(xiàn)金了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入、銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人的銷貨款、員工交回的差旅費(fèi)剩余款等。企業(yè)的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。為了加強(qiáng)銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在送款簿上注明款項(xiàng)的來(lái)源。從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金

9、支票上寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 現(xiàn)金現(xiàn)金了解控制庫(kù)存限額的規(guī)定。了解控制庫(kù)存限額的規(guī)定。庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開(kāi)戶銀行根據(jù)開(kāi)戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開(kāi)支需要量來(lái)核定庫(kù)存現(xiàn)金的限額。正常開(kāi)支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。庫(kù)存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過(guò)。超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以

10、簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一般而言，應(yīng)收票據(jù)是一種流動(dòng)性相對(duì)較強(qiáng)的資產(chǎn)，而且，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金需求的變化，應(yīng)收票據(jù)還可用于貼現(xiàn)。因此，職業(yè)經(jīng)理人要讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，提高資金的使用效率。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。可見(jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：票據(jù)

11、到期價(jià)值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息案例案例【案例】【案例】 1999年年5月月2日，日，A企業(yè)持所收取的出票日期為企業(yè)持所收取的出票日期為3月月23日、期限為日、期限為6個(gè)月、面值為個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)日，其貼現(xiàn)

12、天數(shù)144天（天（31+30+31+31+221）。）。貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=110 00012%144360=5 280（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=110 0005 280=104 720（元）（元）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。由于應(yīng)收賬款的發(fā)生具有經(jīng)常性的特點(diǎn)，同時(shí)，應(yīng)收賬款存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該理解應(yīng)收賬款的如下內(nèi)容：（1）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收員工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款。 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債

13、券等。 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。應(yīng)收賬款的計(jì)算應(yīng)收賬款的計(jì)算應(yīng)收賬款的計(jì)算。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況或針對(duì)不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，無(wú)需在買賣雙方任何一方的賬簿上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債

14、務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予1%的折扣，用符號(hào)“1/10”表示。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。存貨存

15、貨存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目是“存貨”類科目期末余額合計(jì)扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的數(shù)額。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該能夠準(zhǔn)確了解存貨各環(huán)節(jié)的核算。 存貨取得的核算存貨取得的核算1存貨取得核算（1）購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本。采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸

16、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。（3）委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。（4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。（5）接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的

17、相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。（6）獲得的償債存貨，實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+（相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)）。（7）非貨幣性交易換入的存貨，實(shí)際成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+（相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)）。（8）盤盈存貨，以同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格為實(shí)際成本。 存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算2存貨發(fā)出核算（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨成本的計(jì)算比較合理、準(zhǔn)確，但工作量繁重，困難較大。它一般適用

18、于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計(jì)價(jià)。（2）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)；缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時(shí)，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。（3）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本的方法。 加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，而且在

19、市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點(diǎn)是平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨的管理。存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算（4）移動(dòng)平均法 移動(dòng)平均法是指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采用移動(dòng)平均法能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；但是每次收貨時(shí)都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算量較大。（5）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單位進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采用后進(jìn)先出法的優(yōu)

20、點(diǎn)是在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響；但計(jì)算起來(lái)比較繁瑣。存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算（6）計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按事先制定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，同時(shí)，另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 材料成本差異率有兩種，即本月材料成本差異率和上月材料成本差異率。在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，應(yīng)注意分清指標(biāo)的不同組合。（7）毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 采用毛利率法時(shí)，商品銷售成本按商品大類銷

21、售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。（8）零售價(jià)法 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 零售價(jià)法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)，如百貨商場(chǎng)或超級(jí)市場(chǎng)等。商業(yè)零售企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算一般采用售價(jià)金額法，這時(shí)，需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。存貨盤盈盤虧的處理存貨盤盈盤虧的處理存貨盤盈盤虧的處理。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款或殘料價(jià)值之后，計(jì)入

22、當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第二部分第二部分1.總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向2.具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因3.借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況 總額觀察總額觀察總額觀察拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，

23、那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即：資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加?！景咐俊景咐?0002000年年5 5月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，A A公司從銀行借款公司從銀行借款100100萬(wàn)元存入公司賬戶。那萬(wàn)元存入公司賬戶。那么此時(shí)此刻么此時(shí)此刻A A公司的資產(chǎn)增加了公司的資產(chǎn)增加了100100萬(wàn)元，同時(shí)萬(wàn)

24、元，同時(shí)A A公司的負(fù)債也增加公司的負(fù)債也增加100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。20012001年年1010月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A A公公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，萬(wàn)元。此時(shí)此刻，A A公司的資公司的資產(chǎn)又增加產(chǎn)又增加100100萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100100萬(wàn)元。也就是說(shuō)，當(dāng)萬(wàn)元。也就是說(shuō)，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是

25、所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少?！景咐俊景咐?0002000年年8 8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，A A公司從銀行借款公司從銀行借款100100萬(wàn)元存入公司賬戶，償還期限兩年。萬(wàn)元存入公司賬戶，償還期限兩年。那么此時(shí)此刻那么此時(shí)此刻A A公司的資產(chǎn)增加了公司的資產(chǎn)增加了100100萬(wàn)元，同時(shí)萬(wàn)元，同時(shí)A A公司的負(fù)債也增加公司的負(fù)債也增加100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。20012001年年1010月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投

26、資，A A公司的投資者繼續(xù)公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入注入資金，往公司再注入100100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，萬(wàn)元。此時(shí)此刻，A A公司的資產(chǎn)又增加公司的資產(chǎn)又增加100100萬(wàn)元，而且公萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加司的所有者權(quán)益也增加100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。20022002年年8 8月，公司的借款已到期，月，公司的借款已到期，A A公司向銀行還款公司向銀行還款100100萬(wàn)元，那么資產(chǎn)會(huì)減少萬(wàn)元，那么資產(chǎn)會(huì)減少100100萬(wàn)元，公司的債務(wù)也就減少了萬(wàn)元，公司的債務(wù)也就減少了100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。20022002年年1010月，月，A A公司的高層管理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場(chǎng)比較疲軟，決定減

27、少公司的投資。在工商局變更公司的高層管理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場(chǎng)比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊(cè)資本，從公司的注冊(cè)資本中依法撤資公司的注冊(cè)資本，從公司的注冊(cè)資本中依法撤資100100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)萬(wàn)元。此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)減少減少100100萬(wàn)元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少萬(wàn)元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少100100萬(wàn)元。也就是說(shuō)當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，萬(wàn)元。也就是說(shuō)當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)， 負(fù)債負(fù)債可能在增加，可能在增加， 所有者權(quán)益也可能在增加；所有者權(quán)益也可能在增加； 當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)，當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)， 負(fù)債在減少，負(fù)債在減少， 所有者所有者權(quán)益也可能在減少。權(quán)益也可能在減少。其實(shí)其實(shí)其實(shí)

28、，在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。 說(shuō)明說(shuō)明【案例】【案例】公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的（年末數(shù)是指本年度的1212月月3131日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年1212月月3131日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，

29、負(fù)債總額也減少了；少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說(shuō)明所有者權(quán)益在增而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說(shuō)明所有者權(quán)益在增加。加。從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問(wèn)題：從年初到年末，該從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問(wèn)題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化根據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因。的原因?？傤~觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什總額觀察的目

30、的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原么。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那么負(fù)債到底是因?yàn)槭裁丛驕p少；想到，既然是負(fù)債在減少，那么負(fù)債到底是因?yàn)槭裁丛驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因?yàn)槭裁丛蛟黾热皇撬姓邫?quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因?yàn)槭裁丛蛟黾?。加?案例案例【案例】【案例】資產(chǎn)總量在減少，負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長(zhǎng)期負(fù)債?？戳髻Y產(chǎn)

31、總量在減少，負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長(zhǎng)期負(fù)債?？戳鲃?dòng)負(fù)債時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。動(dòng)負(fù)債時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。讀表人要關(guān)注重大問(wèn)題，如果數(shù)短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。讀表人要關(guān)注重大問(wèn)題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會(huì)出現(xiàn)重大的問(wèn)題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。額很小，不去關(guān)注它也不會(huì)出現(xiàn)重大的問(wèn)題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。從從A A公司了解到，短期借款已經(jīng)到

32、期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)雖然有公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)雖然有幾十個(gè)億在減少，但公司在買商品時(shí)，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算，而且已經(jīng)做出承諾要在這個(gè)時(shí)候幾十個(gè)億在減少，但公司在買商品時(shí)，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算，而且已經(jīng)做出承諾要在這個(gè)時(shí)候付款，那也屬于正?，F(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的付款，那也屬于正常現(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。對(duì)原因應(yīng)該了解到什么程度呢？每個(gè)人的感覺(jué)是不一樣的，原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。對(duì)原因應(yīng)該

33、了解到什么程度呢？每個(gè)人的感覺(jué)是不一樣的，但是一定要關(guān)注重大問(wèn)題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來(lái)把握。但是一定要關(guān)注重大問(wèn)題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來(lái)把握。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說(shuō)第盈余公積、未分配利潤(rùn)?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說(shuō)第一個(gè)項(xiàng)目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以一個(gè)項(xiàng)目和

34、第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說(shuō)明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說(shuō)明股東不光把錢注入說(shuō)明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說(shuō)明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金，所以這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)增加。再看下邊兩個(gè)到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金，所以這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)增加。再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤(rùn)，這兩項(xiàng)也增加了。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤(rùn)，這兩項(xiàng)也增加了。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤(rùn)才

35、有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)增業(yè)賺了錢，未分配利潤(rùn)才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)增加，說(shuō)明企業(yè)還是賺了錢。加，說(shuō)明企業(yè)還是賺了錢。財(cái)務(wù)比率財(cái)務(wù)比率借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問(wèn)、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的基本方向，然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)”來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做一個(gè)基本的檢查，也就是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做常規(guī)檢查。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也

36、可以用來(lái)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。由于站的角度不同，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率 = = 負(fù)債總額負(fù)債總額資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 100% 100%理想狀態(tài)理想狀態(tài)從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，一般認(rèn)為我國(guó)理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過(guò)50%。其實(shí)，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把錢借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢收回的可能性就會(huì)大一些。投資人通常不會(huì)輕易的表態(tài)，通過(guò)計(jì)算，如果

37、投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說(shuō)投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。其實(shí)，不同的國(guó)家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如中國(guó)人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來(lái)的原因，就像說(shuō)一個(gè)人的血壓為80120毫米汞柱是正常的，70110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個(gè)常規(guī)的檢查。歐美國(guó)家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。東南亞認(rèn)為可以達(dá)到80%。理想狀態(tài)理想狀態(tài)不同的理念當(dāng)然會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果。比如

38、當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國(guó)雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無(wú)法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。我國(guó)很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國(guó)家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來(lái)的負(fù)債水平都有所下降。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，負(fù)債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會(huì)比較多，用錢的地方也比較

39、多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢的機(jī)會(huì)比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。從一個(gè)企業(yè)的安全角度來(lái)講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還，就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)比率流動(dòng)比率流動(dòng)比率流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比， 寫成算式則為：流動(dòng)比率流動(dòng)比率 = 企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債 說(shuō)明說(shuō)明從財(cái)務(wù)上來(lái)講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持21的關(guān)系。如果

40、一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺(jué)。比如流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。 速動(dòng)比率速動(dòng)比率速動(dòng)比率速動(dòng)比率為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)”指標(biāo)，即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流動(dòng)負(fù)債總額。速動(dòng)比率速動(dòng)比率= =速動(dòng)資產(chǎn)總額速動(dòng)資產(chǎn)總額流動(dòng)負(fù)債總額流動(dòng)負(fù)債總額從理論上來(lái)講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財(cái)政部有一個(gè)硬

41、性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動(dòng)資產(chǎn)，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨。速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)-存貨存貨 說(shuō)明說(shuō)明也就是說(shuō)，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其他的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。其實(shí)剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)基本指標(biāo)，財(cái)務(wù)專家也認(rèn)可這樣一種慣用的計(jì)算方法。在工商企業(yè)中，存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到50%左右。所以如果說(shuō)流動(dòng)比率是2，那么速動(dòng)比率應(yīng)該就是1。一般來(lái)說(shuō)，速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。 案例案例【案例】【案例】以上文中的表以上文中的表3-13-1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向?yàn)槔喿x它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向資產(chǎn)在資產(chǎn)在減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什么？找原因。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什么？找原因。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)